加強稅收信用體系建設的思考

王　瑩，黃馨怡

（揚州大學商學院，江蘇揚州225009）

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加強稅收信用體系建設的思考

王瑩，黃馨怡

（揚州大學商學院，江蘇揚州225009）

摘要：中國自1980年開始征收個人所得稅以來，個人所得稅的征收始終不盡人意。究其原因，除稅法宣傳不夠深入、稅收制度不夠完善、公民納稅意識淡薄之外，個人信用制度的闕如，是至關(guān)重要的因素。為此，加強稅收管理制度的建立首先應加快我國稅收信用體系的建設。

關(guān)鍵詞：稅收信用；信用評估；體系建設

近年來，因缺乏個人信用而導致的惡性事件甚囂塵上，如三聚氰胺等食品安全問題；同樣地，信用問題在稅收領(lǐng)域也很突出，具體表現(xiàn)為納稅人偷漏稅，征稅人隨意征稅，用稅人用稅不公開、暗箱操控稅收所得。為了社會經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展，加強稅收信用體系建設顯得尤為重要。

一、國內(nèi)外研究綜述

（一）國外研究狀況

美國的Cagan.p（1958）首先運用現(xiàn)金比率法來測估逃稅的規(guī)模，即二戰(zhàn)后美國人們因為偷逃稅而少申報自己的收入所占的比例幾乎達到了向國內(nèi)收入署所申報總額的23%；［1］英國的道爾頓（1969）認為租稅的本質(zhì)之異于政府其他收入者，即在納稅人與政府間無直接的同等交換物存在；［2］威廉·配第（1981）提出稅收應當貫徹“公平”、“簡便”、“節(jié)省”三條標準；［3］日本北野弘久（2001）認為，若不將信用法則引入稅務行政理論上就肯定會產(chǎn)生違法行政（違反租稅法律主義）；［4］英國的西蒙·詹姆斯（2009）提出應提高失信成本，主要通過建立失信懲戒機制和誠信激勵機制來實現(xiàn)。［5］

（二）國內(nèi)研究狀況

鄒自欽（2002）認為稅收信用規(guī)范著人們的行為，在道德層面上能指引并評價人們的行為；［6］于鳳麗（2004）從納稅環(huán)境的角度分析得出，強化誠信納稅，需要征稅、納稅和中介機構(gòu)三方共同努力，才可以營造良好的稅收信用環(huán)境；［7］馬征（2006）認為，稅收信用體系要想盡快完善，必須要加大宣傳與監(jiān)督，我們可以利用新聞媒體和網(wǎng)絡傳媒來達到目的；［8］王志榮（2007）從納稅人的角度重點研究了稅收契約存在的必要性，提出了實現(xiàn)誠信納稅所必須具備的良好觀念和制度基礎(chǔ)；［9］孫杰（2012）在借鑒美國、加拿大稅收信用體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，提出了完善我國稅收信用體系的構(gòu)想，以實現(xiàn)依法治稅、以德治稅；［10］蔡昌（2014）重點研究了導致稅收信用缺失的根本原因，認為稅收信用治理方式要多元化、多邊制。［11］

（三）國內(nèi)外研究述評

據(jù)研究表明，早在上世紀中葉，國外學者就對稅收信用體系建設進行了相關(guān)理論的研究，并就其對經(jīng)濟發(fā)展的影響方面取得了創(chuàng)造性的研究成果，具體而言即將稅收信用的概念投入到稅法中，輔之以內(nèi)涵豐富的稅收信用評估體系，由此完善稅收信用法律體系。通過對國內(nèi)外稅收信用管理模式的對比分析，發(fā)現(xiàn)我國的稅收信用體系還不夠完善，一方面是稅收信用的研究起步較晚，另一方面是研究不夠深入、系統(tǒng)，理論基礎(chǔ)比較薄弱。希望通過借鑒國外先進管理經(jīng)驗，最終能完善我國的稅收信用管理機制，提高納稅人的信用水平。

二、稅收信用體系建設存在的問題

（一）納稅意識淡薄，阻礙稅收信用建設

以追求利潤最大化為主要指標的“經(jīng)濟人”在商品經(jīng)濟時代隨處可見，尤其是隨著改革開放進程的加快，一些經(jīng)營者為了盈利真可謂是無所不用其極。一方面采取各種手段偷逃稅款，如虛開巨額增值稅發(fā)票、制造假賬、虛列成本等騙取國家稅收優(yōu)惠。我國個人所得稅在全部財政收入的份額不到5%，而國外一般都在29%到31%之間，這說明在我國絕大多數(shù)人并沒有把納稅問題看得很重要。另一方面又向稅務干部尋租，以求庇護。少數(shù)干部經(jīng)不起誘惑，狼狽為奸。雖然最終受到法律的制裁，但對整個社會公眾利益和社會經(jīng)濟造成的惡性影響卻是無法彌補的。

