淺議“營改增”背景下建筑企業如何進行成本控制

李艷華（湖南航天建筑工程有限公司，湖南 長沙410205）

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淺議“營改增”背景下建筑企業如何進行成本控制

李艷華
（湖南航天建筑工程有限公司，湖南 長沙410205）

摘要：本文探討了“營改增”稅改政策將全面實施的背景下建筑企業如何利用“營改增”的結構性減稅效應、規避稅務風險加強成本控制，分析了“營改增”政策實施后建筑企業的整體稅負的變動方向，并從加強建筑企業正規化管理、具體從材料采購、施工等方面有針對性地提出了降低建筑企業整體稅負加強企業成本控制的應對措施。

關鍵詞：營改增；稅務籌劃；成本控制；建筑企業

一、前言

李克強在2016年3月5日兩會政府報告中提出自2016年5月1日起將全面實施“營改增”，試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，理論上將確保所有行業稅負只減不增。“營改增”稅改政策會影響建筑企業的稅負變動，對建筑企業上下游的行業也會有所影響，這將關系到建筑行業能否健康長遠的發展。在此背景下探討建筑企業如何利用“營改增”政策的結構性減稅效應，避免稅負不減反增現象的發生從而利用稅改契機促進企業長效健康發展，具有十分重要的現實意義。

二、“營改增”稅改政策的實施對建筑企業整體稅負的影響

由于我國多數建筑施工企業管理方法仍處于粗放式發展階段，寬松的承包模式以及落后的財務管理制度無法保證項目部有效管理項目分部及分公司，直接導致企業的進項稅額管理效率低下。“營改增”后建筑企業的稅負可能不減反增，現有研究數據及實例數據也顯示“營改增”后多數建筑企業的稅負反而有所上升。表面上看是建筑企業未取得足夠的增值稅進項稅額發票，較大的進銷差額使得建筑企業稅負有所上升。部分建筑企業無法產生與銷項稅額對應的成本項目進項稅額。具體來說，使得建筑企業在“營改增”實施后稅負不減反增可能存在的原因有以下幾點。

一是建筑企業生存的環境較為復雜，其上游企業規模相對較小，獲取的普通發票無法進行抵扣，數額較大，而且建筑企業所需的灰、沙、磚瓦等部分原材料供應源于農民，季節性較強，貨主甚至在貨物供不應求時要求現場現金交易，也就無法提供可抵扣的增值稅進項發票；同時大部分沙石、磚瓦按6%核定征收稅額，此部分原料供應者也就無法向建筑企業提供專業的增值稅進項發票。除上述客觀原因外，也有部分主觀原因導致建筑企業進項稅額抵扣受限，如財務人員增值稅知識的缺乏、業務人員素質低下、企業財務管理相對落后等因素都可能導致建筑企業在采購時無法取得增值稅專用發票的成本支出占工程總造價比重很大，部分支出項目難以獲取相應的進項稅額予以抵扣。另外，目前稅收征管的不完善、不嚴謹等也使得建筑企業取得增值稅進項發票的途徑進一步變小。

二是建筑企業成本結構中人工成本比重較大可抵扣比例偏低。目前人工成本尚無法取得進項稅發票，要提升建筑企業的有機成本構成就必須加大生產資料的比重，相應減少資本投入中的勞動力投入比例。雖然可通過分包工程給勞務公司取得進項稅額發票，但這卻無益于從整體上提升建筑行業的可抵扣比例。所以資本有機構成低的建筑企業其增值稅整體稅負在“營改增”后可能有所上升，而資本有機構成較高的建筑企業其增值稅整體則有可能有所下降。目前就我國建筑行業具體情況來看，建筑企業的資本有機構成普遍較低，人力成本等無法取得增值稅進項發票的成本支出占平均總成本的比重較大，在資本有機構成比例不變的條件下，建筑企業有必要在其他成本支出方面盡可能多地取得可抵扣進項稅額發票。

三是“營改增”既定稅率相對較高，根據有關實際調研數據，建筑企業3%的營業稅改為11%的增值稅后，實際稅負增加的企業高達85%。作為一個微利行業，建筑企業面臨這么高的增值稅稅率，其稅負影響勢必較大，這個影響不僅僅是通過提升企業財務管理水平、調整業務范圍、采購時加強管理等可以全部抵銷的。

四是建筑企業現存的資產無法抵扣進項稅額，適用于“營改增”的建筑企業，其經營資產相對置辦的比較健全，無法通過購置新設備以獲取盡可能多的抵扣發票，相應地稅負有所增加。尤其是大型建筑企業在“營改增”實施前購入的固定資產、原材料等存量資產數額巨大，無法進行抵扣且會在“營改增”實施后逐步轉入企業成本，這不利于整體上減輕建筑企業的綜合稅負。

三、降低建筑企業整體稅負，加強企業成本控制的應對措施

上文對建筑行業“營改增”實施后稅負可能不減反增的原因進行了較為詳細的分析，一般的建筑企業若仍按傳統經營模式開展工作顯然無法承受低收益下的高稅負壓力，因而探討建筑企業在“營改增”實施的背景下對自身資源加強重組，調整業務模式，深入剖析“營改增”實施后企業稅負變動的原因及應對策略，才能順應稅改政策的大環境，合理利用稅改契機發展業務，持續提升建筑企業自身的綜合競爭力。

