《公司治理與內(nèi)部控制》教學(xué)改革方案的研究

王會云

摘 要在我國當(dāng)前公司治理與內(nèi)部控制教學(xué)模式相對落后、教學(xué)改革幾乎空白的背景下，本篇文章以我校金陵科技學(xué)院商學(xué)院會計和財務(wù)管理專業(yè)為依托，分析公司治理與內(nèi)部控制課程教學(xué)中存在的問題，基于該課程的教學(xué)特點，結(jié)合該課程教學(xué)內(nèi)容，探索出一系列調(diào)動學(xué)生積極性從而提高教學(xué)效果的教學(xué)模式和方案。

【關(guān)鍵詞】公司治理；內(nèi)部控制；教學(xué)方案

《公司治理與內(nèi)部控制》在其它研究性的綜合本科院校，一般是以兩門獨立課程進(jìn)行開設(shè)的。由于我們學(xué)校是一個將培養(yǎng)高級應(yīng)用型人才作為學(xué)校人才培養(yǎng)目標(biāo)的普通本科院校，因此會計專業(yè)在課程設(shè)置和課時分配上，特別突出向有利于提高學(xué)生動手及實踐能力課程傾斜，但同時又考慮到必須兼顧學(xué)生會計專業(yè)理論體系的完整性以及學(xué)生畢業(yè)后進(jìn)一步進(jìn)修或者在工作崗位進(jìn)一步晉升的需求，有必要讓學(xué)生學(xué)習(xí)并了解公司治理及內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，但又受限于整個專業(yè)總體課時的限制，只能將這這倆部分內(nèi)容合二為一，這也給我們的主講教師帶來了不小的困難和挑戰(zhàn)，如何能夠在有限的課時內(nèi)，將原本就比較偏重理論，因此在講解過程中難免使學(xué)生容易感到枯燥的公司治理及內(nèi)部控制的內(nèi)容，能夠非常有效的傳遞給學(xué)生，需要我們?nèi)握n教師在教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上必須不斷的認(rèn)真總結(jié)和思考，積極探索教學(xué)方案的改革和創(chuàng)新。

1 公司治理與內(nèi)部控制在企業(yè)治理及管理中的重要性

現(xiàn)在，作為一名優(yōu)秀的管理人員或者職業(yè)經(jīng)理人，除了掌握許多管理理論和方法之外，還需要掌握另一門很重要的學(xué)問，那就是治理；而作為一名優(yōu)秀的企業(yè)家，尤其是一名世界級的企業(yè)領(lǐng)袖，更需要倆者兼顧，倆手都要抓，即一手抓治理，另一手抓管理；原因是公司的經(jīng)營除了考慮顧客作為上帝的滿意度之外，還需要關(guān)注第二個上帝即投資者的態(tài)度；比如曾是三大乳制品品牌的日本雪印公司，因為把進(jìn)口的牛肉說成是國產(chǎn)的而針對消費者造假導(dǎo)致公司破產(chǎn)，就是一個典型的因為公司管理出現(xiàn)了問題而導(dǎo)致顧客這個上帝的不滿意；而另一家同樣是乳制品的公司，帕瑪拉特，卻因財務(wù)的造假給投資者帶來巨大的損害的案例，就是一個典型的公司治理案件，因為盡管帕瑪拉特的產(chǎn)品市場很成功，但該公司還是轟然倒下，原因就是該公司沒有照顧好它的另一個上帝，即公司的投資者、出資人。由此可見，雪印的破產(chǎn)是管理事件而帕瑪拉特則是一個典型的公司治理事件。

