中小企業內部控制存在的問題及對策研究

陳瑤

【摘要】隨著當今社會經濟的飛速發展，企業內部控制逐漸成為企業完善內部管理制度的關鍵所在。越來越多的企業將內部控制用于企業正常生產經營活動當中，這種制度體系對于企業自我調節自我制約來說至關重要。然而在我國的多數中小企業中，由于內部控制整體來說還不健全，其在執行的過程中仍然存在著諸多問題。本文就通過對于我國目前中小企業內部控制的現狀進行分析，并提出了企業內部控制存在的幾點重要的問題。

【關鍵詞】中小企業 內部控制 存在問題 解決對策

一、內部控制的內涵與作用

（一）內部控制的內涵

在現代企業的經營管理中，內部控制對于企業經濟活動的正常運行以及保證企業各項方針政策良好的貫徹執行都有著重大的影響。內部控制是由管理層、治理者會同其他管理人員一起制定的一種策略和程序，旨在提高財務報告的真實性，合理改善企業經營效率以及保證企業遵守相關法律法規。

內部控制是風險管理的重要組成部分，它為目標提供相對合理的保證。內部控制主要包括控制環境、風險評估過程、信息系統和構成、控制活動以及監督活動五個要素。這五個要素相輔相成，共同滿足內部控制在企業中的要求。

（二）內部控制的作用

1.財務控制方面。企業實行內部控制最直接體現的部分就在財務會計控制方面。在一個成熟發展的企業當中必然會運行一個規范化的財務核算系統，這個系統明確規定了每個崗位的職責范圍，它在一定程度上使得企業內部的工作人員之間相互監督、相互制約。例如財務人員在登記明細賬之后需要有其他獨立的工作人員進行復核。這樣保證在第一時間發現賬務記錄上的錯誤，有效保證財務信息的準確性。因此，內部控制可以在一定范圍內做到防止侵吞財務、貪污舞弊以及其他違法行為的發生，在一定程度上確保了企業財產的安全。同時，內部控制能夠不斷提高會計信息質量，改善其真實性和準確定，規避企業內部、外部的各種腐敗或欺詐行為，為審計工作搭建良好的基礎。

2.企業內部管理方面。有效良好的內部控制制度有利于保證企業有關政策方針的順利實施，整體改善企業經營管理水平，同時促進企業經營管理的進行，確保實現企業經營的目標。內部控制制度規定了具體明確的崗位職責以及相關考核機制，使得每個員工都能給明確自己的職責范圍，這一方面會大大促進企業的生產活動效率、提升經濟利益。另一方面，也有利于規范組織內部領導者的行為。合理科學的考核機制以及約束與激勵制度對于企業內部的從業者來說既是約束也是動力，能夠充分地調動工作人員的積極性；同時，它還有利于協調所有者和管理者間的利益矛盾沖突，建立雙方相互信任的關系，促進企業健康穩定地長期發展。

二、我國中小企業的特點及其內部控制的發展現狀概述

（一）中小企業的特點

相對于其他大型企業或者上市公司，中小企業規模較小、經營權與所有權并未完全分離，生命期較為短暫以及資金相對短缺。而且中小企業組織結構相對簡單，對于內部控制的認知尚不成熟，同時經營品種相對專業化、集中化，缺乏多元化和靈活性。中小企業是我國經濟活動中非常活躍的主體。

（二）中小企業內部控制的發展現狀

在內部控制環境方面，并不是所有的中小企業都能夠做到所有權和經營權的分離，這樣不利于管理層高效地做出決定。中小企業需要形成一套認可度較高的管理體系來規范企業內部員工的行為。

在內部控制實務方面，內部控制的實施效果比較理想。然而中小企業缺乏規范正式的機構，這可能會影響內部控制的執行情況。

在內部監督方面，存在部分中小企業因經費不足缺少專門的內部審計機構，他們還未意識到審計部門對于企業長期發展的重要性。這樣可能會導致他們在內部控制的執行過程中出現延誤或誤差。

三、我國現階段中小企業內部控制存在的問題

現階段我國中小企業在內部控制方面仍然存在許多不足。現依據內部控制的五要素，即控制環境、風險評估過程、信息系統及構成、控制活動以及監督活動五個方面進行分析，提出以下幾個問題：

