試論綠色會計的成本確認與計量問題

李亞

（西南財經(jīng)大學會計學院 四川 成都 611130）

【摘要】隨著國家快速發(fā)展、人口指數(shù)型增長和需求急速增加，自然資源過度開采造成的資源短缺、環(huán)境污染等問題日益嚴重，反向影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展。為了改善這類情況，綠色會計應運而生。自1971年比蒙斯（F.A.Beams）在《會計學月刊》上發(fā)表了《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》起，世界各國會計理論界將環(huán)境問題與會計理論相結合，著手研究綠色會計， 2001年，我國成立了“綠色會計委員會”，同年中國會計學會成立了綠色會計專業(yè)委員會，在十八屆三中全會上，《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》突破傳統(tǒng)經(jīng)濟核算觀念，樹立生態(tài)價值觀、綠色財富觀，揭示綠色會計核算迎來新的改革時代。由此可以看出，綠色會計是國內(nèi)外會計界探討一個重要問題，其中環(huán)境成本的核算是討論的熱點之一。本文重點分析了這一問題，闡述了其在應用中存在的缺陷，并提出相應的可行建議，以期使綠色會計在我國得到更好的運用。

【關鍵詞】綠色會計 環(huán)境成本 成本積分計量模式

一、文獻綜述

1971年，比蒙斯發(fā)表了《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》，接著馬林又在1973 年發(fā)表了《污染的會計問題》，這兩篇文章被公認為是國外環(huán)境會計研究美國國家環(huán)境保護（USEAP）在1995年發(fā)表的《對環(huán)境會計一項企業(yè)管理工具的主要概念和術語》中定義了環(huán)境成本的概念、發(fā)生原因等，同時又把環(huán)境成本分為了四類：或有成本、傳統(tǒng)成本、潛在成本和公關成本。美國環(huán)境管理委員會（EPA）把環(huán)境成本分為：環(huán)境損耗成本、環(huán)境保護成本、環(huán)境事務成本、環(huán)境污染消除費用。加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）1993 年出版的《環(huán)境成本與負債：會計與財務報告問題》、《環(huán)境審計與會計職業(yè)界的作用》和1994年出版的環(huán)境績效報告》、《加拿大的環(huán)境報告：對1993年度的調(diào)查》等四分報告具有深遠意義。

聯(lián)合國下屬的國際會計準則和列報披露標準專家組會議（ISAR）是國際上比較權威的組織。1998 年報告標準政府間專家組會議發(fā)表的《環(huán)境會計披露準則的公告》為環(huán)境成本的研究做出了規(guī)范性指導，并規(guī)定了相應的標準——25013010系列標準，這對全世界的環(huán)境會計工作都起到了重要的指導作用葛家澍教授于二十世紀九十年代初首次將環(huán)境會計理論引入中國。朱學義教授認為環(huán)境成本分為：資源損耗成本、環(huán)境付出成本、環(huán)境機會成本及環(huán)境破壞成本郭道揚教授指出，企業(yè)環(huán)境成本分為因治理環(huán)境的效率低下而產(chǎn)生的損失及浪費，治理生態(tài)環(huán)境退化的費用及額外投資，未經(jīng)環(huán)保部門批準，未經(jīng)認可的投資項目造成的罰款，支付因發(fā)生重大責任事故造成的環(huán)境損失和一系列治理費用。郭曉梅通過比較生命周期成本法、環(huán)境質(zhì)量成本法、作業(yè)成本法和完全成本法，對企業(yè)環(huán)境成本核算的方法做出了改進。王燕祥教授研究華北某火力發(fā)電廠時，通過具體分析企業(yè)的應用，肯定了作業(yè)成本法的作用性。許家林從可持續(xù)發(fā)展的角度，以電力行業(yè)的環(huán)境價值標準來預估和比較核能發(fā)電企業(yè)、天然氣電廠和燃煤電廠的環(huán)境成本，通過對環(huán)境成本進行確認、核算和披露、提出改進方法。

二、綠色會計的定義

綠色會計（Green Accounting），又稱環(huán)境會計，是指以如何補償自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費為中心而展開的會計；換言之，是指主要以價值形式，對環(huán)境及其變化進行確認、計量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。綠色會計是環(huán)境學科、社會學、會計學相互滲透融合產(chǎn)生的交叉性學科，記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，核算企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價值，全面反映自然資本和企業(yè)社會效益。其主要內(nèi)容分為三部分，一是自然資源損耗成本，二是環(huán)境污染成本，三是企業(yè)資源利用率和產(chǎn)生的環(huán)境代價的評估。

三、我國企業(yè)的環(huán)境成本核算現(xiàn)狀

（一）環(huán)境成本信息披露混亂

我國的綠色會計準則尚未建立健全，企業(yè)披露出來的環(huán)境成本信息質(zhì)量層次不齊且質(zhì)量低下，諸如企業(yè)承擔碳減排成本、節(jié)能減排批發(fā)成本及其采取控制環(huán)保措施的成本等很少被披露出來，且各行各業(yè)的披露信息差異巨大，沒有很好的可比性。

（二）環(huán)境成本科目不獨立

我國企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境成本核算體系沒有增加單獨的科目處理，只是在管理費用這一科目下添加了企業(yè)園林綠化費、企業(yè)環(huán)境治理費等二級核算科目。而例如因違反環(huán)保法規(guī)而支付的罰款和因造成環(huán)境污染而支付的費用直接記入營業(yè)外支出，沒有與營業(yè)外支出的其他項目區(qū)分開。

四、綠色會計核算問題的建議

（1）完善環(huán)境成本信息披露模式。目前我國企業(yè)適合采用財務會計報表和報表附注相結合的模式披露企業(yè)環(huán)境成本信息，我國環(huán)境會計的研究只有達到一定的成熟度后，才能單獨編制大型的環(huán)境會計報表和企業(yè)環(huán)境報告。這一方面可以借鑒美國模式。美國模式的最主要特點是以貨幣作為主要計量單位，把環(huán)境成本和相關數(shù)據(jù)記入報告，清晰地顯示出企業(yè)環(huán)境成本和相關的收益。

（2）目前我國企業(yè)很少專門成立計量環(huán)境成本的會計科目，應設置“環(huán)境成本”科目來核算成本和費用，同時設置“環(huán)境保護成本”賬戶和“環(huán)境損害成本”這兩個二級科目。其中，“環(huán)境保護成本”可以再分為環(huán)境保護費用、環(huán)保事業(yè)費用、環(huán)境補償費用、環(huán)境發(fā)展費用等四個明細賬。

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