財務報表審計和內部控制審計的整合

陳宇淵

摘要：企業單位財務報表以及內部控制審計的整合已經是當前常見的審計辦法，其主要原因在于可以充分提升審計效率以及提升審計的準確度。財務報表審計和內部控制審計兩者存在明顯的區別，但也有業務重合部分，兩者審計的內容可以相互補充，相互驗證，因此進行整合審計可以實現審計效率地提升。本文主要分析這兩者區別，并就兩者整合的過程提出幾點建議。

關鍵詞：財務報表審計；內部控制審計；整合

企業財務報表審計和內部控制審計整合是時代和企業發展的要求，但是如何有效將兩者進行整合，也是目前眾多企業單位關注和面臨的主要問題[1]。財務報表審計和內部控制審計有其不同的準則和規定，在具體的整合審計過程當中，涉及到許多需要注意的地方。企業單位為更好地整合審計，合理科學做好財務報表以及內部控制，需要會計以及財務相關人員相互配合，就整合審計的內容與實際情況充分結合。

一、財務報表和內部控制審計之間的區別

（一） 兩者審計目標的區別

企業單位的財務報表審計的目的在于檢測財務報表是否存在重大錯報，并就財務報表中的重要方面提出相應的審計建議，簡而言之其目的是保證財務報表沒有重大錯誤和紕漏。而內部控制的目的則在于對內部控制的有效性提出建議，確保財務報告內部控制沒有重大的缺陷。財務報表審計和內部控制審計在不同目標之下，產生最后的積極作用是能夠為財務報表信息使用者提供質量較高的財務信息，從而可以做出合理有效的決策。

（二）兩者審計范圍的區別

財務報表審計的范圍主要涉及到的審計對象指的是某一時點或某一會計期間的財務報表，在有必要的情況下需要進行內部控制檢測[2]。此外，財務報表審計中對內部控制考慮的范圍主要是指與財務報表有關的非財務報告內部控制。

內部控制審計范圍對象主要是指特定基準日的內部控制制度，并且內部控制審計是必須進行檢測的。在對非財務報告內部控制的考慮當中，如果非財務報告內部控制存在的重大問題或紕漏，則在內部控制審計報告中對其中的問題或缺陷進行的描述和披露。

二、審計整合的內涵

根據以上對財務報表審計和內部控制審計的兩點區別分析，兩者進行整合審計具有一定的基礎[3]。而所謂整合審計主要是指審計人員以企業單位的財務報表審計和內部控制審計為基礎，制定整合審計的流程，并為提升財務報表和內部控制的有效性、合法性等提出審計意見。

簡而言之，整合審計就是依據財務報表和內部控制兩種審計出具相應的審計報告，闡述其審計目標和審計意見等。整合審計可以對兩者審計中重復的部分進行刪減，適當簡化流程。由此，降低審計風險，并且提高財務信息質量，總之整合審計具有重大實際意義。

三、審計整合的建議

企業單位財務報表審計和內部控制審計存在區別和差異，因此審計人員在整合審計的過程當中，要注意一些事項或考慮特別的情況。就如何實現有效整合審計，本文有以下幾點建議：

（一）重視審計工作底稿的處理

在整合審計的過程中，關于審計工作底稿的處理目前有兩種方式：（1）將財務報表審計和內部控制審計的底稿進行整合，兩者底稿進行合并；（2）內部控制審計的底稿單獨歸檔。企業單位在采取財務報表審計和內部控制審計兩者整合審計時，底稿的處理是整合審計的重要工作之一。針對底稿的處理問題，企業單位無論是聘請一家還是兩家審計事務所，事務所都應當分別形成底稿，在有必要的情況下，可以將兩者底稿進行合并歸檔，并建立相應的索引，使得注冊會計師在編制底稿時可以輕松一些，避免重復提供審計證據，從而提高編制效率。

（二）突出考慮整合審計中的舞弊問題

在財務報表審計和內部控制審計當中，舞弊問題是需要重點注意的問題。為避免和減少審計中出現舞弊現象，可以采取以下兩點措施：（1）在整合審計計劃當中，審計人員要首先對審計中的重大問題進行判斷，判斷審計中的重大方面是否存在舞弊，例如對審計內容中的財務報告調整分錄、關聯方交易等進行著重識別，此外審計人員還要對整合審計工作進行舞弊預防設計；（2）在整合審計的具體實行中，注冊會計師應當評價企業單位的控制是否可以應對由于舞弊導致的重大錯報風險，如果存在這一現象，注冊會計師則應當調整財務報告的審計程序的性質、時間和范圍，有必要的情況下，還應當更改審計計劃，并評價控制缺陷。

（三） 重視審計證據的相互驗證

審計人員在實施整合審計的過程當中，還應當重視財務報表審計和內部控制審計之間的相互驗證關系。對此，審計人員可以依據內部控制審計中的信息數據，修改或調整審計的流程、計劃；也可以依據財務報表審計的數據去驗證內部控制的有效性。由此提高審計數據的質量，也為注冊會計師做出公正的判斷打下基礎，降低審計風險。

四、結束語

整合審計是目前會計行業最為常見且普遍審計辦法，針對整合審計國家以及該行業也都有相應的規定，但是整合審計的有效性還有待提高。本文對財務報表審計和內部控制審計兩者在目標以及范圍方面，以及整合審計內涵進行了闡述，并淺談了對提高整合審計有效性的三點建議。由于篇幅有限，本文就以上幾點容的探討并不是非常深入，也存在不全面的地方，針對整合審計有效性的提高還需要結合更多實務進行研究，其中關于整合審計應注意的問題，也還要結合實際的操作。

參考文獻：

[1]何芹.內部控制與財務報表整合審計的再思考——兼談財務報表審計準則與內部控制審計指引的比較[J].中國注冊會計師，2012，04：85-90.

[2]鄧霞，陳麗榮.內部控制審計與財務報表審計的整合[J].經營管理者，2012，15：154+135.

[3]廖崇康.內部控制審計與財務報表審計的整合思路[J].山西財經大學學報，2014，S1：100.

（作者單位：無錫眾信會計師事務所有限公司）