（一）控制環境方面的問題

1.企業內部控制意識薄弱。在社會主義市場經濟飛度發展的進程中，內部控制對于一個企業的長期發展來說越來越重要。企業需要通過各種方法對自身進行不斷的完善和提高，以適應殘酷的市場競爭。然而從目前我國中小企業的發展現狀來看，多數中小企業中的管理者對內部控制缺乏足夠的重視，甚至將內部控制等同于內部監督。即使企業能夠根據自身的發展特點制定出有效合理的內部控制制度，沒有切實的執行也就根本沒有落到實處，導致企業經濟效益和經濟管理水平較為低下。

2.組織架構不明確合理。我國現階段部分中小企業尚未建立完善的企業內部控制制度，容易造成企業內部控制的職權職責混淆。明確的組織架構應當明確規定組織內部各個部門的人員所擁有的權限以及必要的職責范圍。完善的內部控制體系應當明確決策層、管理層和監督層的責任，使得各個職能部門之間形成相互制約、相互協作的組織氛圍，以明確內部職權的職責，從而避免權力濫用等行為。

（二）風險評估過程的問題

風險評估是企業風險管理決策的基礎，它要求管理者或經營者對于企業在經營過程中遇到的未知活動進行風險的判斷和評估。現階段我國的大多數企業仍然將生產和銷售作為發展的首要任務，對于風險評估方面尚未形成完善的機制和體系，企業無法對未知風險進行有效的預警。風險評估體系的不完善會影響企業的應變能力，在一定程度上給管理者的重大決策增加風險、帶來障礙。因此企業需要建立健全風險評估機制以及合理的風險預警機制，對于未知的風險進行有效的控制和應對。

（三）信息系統構成方面的問題

對于一個現代企業來說，建立一套適合自身發展狀況、生產形式以及人員數量的內部控制機制非常關鍵。然而有的中小型企業處于對成本的顧慮，未建立這樣一套有效的內部控制制度，或是直接使用其他企業的內部控制制度，這勢必會成為企業未來發展道路上的隱患。

與此同時，企業已有的內部控制制度缺乏一定的系統性和完整性，在內容上過于零散片面，并沒有從全局出發看待整個企業的運營狀況。完善的內部控制制度需要從管理的角度出發，更加整體系統的對于企業運營過程中的環節進行控制，完善整個控制網絡。

（四）控制活動方面的問題

1.企業內部專業人員素質有待提高，無法滿足內部控制制度要求。企業在內部控制制度具體的執行過程中，需要一批能夠將專業背景和實踐經驗完美結合的專業人才，并且這樣的人才還需要有道德操守和職業水準。“家族式”的企業很難將這樣的人才保留在自己的企業中，然而現有的人才很難迅速滿足內部控制的要求。部分企業的人才還存在一定程度老齡化的現象。同時企業缺乏對內部控制人員的培訓，導致許多人無法滿足內部控制制度的要求。企業的內部控制制度因此無法得以有效地執行。

2.優秀健康的企業文化的缺失。企業文化是企業長期形成的一種價值觀念，代表著全公司所有員工的共同理想，它能將眾多背景迥異的人才身上的興趣、需求、目的統一起來，團結他們向著同樣一個目標奮斗。企業文化對于內部控制的執行活動階段具有不可忽視的作用。

現如今我國的許多中小企業中，還未形成鮮明有特色的企業文化，或是有一定的文化基礎，但并未產生巨大的效用。有效的內部控制建立在企業文化的基礎上，需要由此將企業內部員工的行為統一起來。先進的企業文化能夠有效地促進內部控制制度的順利執行，為企業未來長期穩定的發展帶來一定的保證。因此，作為中小企業來說，必須要重視企業文化給內部控制能夠帶來的巨大效用。

（五）監督活動方面的問題

對于企業內部控制的監督是評價企業內部控制有效性的必要過程，這種監督包括評價內部控制制度的運行效果以及其根據具體情況變化采取的相應措施。一個完善的內部控制體系最重要的還是執行，而監督就是對內部控制執行效果的重要保證。有的中小企業已經建立了良好的內部控制體系，但是缺乏相應的監督機制，最終還是會影響其執行效果。例如，倘若對管理的各個環節缺乏基本的監督力度，就可能導致某些人員擅自挪用公款、貪污甚至犯罪等。除此之外，有些中小企業雖然有一些內部控制監督機制，但對于監督功能的劃分不夠全面，對于監督人員的管理尚未完善。在這種狀況下，管理人員與監督人員之間同樣缺乏有效的溝通，從而無法達到預期的監督效果。

