關于加強企業內部會計控制的思考

蔡文永

摘 要：一個企業的內部控制有兩部分組成，一是內部會計控制，二是內部管理控制。內部會計控制能夠讓企業的會計信息資料更加真實可信，也可以保證企業的財務舞弊現象大大減少，而且能夠降低風險、提高經營效率，讓企業步入高速發展的軌道，有利于全面實現企業的戰略目標。加強和完善企業內部控制系統是企業持續經營、經久不衰的根本保證。內部會計控制體系不是一成不變的，它需要根據時代的進步和企業的具體情況、結合會計政策和基本規范進行適時的修正和調整，不斷優化會計信息質量、更好地做好財務控制、全面完善內部控制系統、增強風險控制的能力，從而提高企業經營質量和經濟效益。

關鍵詞：內部控制；內部會計控制；內控制度設計

2001年，美國“安然”、“世通”等備受矚目的大型企業接連倒閉，進而曝光了很多財務信息失真事件，這些事件極大地損害了美國的股票經濟，對投資方而言也給予沉重一擊。內部控制不嚴是導致財務信息失真的導火索。21世紀以來，我國企業已將內部會計控制作為會計管理的重要組成部分，陸續制定了一系列與內部會計控制相關的制度，但在實際會計管理中還存在不少問題，需要據企業的實際情況不斷進行修訂或補充。因此，持續加強企業內部會計控制對提高企業生命力至關重要。

本文在吸收借鑒國內外關于內部控制的最新理論研究成果的基礎上，結合企業存在的實際情況，分析存在的問題，從而提出針對性的內部控制相關的對策措施。

一、內部控制相關概念和關系

1.內部控制概念

內部控制是通過建立一系列規范化和系統化的控制方法和控制程序，組成一個完整、嚴密的控制體系。企業內部控制是在專業管理制度的基礎上，明確關鍵控制點，以流程式直觀描述生產經營過程而建立的全方位過程控制體系，對企業實行有效監管，防范企業風險。內部控制整體框架主要包括五要素：“控制環境、風險評價、控制活動、信息與溝通、監控”。

2.內部會計控制概念

內部會計控制是指為了實現會計活動的有效性和保證會計記錄、會計報表的真實、可靠而利用會計方法進行的內部控制。具體而言，是一個單位通過建立組織、合理分工，按照一定的程序、方法，制定標準、流程及守則，實行有效的會計管理工作。內部會計控制是在一系列具體的控制環節，采取控制措施，其根本目的在于保證會計資料真實、完整、可靠，保護單位財產安全。

3.內部控制和內部會計控制關系

內部控制與內部會計控制兩者之間的關系是包含與被包含的關系。內部控制按其控制的目的分為管理控制和會計控制，管理控制是指為了貫徹執行單位的經營方針、決策，提高單位經營活動的生產效率、經濟效益，實現經營目標而實行的有關控制。

會計控制是指為了保證會計信息的真實、完整，保護單位資產安全，使單位財務活動依法合規地開展而實行的有關控制。

會計控制與管理控制是相容、相通的，有些控制方法既適用于管理控制又適用于會計控制。

二、內部會計控制現狀及成因

1.內部會計控制現狀

進入21世紀，我國越來越關注企業內部控制的建設，陸續出臺了一系列內部控制政策、法規，一些企業也著手加強本企業的內控建設。但大部分企業內部會計控制不能發揮應有的作用，其原因在于：起步時間短，內控觀念落后，不能認識到內控的重要性、內控制度不健全、執行內控制度不到位等等。具體問題是：一是企業領導層對內控認識不足，風控意識不強。二是企業內部會計控制制度有待進一步健全、完善，內部會計控制制度覆蓋面不廣、崗位和人員配置不確當、不相容崗位分離不清、控制體系不完整、控制環節不連貫等，內部會計控制制度的缺陷嚴重地影響了制度的落實效果。三是企業內部會計控制制度執行力不強。存在兩方面的原因：（1）由于企業不重視員工隊伍建設，員工隊伍整體缺乏內控意識和相應的內控知識、能力，執行內部會計控制制度就會大打折扣。（2）企業沒有建立真正意義上的科學的法人治理結構，企業法人結構不合理，管理者的權力得不到全面有效地監督、制約，某種程度上不說，內部會計控制的執行還停留在理論水平上。