1、提倡企業精細化管理，爭取獲得增值稅進項稅票

除了客觀原因導致建筑企業無法取得足夠的可抵扣進項發票外，主觀方面，建筑企業財務管理水平不高、業務人員增值稅有關知識欠缺等也會影響企業進項稅額發票的取得。從源頭上保障采購對方單位務必是增值稅一般納稅人，簽訂采購合同時須注明必須提供增值稅專用發票，設立專員加強票據管理，按期申報抵扣，加強內部人員增值稅有關知識的培訓，提升企業財務管理水平。

一是提升企業全員的“營改增”意識。“營改增”后企業的所得稅清算、會計核算及稅收籌劃等較以前稅制時期更加復雜，工作量也增加了，稅務核算不準確的風險亦相應增加，財務處理流程的變化也帶給企業財務人員一定的壓力，所以建筑企業財務管理人員及業務等其他相關人員應積極利用“營改增”結構性減稅效應，提升財務綜合素養。從財務管理方面來說，建筑企業財務人員應積極吸收“營改增”試點行業已有的成功的財務管理經驗，內部制定培訓計劃使員工掌握必要的業務變化所需技能，提升稅務籌劃應變能力；樹立“一般納稅人”的意識加快轉變納稅理念，科學籌劃企業整體稅收；設立稅務專員規劃涉稅工作，合理進行稅務籌劃；提升企業全員財務管理知識的基礎水平，積極開展宣傳與學習工作，研究政策精神，通過各種途徑在企業內部推廣增值稅有關知識，尤其是建筑企業的材料采購及分包環節提升增值稅發票管理的意識，確保“營改增”后能熟練運用相關知識，規避稅務風險享受稅改節稅效益；建筑企業應加強對其生產、采購、財務及經營部門的專業培訓，提升工作效率節約人力成本，使企業全員更加職業化；構建運作順暢的信息化平臺，促進企業發票抵扣的順利開展。

二是建筑企業要切實管理好其分包商及供應商，應盡可能只與增值稅一般納稅人進行合作，源頭上控制增值稅進項發票的取得。作為建筑企業的主要抵稅項目，工程項目分包及原材料采購如果控制得當，將會大大減輕建筑企業增值稅抵扣工作的難度。建筑企業應借“營改增”稅改契機，加強分包商及供應商管理體制建設，強化與信譽較好且有實力的大型分包商及供應商的合作，降低企業稅負的同時亦可提升企業供應商管理效益，促進企業分包成本及采購成本的進一步降低。建筑企業在接受勞務采購物資過程中應優中選優，對比質量與價格后擇取具有一般納稅人資格的供應企業進行合作，可直接從鋼材等廠家或一級代理商處采購，各項目集中采購從高批量爭取優惠采購價格。若維修或采購小額材料時綜合考慮后選擇小規模納稅人合作，也應要求對方提供稅務機關代開的增值稅發票以享受稅額抵扣政策。針對目前我國建筑企業并不規范的現狀，應使“營改增”的惠民政策真正落到實處，企業間加強聯系建立行業準則，加強自律經營。“營改增”后建筑企業應統一管理好分公司、承包人及掛靠單位的稅務籌劃工作，在招標或采購時就應考慮增值稅發票可抵扣因素。

三是及時跟蹤增值稅進項稅額發票并加強管理。采購、管理及財務部門應通力合作，密切配合確保進項發票能及時進行抵扣，保證企業現金流的順暢運作。

四是進一步規范企業合同簽訂及審批流程，“營改增”后企業應轉變觀念，選擇價稅合計單位最低的單位進行合作。為抵扣增值稅進項稅額，企業開具發票時抬頭應與企業名稱保持一致，規范合同簽訂主體，統一要求各項目部以總公司名義進行簽訂，嚴禁亂簽合同，合同中應明確規定由對方提供合法有效的可抵扣票據。

2、進一步提升建筑企業現場施工管理水平

一般而言，材料占建筑企業項目成本的比重超過五成。企業在采購時應考慮在同等條件下貨比三家，充分考慮增值稅進項稅額發票可抵扣的前提下選擇質優價廉物品進行購置，按計劃進行采購，計劃應嚴格匹配工程需要，避免無法獲取可抵扣發票的計劃外采購，使用物資過程中也應例行節約避免浪費，加強成本控制管理。

擇取好的勞務隊伍加強勞務管理，盡量節約勞務成本，因其暫無增值稅進項稅額發票可開。注重勞務隊伍的綜合素質，保證建筑企業工程管理安全有序，杜絕安全與質量問題，避免返工、窩工等，保證項目工期、質量和安全，減少工程成本。

加強現場管理人員的招待費用、辦公費用、人員工資、辦公設施支出等費用的管理。盡管這些費用較為零星但也應盡量取得可抵扣的增值稅進項稅額，為降低建筑企業稅負貢獻一份力量。

參考文獻

［1］鄭麗：如何加強建筑業成本管理［J］．管理世界，2014（14）．

［2］袁永超：基于價值鏈理論的建筑施工企業成本管理與控制研究［J］．會計師，2014（4）．

（責任編輯：徐悅）