高等學(xué)校預(yù)算控制審計(jì)的模式及分析

摘 要：高等學(xué)校預(yù)算是依據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展需要和完成各項(xiàng)工作任務(wù)所需經(jīng)費(fèi)，要求客觀真實(shí)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。預(yù)算資金籌集、分配及使用，對(duì)高等學(xué)校事業(yè)發(fā)展有著直接的、重大的影響。因此，加強(qiáng)學(xué)校的預(yù)算控制與管理，實(shí)施對(duì)預(yù)算控制活動(dòng)審計(jì)是很有必要的。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 預(yù)算控制活動(dòng) 審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）12-222-02

一、實(shí)施預(yù)算控制活動(dòng)審計(jì)的必要性

高等學(xué)校預(yù)算（以下簡稱：高校預(yù)算）是國家整體教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算當(dāng)中的一個(gè)重要組成部分，搞好高校預(yù)算的控制與管理，不僅僅是學(xué)校本身財(cái)務(wù)管理的職責(zé)所在，更是國家整體教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的根本要求。因此，加強(qiáng)高校預(yù)算控制與管理，積極實(shí)施對(duì)預(yù)算控制活動(dòng)的全方位審計(jì)，對(duì)于保證合理籌措、分配和使用辦學(xué)資金，提高教育資金使用效率，加強(qiáng)和促進(jìn)高校事業(yè)健康快速發(fā)展，保障國家教育經(jīng)費(fèi)宏觀調(diào)控管理有著極其重要的作用和現(xiàn)實(shí)意義。主要體現(xiàn)在：實(shí)施預(yù)算的控制與管理，有利于完善高校財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)監(jiān)督管理，更加有效保障了學(xué)校各項(xiàng)資金的規(guī)范化使用。實(shí)施預(yù)算的控制與管理，有利于加強(qiáng)國家宏觀政策指導(dǎo)層面的調(diào)節(jié)控制，充分明確國家與學(xué)校之間的關(guān)系，有利于促進(jìn)國家教育體制的改革和完善。實(shí)施預(yù)算的控制與管理，進(jìn)一步強(qiáng)化了預(yù)算的約束性，增強(qiáng)了學(xué)校預(yù)算管理的責(zé)任。

二、預(yù)算控制活動(dòng)審計(jì)的業(yè)務(wù)流程模式

高校預(yù)算控制活動(dòng)審計(jì)是依據(jù)學(xué)校整體預(yù)算程序來進(jìn)行的，主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等方面控制情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)建議或意見。

（一）預(yù)算編制

高校預(yù)算編制環(huán)節(jié)控制活動(dòng)審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容、方法及原則性等方面進(jìn)行審查。

1.預(yù)算編制內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算和籌資預(yù)算。預(yù)算編制內(nèi)容審查應(yīng)著重關(guān)注編制的學(xué)校預(yù)算是否完全符合當(dāng)時(shí)學(xué)校整體發(fā)展規(guī)劃需求、教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)要求、投資和籌資計(jì)劃以及重大項(xiàng)目決策需要。按照預(yù)算管理規(guī)定，在編制業(yè)務(wù)預(yù)算時(shí)，學(xué)校各部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和工作重心等方面進(jìn)行預(yù)算編制；在編制投資預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮從大局出發(fā)，按照成本效益原則和風(fēng)險(xiǎn)控制要求，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究、論證及民主決策并經(jīng)學(xué)校黨政聯(lián)席會(huì)議通過后，方可進(jìn)行合理安排投資資金及投資結(jié)構(gòu)，必須嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)；在編制籌資預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)從單位整體發(fā)展為前提，合理布局籌資計(jì)劃，合理安排籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，審慎選擇籌資方式，確保獲取最低籌資成本，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.預(yù)算編制方法、原則的審查應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查學(xué)校財(cái)務(wù)部門是否制訂有預(yù)算編制手冊(cè)并發(fā)放給學(xué)校各預(yù)算部門，查閱預(yù)算手冊(cè)是否為編制預(yù)算起到了實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)作用，是否對(duì)預(yù)算的編制依據(jù)、編制程序、編制方法等提出了明確規(guī)定，是否能夠保障學(xué)校預(yù)算編制做到依法合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注學(xué)校預(yù)算是否按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序要求，是否堅(jiān)持“量入為出，收支平衡”的基本原則進(jìn)行編制。

3.了解學(xué)校預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和公開性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注學(xué)校是否建立了預(yù)算編報(bào)質(zhì)詢制度，即由預(yù)算編制單位（財(cái)務(wù)部門）向?qū)W校預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算工作委員會(huì)等專設(shè)機(jī)構(gòu)就編報(bào)情況進(jìn)行解釋說明及闡述。對(duì)于經(jīng)審批通過的學(xué)校預(yù)算，是否通過學(xué)校發(fā)文方式和校園網(wǎng)公告等途徑向全校的教職員工公開。