內(nèi)部控制的重要性，除了企業(yè)外部的審計人員非常重視之外，作為企業(yè)組織本身以及企業(yè)的管理部門，也是非常重視企業(yè)的內(nèi)部控制；因為內(nèi)部控制既是一切審計工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)一切管理工作的基礎(chǔ)；企業(yè)的管理部門需要企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系去排除企業(yè)可能存在的錯誤、舞弊以及不可靠的信息等，然后據(jù)此做出正確的管理決策；所以內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)來講就是一種工具，企業(yè)的管理者借助這個工具實現(xiàn)了企業(yè)有條不紊的高效運作，從而保證企業(yè)達(dá)到既定的管理目標(biāo)；從COSO報告的觀點我們可以看出，一個組織之所以設(shè)置內(nèi)部控制，其目的就是為了促使企業(yè)實現(xiàn)自己的目標(biāo)和愿景，達(dá)成上下一致的管理理念，將顧客需求轉(zhuǎn)移給企業(yè)各個部門，改變需求的優(yōu)先順序，實現(xiàn)企業(yè)的未來成長。因此可見，內(nèi)部控制可以很好的提高企業(yè)的經(jīng)營效率，降低企業(yè)資產(chǎn)損失的風(fēng)險并且為企業(yè)財務(wù)報表的可靠性提供有力的保證和法治作用。

2 《公司治理與內(nèi)部控制》課程的特點及其在教學(xué)中存在的主要問題

由于公司治理與內(nèi)部控制是我校商學(xué)院會計學(xué)和財務(wù)管理專業(yè)的核心課程之一，決定了該課程具有廣泛的適應(yīng)性，對了解上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)、高管的約束與激勵模式、基于風(fēng)險管理模式下的企業(yè)內(nèi)部控制管理過程、內(nèi)容及其管理規(guī)律措施等都有重大的作用，對解決公司治理及公司管理過程中出現(xiàn)的問題以及擴大我校財經(jīng)專業(yè)學(xué)生知識面也有很大的幫助，因此該課程的教學(xué)改革必須結(jié)合當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展的趨勢、公司最新的股權(quán)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀和現(xiàn)階段學(xué)生的學(xué)習(xí)和心理特點等，開展教學(xué)改革設(shè)計與嘗試。

2.1 《公司治理與內(nèi)部控制》課程的特點

《公司治理與內(nèi)部控制》是一門多學(xué)科交叉又相互滲透的綜合性學(xué)科。公司治理部分的內(nèi)容主要闡述公司治理結(jié)構(gòu)即股東大會、董事會、監(jiān)事會三者的權(quán)利與職責(zé)，如何分配三者的權(quán)利從而使得三會的權(quán)利能夠獲得相互制約和平衡，其中涉及到契約關(guān)系以及公司法等相關(guān)學(xué)科；而內(nèi)部控制最初在會計學(xué)專業(yè)課程的設(shè)計中，曾以財務(wù)會計中的一部分存在，從而使得傳統(tǒng)常常誤以為內(nèi)控是會計的一個分支；在審計課程中也往往會涉及到部分內(nèi)部控制的內(nèi)容，但審計課程也只是在側(cè)重于內(nèi)控控制的檢查和內(nèi)部控制的評價，很少涉及內(nèi)部控制的原理；綜上所述，公司治理與內(nèi)部控制課程不僅涉及到經(jīng)濟、法律、文化等眾多領(lǐng)域，又受到社會模式、經(jīng)濟及科技發(fā)展水平、管理理念的制約和影響，使得該課程顯得非常復(fù)雜，具有綜合性和邊緣性，并要隨著外部環(huán)境的變化以及公司不同的發(fā)展階段而變化。