（二）法律體系不健全，制約稅收信用發(fā)展

首先是沒有完備的稅收法律體系；征稅、納稅及用稅信息不公開；各個地方政府的稅收制度也各不相同。然后是現(xiàn)下的稅收法律及信用制度已經(jīng)明顯滯后于現(xiàn)實需要，不能與時俱進。最后是沒有形成系統(tǒng)的懲戒違反稅收行為的治理體系，最常見的方式就是突擊檢查，缺乏規(guī)范性。富人偷逃稅現(xiàn)象屢見不鮮。財產(chǎn)申報制在我國成了所謂的廉政制度，是對國際慣例的褻瀆。我國對工資外收入——偷逃稅的主要部分，缺乏管理，因為還沒有建立相應的綜合申報制度。再有，很多經(jīng)濟活動都是現(xiàn)金交易，由于缺乏完善的財務制度加以限制，稅務機關(guān)很難找到真實的征稅依據(jù)。

（三）參與者分工不合理，影響稅收信用發(fā)展

從征稅部門而言，事前、事中、事后監(jiān)督相互脫節(jié)，直接影響了治稅的質(zhì)量。少數(shù)稅務機關(guān)和干部把管理看得比服務還重要，自比如舊中國的“老爺”，稅務機關(guān)儼然就是舊時代的“衙門”了，這一惡劣現(xiàn)象嚴重暴露了征稅部門體制的缺陷；從用稅部門而言，預算只是徒有其表，在具體用稅過程中缺乏嚴格的管理和控制。同時資金使用情況不公開，使用效率低下，特別是一些不必要的“政績工程”、“形象工程”，與老百姓對公共產(chǎn)品的預期心理產(chǎn)生巨大反差。甚至某些地方政府干預執(zhí)法，越權(quán)審批減免稅，嚴重影響了“執(zhí)法必嚴，違法必究”的原則。

三、加強稅收信用體系建設的思考

（一）建立稅收信用管理法律體系

1.重視稅收基本法在稅收法律體系中的重要作用，完善稅收信用立法體系。首先，為了嚴格懲戒市場經(jīng)濟中的失信行為，當務之急是盡快完成稅收基本法的外部構(gòu)架，即對失信現(xiàn)象的界限劃分、懲戒的具體方式以及懲戒的程度。其次，稅收立法力度加大化，稅收立法級次提升化，稅法權(quán)威、稅收立法信用提高化。

2.建立和完善個人信用制度

稅號和社會保障號合一是世界通行的做法，除了出于好記的原因還有更深刻的意義，這象征著因為你向政府、向國家納稅，所以政府向你提供社會保障的邏輯關(guān)系。其實這種稅務代碼制度在西方國家早就普及了，即國家為每個人編制一個唯一性、終身性的稅號。由于我國具體國情，這種稅務代碼制度還沒有實現(xiàn)全面覆蓋。鑒于它對稅收信用體系建設的創(chuàng)造性意義，我們應該繼續(xù)推進它的覆蓋面，以便互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)能更好地管理個人貸款、償債、納稅等情況。此外誠實守信的道德教育和宣傳也很重要，圍繞著信用原則，建立社會道德評價標準，規(guī)范一切社會行為。

3.建立稅收失信處罰機制

納稅人的行為應與自身的信用等級直接掛鉤。若納稅人過去有偷漏稅等違法犯規(guī)的不良情況，最直接的后果就是降低他的信用等級，并且不能以任何物質(zhì)利益來替換這種損失。同時可以延長對信用等級低的納稅人的考察期，因為他們?nèi)粼诤芏痰臅r間內(nèi)便轉(zhuǎn)為正常信用等級的話，極低的懲戒代價會讓其他人鉆法律制度的空子，不利于稅收信用體系的建設和管理。另外對于征稅機關(guān)沒有及時公布稅收信息，或稅收信息與實際不符的情況，納稅人可以利用媒介工具，促使征稅部門的征稅、用稅活動接受全社會的監(jiān)督。

（二）建立健全納稅人信用評估體系

1.建立個人稅收信用制度

美國、意大利等西方國家為公民編制獨一無二的稅號，統(tǒng)一的稅務代碼制度對稅收信用體系建設發(fā)揮了重要的監(jiān)督作用。目前我們也建立了統(tǒng)一的個人信用實碼制，即社會保障號、身份證號和稅號“三合一”的納稅人識別號制度，相當于是每個人都擁有了第二個身份證和經(jīng)濟護照。一旦納稅人具有偷漏稅等不良納稅行為，其納稅信用等級就會立刻被降低。最顯著的優(yōu)點就是簡化工作流程，提高工作效率。

2.建立稅收信用中介機構(gòu)

發(fā)達國家在稅收信用體系建設中十分重視中介組織的調(diào)控作用，這為改善我國的稅收信用環(huán)境提供了重要的參考價值。通過對企業(yè)和個人資信方面的具體資料的掌握、剖析和評估，確保反映其信用的實際狀況。要大力發(fā)展民間信用評估中介機構(gòu)這一“第三只眼”，能為企業(yè)和個人提供客觀、公正的信息，為建立健全稅收信用體系提供了重要的理論基礎(chǔ)。