2.產生問題的原因分析

難以均衡的權責分配制度、欠合理的企業治理結構、不能科學地利用人力資源、相關內控制度執行力不夠、內部監督機制和風險評估體系不夠健全等，這些問題都是龍源電力企業內控的病因，可以下幾個方面來具體分析。

（1）企業高管層內部控制意識淡薄。一些國有企業的領導層大多數來自于政府部門，不能夠掌握市場經濟下的先進管理模式，對內部控制也不夠重視，內部控制在他們心目中可能就是個流于形式的工作，內控的工作很難開展。

（2）企業員工內控建設能力欠缺。企業員工的素質較好，但是缺泛專業性的內部控制人才，難以從本質上解決一些專業性的內控問題。內部控制沒有系統化、整體性。

（3）企業組織結構不能科學有效地運轉。國有企業雖然設立了股東會、董事會和監事會以及相關職能部門，但是這樣的企業組織結構并不能高效運轉，內部管理的一些制度和相關文件未明確到位，例如：崗位說明書，權限指引等，常出現部門職能交叉、員工職責不清的現象；各個部門人力資源配置不當，有的部門人人手緊張，有的部門人閑得發慌；個別部門權力相對集中，不能科學有效地利用物力、人力資源，實現企業利益的最大化。

三、完善企業內控的對策

1.企業需進一步完善企業治理結構和財務組織結構

一是完善一些企業獨立董事制度，進一步加強獨立董事的監督作用。二是董事長與總經理權責分離。董事長是企業的最高管理者，企業利益的最高代表，領導股東會。三是分清董事會和監事會的關系。

各個企業可以通過自身企業特點，重新調整規劃財務部門，從人員結構上提升內部會計控制的水平。企業的管理層對內部會計控制的建立、有效實施以及真實性、合法性負責，須明確指派財務部作為內部會計控制的責任部門，提高財務部人員的責任意識和控制權力。

2.暢通信息及溝通渠道

首先要選擇好信息的來源，確保信息的真實性和可用性、時效性。其次要加強企業部門、人員之間的信息傳播，使有效信息在各環節、各部門之間得到充分地傳播和共享。最后是使用IT技術助力內部會計控制，搭建高效的信息溝通平臺，內網的貼吧要授權開發，完善各家供應商的征信記錄、銷售記錄等。同時提高信息的流動性，使決策者和相關團隊及時地了解信息，保證戰略方向的正確以及企業階段性目標的實現。

3.層層把關，加強制度執行力

（1）明確所有會計工作人員的崗位責任制度，嚴格執行工作一人一崗、責任到人的原則，保證不相容崗位相互分離。

（2）明確職務層級關系。嚴格按照程序辦事，不能越級上報，不能越級處理。

（3）授權明晰。集團公司首先下達通知到各分企業，征集對財務部門的意見和建議，然后對各分企業方案進行整理分析、審閱評估，上報給財務總監，經過審計委員會審核后，再決定是否修改現有的集團公司會計政策，再下發給各單位來具體執行。

4.建立有效的監督機制

內部監督是內部控制活動的重要部分，著重于對于事前的監督和事中的控制，可以將一些風險隱患遏制在萠芽狀態。內部審計機構應該是不依附于任何部門、相對獨立的審計組織。所以我們要特別尊重審計委員會，使其能夠獨立地行使審計監督權，實現內部審計規范化、制度化，提高可操作性。

一是結合企業自身的實際情況，制定出一系列的監督辦法，從監督主體、監督對象、監督方式、監督周期等方面入手，形成一套全面的、規范、科學、有序的監督體系。

二是嚴格按照規章制度做事，使相對獨立的審計委員會和內部審計部門真正地行使審計、監督的權力，并明確相應的評價標準和審計人員的具體工作任務。

三是開拓稽查范圍，對一些重點業務、重點部門和重點環節進行常態性的監督和稽查。

四是提高內審人員的素質。審計人員的專業性和持續學習能力是直接關系到企業內部審計質量的重要因素，努力提高他們的專業水準、業務水平，同時加強其思想道德教育，培養一支思想純潔、業務過硬、技能熟練的內審隊伍。

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