2.2 《公司治理與內(nèi)部控制》課程教學(xué)中存在的主要問題

從上述介紹該課程的特點可以看出，這門課程無論是對授課教師的知識儲備還是授課能力，都有很高的要求，當(dāng)然也是一個很大的挑戰(zhàn)。要求授課教師不僅僅要對公司治理和內(nèi)部控制的理論知識深刻理解和掌握，更重要的是具備管理一個大型公司的實戰(zhàn)經(jīng)驗，第一點對教師來說不是什么問題，高校教師一般都具備很好的學(xué)習(xí)能力，但是第二個要求授課教師具有管理大型上市公司的從業(yè)經(jīng)歷，對很多的高校教師來說，的確很難滿足，因為在我們國家，許多高校的教師，很大一部分都是從校門到校門，缺乏在大型公司從事工作或管理的實踐經(jīng)驗，因此這一點也是制約該課程教學(xué)效果很難提升的一個內(nèi)在因素。從學(xué)生的角度出發(fā)，由于在校的大學(xué)生從未真正進(jìn)入過公司，自然也無法結(jié)合公司的運作來理解公司治理結(jié)構(gòu)及公司的內(nèi)部控制，因此，僅憑課堂教師講授，很難取得良好的課堂教授效果。最后從目前的該課程的使用教材來看，幾乎沒有一本教材包括了公司治理和內(nèi)部控制這倆部分內(nèi)容的，因此我們教學(xué)團隊在講授該課程時，只好使用我們團隊教師自己的自編講義；同時，基于COSO的最新《企業(yè)風(fēng)險管理——綜合框架》理論，從風(fēng)險和公司治理出發(fā)的對內(nèi)部控制理論進(jìn)行的豐富和延伸，也沒有完全反映在教學(xué)活動中去，正是諸如以上列舉的種種原因，使得該課程一直很難取得比較理想的教學(xué)效果，也進(jìn)一步充分說明該課程教學(xué)模式改革和創(chuàng)新的必要性。

3 《公司治理與內(nèi)部控制》課程的教學(xué)改革方案的設(shè)計

3.1 構(gòu)建形式多樣的“案例教學(xué)”模式

公司治理與內(nèi)部控制是一門與公司的類型、規(guī)模、人員素質(zhì)等情況緊密相關(guān)的課程，整個課程教學(xué)的關(guān)鍵就是在于案例與實踐，否則該課程僅僅知識一部文件匯編外加制度說明；在該課程實施案例教學(xué)的時，首先要注意所選案例的現(xiàn)實性、新穎性以及案例的典型性和能啟發(fā)學(xué)生的思考性，在搜集案例時，應(yīng)結(jié)合國內(nèi)外公司的發(fā)展現(xiàn)狀以及內(nèi)控不同層次的應(yīng)用對象，并覆蓋到公司內(nèi)部控制的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；其次，應(yīng)將搜集的案例穿插好到教學(xué)的各個環(huán)節(jié)，如在闡述某一理論之前，先安排一個“引導(dǎo)型案例”由此激發(fā)學(xué)生對將要介紹的內(nèi)容的學(xué)習(xí)興趣，并借此案例啟發(fā)引導(dǎo)學(xué)生積極思考，在開展具體的理論教學(xué)內(nèi)容；在理論教學(xué)結(jié)束后，可以介紹一個“單項應(yīng)用案例”，借此案例幫助學(xué)生迅速將理論轉(zhuǎn)化為具體實踐，從而提高學(xué)生分析問題并結(jié)局問題的能力，最后在教師講解完所有的教學(xué)內(nèi)容之際，要求學(xué)生自行搜集“綜合應(yīng)用型案例”資料并結(jié)合課堂所學(xué)內(nèi)容提出該公司內(nèi)控存在的問題以及相應(yīng)的解決方案。

3.2 積極開展“探索實驗教學(xué)”方法

該教學(xué)方法應(yīng)糅合在上述案例教學(xué)中的第三步綜合應(yīng)用型案例的過程中，即學(xué)生在教師的積極引導(dǎo)下，將所學(xué)的相關(guān)理論知識置于探究的背景下，通過學(xué)生親自探究現(xiàn)實世界來學(xué)習(xí)與提高自身能力的過程。該方法的具體實施是教師將全班的學(xué)生分成若干的團隊，并為每個團隊布置一個選題，選題可以是國內(nèi)外的經(jīng)典案例，也可以是學(xué)生自己調(diào)查的一家現(xiàn)實企業(yè)；然后要求學(xué)生通過網(wǎng)上查閱或其它實地考察等方式自行搜集案例資料，并運用所學(xué)的相關(guān)理論知識對搜集的案例進(jìn)行公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制等存在問題進(jìn)行分析，并提出解決方案，形成一份研究報告并上交，最后要求每個團隊將這個分析過程制作成PPT，上臺分析講解，不同團隊之間相互交流與驗證；教師針對每個探究方案進(jìn)行歸納總結(jié)，并給每個團隊的匯報提出建設(shè)性意見與進(jìn)一步思考的方向。