3.建立稅收信息管理網(wǎng)絡體系

目前內(nèi)部連接基本屬于封閉狀態(tài)的稅收信息管理網(wǎng)絡只能滿足稅收征管的一般需要，由此產(chǎn)生的“信息短路”現(xiàn)象，必然造成信用的失真。如今稅收征管層次越來越高，為了滿足其需要，開放性的信息管理網(wǎng)絡系統(tǒng)是必不可少的，在未來的稅收信用建設過程中應充分利用計算機技術(shù)，從而實現(xiàn)信息普及化和網(wǎng)絡直接控制。利用媒介或互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)可即時查詢得知。這樣客戶在業(yè)務上能很快做出明智的選擇，稅務、海關(guān)、銀行、保險等部門也能采取必要的防范措施，防止納稅人再次失信。

（三）建立和完善征稅人信用制度

我國偷稅漏稅的現(xiàn)象屢見不鮮，究其根本確是征稅部門沒有盡職盡責，不但沒有盡到服務納稅人的職責，反而大多以“稅老大”相稱。

首要任務是從征稅人的觀念入手，加強為納稅人服務的意識，并杜絕政府官員不良作風，建立一種相對輕松的合作式的稅務管理，更易于提高效率和實現(xiàn)征收目的；其次，在征稅過稱中要嚴格執(zhí)行責任制度，權(quán)力責任一一對應，可以以書面形式明確每個執(zhí)法人員的職責和任務，合理分工，最終實現(xiàn)責權(quán)統(tǒng)一；然后，要嚴格加強對稅務干部違法懲罰力度的管理。處罰力度大了，稅務干部就會減少設租，納稅人的尋租活動也會大大減少；最后，按時納稅雖說是憲法規(guī)定的每個公民必須遵守的義務，只有在征稅部門合法征稅，并合理用稅的情況下才能提高納稅人對其的信任度。要保證其合法性，除了規(guī)范執(zhí)法程序、加強內(nèi)部監(jiān)督以外，還要完善法律救濟、強化外部監(jiān)督。最有效的途徑是，實行排除行政權(quán)力干擾的真正法治意義上的司法救濟。稅收行政部門內(nèi)部的制度劃分的越嚴格，司法機關(guān)執(zhí)法的自由度越高，稅務機關(guān)利用職權(quán)、占取納稅人利益的機會將越少，這樣稅收信用在納稅人心中的份量也就越高。

（四）建立和完善用稅人信用制度

第一，用稅公開化。嚴格監(jiān)督政府征稅的全過程，跟蹤調(diào)查稅收使用情況，讓納稅人對稅收的最終用途了如指掌。

第二，用稅高效化。集中力量干大事。要堅持為納稅人服務的思想，所建基礎(chǔ)設施要最有利于人民生活水平的提高。簡化辦事程序，減少審批環(huán)節(jié)，為經(jīng)濟發(fā)展營造寬松環(huán)境。

第三，用稅規(guī)范化。貪污腐敗造成的損失最終還是要由納稅人交納稅款來彌補，貪污腐敗行為會造成社會公眾利益的大量流失。為了保證納稅人的合法利益，我們必須要嚴懲貪污腐敗等違法亂紀行為，保證稅款規(guī)范使用與安全，實現(xiàn)為納稅人服務的愿望。

第四，用稅合理化。從公共管理角度看，納稅人在公共產(chǎn)品的供需關(guān)系中處于主導地位，用稅人必須以公共利益為重中之重，最大限度滿足納稅人對公共產(chǎn)品的需求。納稅人心理失衡，根本原因是公共服務產(chǎn)品有缺陷，因此根本對策是依法用稅。

總之，稅收信用問題已經(jīng)引起了廣泛關(guān)注。意識是關(guān)鍵，如何加強納稅人、征稅人和用稅人這三者的思想道德建設，如何獎懲結(jié)合，本文從經(jīng)濟學原理角度給出了一些建議，希望能在一定程度上緩解稅收信用缺失導致的不良影響，保證經(jīng)濟的穩(wěn)健運行。

參考文獻：

［1］Cagan.p.The Demand for Currency Relative to the Total MoneySupply.［J］.journal of Political Economy，66（1958）302-328.

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［6］鄒自欽.試論稅收信用 ［N］.北京：中國稅務報，2002-02-10（02）.

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［8］馬征.稅收信用體系建設與建立征信國家［J］.長春稅務學院學報，2006（10）.

［9］王志榮.以稅收契約為邏輯起點看誠信納稅［J］.稅務研究，2007（1）.

［10］孫杰.完善我國稅收信用體系的構(gòu)想［J］.2012（4）.

［11］蔡昌.稅收信用論-基于產(chǎn)權(quán)和稅收契約視角［M］.北京：清華大學出版社，2014.

［責任編輯：方曉］

中圖分類號：F812

文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）07-0089-03

收稿日期：2016-04-27

基金項目：江蘇省揚州大學大學生創(chuàng)新訓練計劃重點項目（X2015800）；江蘇省大學生創(chuàng)新訓練計劃重點項目（201511117005Z）

作者簡介：王瑩（1993-），女，江蘇宿遷人，本科學生，研究方向：金融學、財稅學；黃馨怡（1995-），女，江蘇揚州人，本科學生，研究方向：會計學。