四、加強和完善中小企業內部控制的對策

（一）加強中小企業內部控制的意識，引起各級人員對內部控制的重視

內部控制不但是財務會計相關部門的職責所在，而且也是企業規范經營管理、規避各類風險同時提高經營效率的重要途徑。內部控制的效果如何部分取決于企業內部領導以及工作人員的影響。企業內部各級人員首先要先從思想上重視內部控制，這是其能夠高效實施的前提。只有在更多的員工自覺遵守內部控制制度的情況下，企業才能將內部控制執行到每一個環節，真正達到目的。各個業務部門之間必須要協調配合、積極溝通，為內部控制制度創造一個公平和諧的氛圍。與此同時，管理層對于內部控制的重視非常有利于加強企業內部控制制度的實際執行效果。

（二）建立完善的風險評估機制，提高中小企業的風險預警能力

在當今瞬息萬變的市場經濟環境下，中小企業需要通過建立有效的風險預警系統來提高自身的風險管理能力。企業必須要樹立正確的風險觀念，主動加強內部控制，對于可能遭遇的風險進行防范。

在風險評估機制或風險評估系統中，中小企業可以通過設置各種財務類或非財務類的指標來及時反映企業即將面對的潛在風險，專業人員對指標狀況進行分析從而能夠得知企業即將面臨的潛在風險所帶來的影響。除此之外，企業還可以將風險劃分為經營風險和財務風險，針對不同的風險類型提前做好相應的緊急預案，完善風險管理系統。

（三）強化對內部控制的監督，建立完善的中小企業內部控制的監督體系

建立完善的企業內部監督機制首先需要建立明確的企業崗位責任制，對于每個部門的不同崗位職責以及職權范圍都有明確的限制，這是企業實行監督控制的重要前提。企業崗位責任制能夠使企業內部人員分工明確、相互合作、制約，形成良好的工作氛圍。其次對于組織內部的特殊崗位實施重點監督：這些工作崗位對于企業的生產經營管理至關重要，企業有必要對于部分重點崗位特別設立監督內容及方式，甚至可以指派專人進行監督，保證內部控制的有效性。

在監督的方法方面，內部審計可以協助管理層進行監督相關政策或程序的有效實施，建立良好的內部控制氛圍。除此之外，外部監督也能夠給企業帶來不小的幫助，它能給從社會層面為企業內部控制進行優化和改革。政府以及社會審計部門對于企業的內部控制、檢查與監督都能夠促進企業生產效率的提高，同時對于社會內部控制建設起到積極作用。

（四）建立健全現代企業制度，營造良好的企業內部競爭環境

企業要建立健全現代企業制度，就需要建立在組織內部相應的激勵約束機制，這對于實現內部控制目標非常有幫助。企業在謀求長遠發展的同時越來越需要重視企業內部控制，有效的內部激勵約束制度會將企業的未來與管理者的命運相連，從而使他們直接面對企業發展中遇到的諸多問題。促使管理者全力為企業經營管理謀求最大的經濟利益。另外，積極的企業內部激勵約束制度為企業內部的工作人員營造了一種良好的內部競爭氛圍。企業對于嚴格遵守以及部分藐視內部控制制度的員工，應當獎懲有度，從而全面達到內部控制的效果。

（五）企業內部形成積極向上的企業文化，促進企業自身的長遠發展

企業的長期發展需要優秀的企業文化，它能夠給組織內部人員帶來精神力量，讓企業從業者對工作充滿激情和動力。這恰恰既對內部控制制度的實施有幫助，又利于企業自身的長足發展。同時良好的企業文化能為企業的發展提供良好的人文環境，因此企業必須重視培養積極向上的企業文化，建立健全有效內部控制的環境。

（六）提高中小企業員工綜合素質，滿足內部控制制度的要求

為了滿足現代企業內部控制制度對于人員素質的要求，企業必須通過多種途徑提高從業人員的綜合素質。首先，企業應當在人員招聘的過程中科學考量自身實際情況選擇應屆畢業生或社會人員，遵循公平、公正、公開的原則，科學設置關鍵崗位親屬回避、同業回避的制度。其次，企業應當在內部建立科學的人力資源管理機制，明確各個崗位的職責范圍。針對員工進行不同的輪崗、績效考核，調動員工的工作積極性。最后，企業應當組織定期的員工培訓，特別是財務人員和內控人員專業知識方面的培訓，不斷適應現代企業對于高層次人員的素質要求。

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