3.3 在教學(xué)中主動采用“實踐—理論—再實踐”的教學(xué)方案

公司治理與內(nèi)部控制本身的學(xué)科特點為教學(xué)方法的研究提供了廣闊的空間；為了使得“實踐—理論—再實踐”教學(xué)得以實踐和應(yīng)用，我們在教學(xué)過程中必須改變以往那種以教師主講，學(xué)生只負(fù)責(zé)坐在教室聽課或者記筆記、只重視教師的知識傳授而忽視啟發(fā)學(xué)生主動思考和實踐的傳統(tǒng)課堂授課模式，“實踐—理論—再實踐”組合的教學(xué)方法提出采用靈活多樣的教學(xué)方法，營造一個積極生動的課堂氛圍，通過開展一系列實踐活動引導(dǎo)學(xué)生創(chuàng)造性的主動獲取知識并運用知識。

這一教學(xué)方法是通過采用“實踐—理論—再實踐”的教學(xué)設(shè)計，在開設(shè)公司治理與內(nèi)部控制課程之前，利用我們商學(xué)院會計專業(yè)培養(yǎng)計劃中的“專業(yè)實習(xí)”，組織學(xué)生前往實習(xí)企業(yè)，實際考察企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立以及執(zhí)行情況，并要求學(xué)生寫出對該企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀的評價報告，讓學(xué)生對企業(yè)內(nèi)部控制行程直觀認(rèn)識，為后期的理論學(xué)習(xí)做好鋪墊。在講授公司治理的治理結(jié)構(gòu)之前，就先安排學(xué)生，選擇自己熟悉或者感興趣的上市公司，通過閱讀該上市公司的年報或者通過該上市公司的網(wǎng)站，獲取該公司的公司治理及股權(quán)結(jié)構(gòu)等，，然后在講授的過程中，結(jié)合具體的教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生在課堂上展開討論，教師通過主動引導(dǎo)，要求學(xué)生對初步提交的內(nèi)控評價和公司治理結(jié)構(gòu)的報告進(jìn)行修改、補充和完善，對公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度提出更為深入的改進(jìn)意見，并形成最終評價報告，遞交企業(yè)進(jìn)行鑒定。在結(jié)束該課程之后，教師可以要求學(xué)生根據(jù)實習(xí)企業(yè)的具體情況，做出對該企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制的完整和有效性的評價，然后針對該公司的控制弱點和控制真空處提出重新設(shè)計的可行性建議，從而充分提高學(xué)生的實務(wù)操作與綜合應(yīng)用能力。

總上所述，作為活躍于教學(xué)一線的教師，本人通過多年講授公司治理與內(nèi)部控制這門課程，不斷的總結(jié)和研究教學(xué)方法，并積極進(jìn)行教學(xué)模式的改革和創(chuàng)新，堅持不懈的將上述方法運用到課程的平時教學(xué)過程當(dāng)中，取得的教學(xué)效果還是非常顯著的：比如學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性獲得了明顯的提高，而且改變了以往學(xué)生在教師上課時，一言不發(fā)的沉悶現(xiàn)狀，通過新的教學(xué)方法的運用，學(xué)生表現(xiàn)為更加樂于參與課堂討論，課堂氣氛也隨之活躍，尤其是在綜合應(yīng)用案例分析過程中，學(xué)生的改變更加突出，當(dāng)然學(xué)習(xí)成績也有了顯著的提高。由此可見，在教學(xué)中探索出的這一系列方法具有較強的應(yīng)用價值，能夠有效保證教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)。

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作者單位

金陵科技學(xué)院商學(xué)院 江蘇省南京市 211169