（二）預(yù)算執(zhí)行

審計(jì)人員對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)控制活動(dòng)的審計(jì)，主要是審查預(yù)算執(zhí)行制度建設(shè)情況、預(yù)算收入情況、預(yù)算支出情況。

1.審查學(xué)校是否建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，是否明確學(xué)校內(nèi)部各部門及相關(guān)人員的責(zé)任。按照有關(guān)規(guī)定，預(yù)算執(zhí)行一般在單位負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，實(shí)行分級(jí)負(fù)責(zé)、歸口管理。

2.對(duì)于預(yù)算收入情況的控制活動(dòng)，主要是審查學(xué)校是否將各項(xiàng)收入納入預(yù)算范疇，實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算；是否采取相關(guān)措施及辦法來確保學(xué)校各項(xiàng)收入及時(shí)足額到位，有無存在隱瞞、截留、挪用、拖欠收入等問題或設(shè)置“賬外賬”、“小金庫”等情況；各項(xiàng)收入是否均符合國家和上級(jí)主管部門的政策規(guī)定，各項(xiàng)收費(fèi)是否嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)發(fā)生；有無通過應(yīng)付及暫存、代管項(xiàng)目等過渡性會(huì)計(jì)科目長期掛賬隱瞞收入或直接列收列支等情況；各項(xiàng)收入核算和管理是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)及財(cái)務(wù)制度的規(guī)定要求。

3.對(duì)于預(yù)算支出情況的控制活動(dòng)。主要是審查學(xué)校各項(xiàng)支出是否根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，是否按照授權(quán)審批程序撥付，有無擅自調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目額度的現(xiàn)象存在，有無出現(xiàn)大額支出項(xiàng)目手續(xù)不健全、操作不合規(guī)的情況發(fā)生，審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注及分析重大支出項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益狀況，重點(diǎn)審查學(xué)校有無違反“八項(xiàng)規(guī)定”和“三公”經(jīng)費(fèi)行為以及損失浪費(fèi)的現(xiàn)象存在。

（三）預(yù)算調(diào)整

為了保障學(xué)校預(yù)算的嚴(yán)肅性和有效性，在預(yù)算執(zhí)行過程中，原則上不予調(diào)整預(yù)算，特別是對(duì)于那些本來可以估算到的費(fèi)用開支，但由于工作疏忽未列入預(yù)算的，不能夠隨便同意補(bǔ)報(bào)預(yù)算。因此，高校預(yù)算調(diào)整控制活動(dòng)審計(jì)，最主要的是關(guān)注職能部門是否嚴(yán)格按照《預(yù)算法》要求加強(qiáng)對(duì)預(yù)算調(diào)整的控制，對(duì)于個(gè)別確需調(diào)整的預(yù)算項(xiàng)目是否按照學(xué)校規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整方案的相關(guān)論證及審批手續(xù)，并按規(guī)定報(bào)學(xué)校主管部門和財(cái)務(wù)部門備案審查。

三、對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)分析

審計(jì)人員通過對(duì)學(xué)校預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算調(diào)整控制活動(dòng)的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較分析評(píng)價(jià)。比較單位收入預(yù)算和支出預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況及其與計(jì)劃相比有何差異，原因何在。了解單位為了確保完成預(yù)算，均實(shí)施了哪些加強(qiáng)管理及增收節(jié)支的措施和辦法，這些措施和辦法是否均合法合規(guī)并有效。認(rèn)真分析單位各項(xiàng)收入和些支出是否真實(shí)合法，會(huì)計(jì)核算是否符合規(guī)定，有無存在違規(guī)操作的情況。評(píng)價(jià)單位預(yù)算執(zhí)行的效果性。通過運(yùn)用有些指標(biāo)的完成情況，如經(jīng)費(fèi)自給率、預(yù)算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、生均支出增減率等，再加上對(duì)財(cái)務(wù)績效指標(biāo)綜合系統(tǒng)分析，真實(shí)評(píng)價(jià)各項(xiàng)效益指標(biāo)是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)和預(yù)期的效果。

對(duì)于上述情況進(jìn)行分析得出的結(jié)果，審計(jì)人員應(yīng)有針對(duì)性地提出審計(jì)意見和建議，以便進(jìn)一步規(guī)范和完善單位預(yù)算管理。

四、提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)預(yù)算控制活動(dòng)管理

在開展審計(jì)工作過程中，必須圍繞工作特點(diǎn)，抓住審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。

首先是抓住熱點(diǎn)問題。即社會(huì)普遍關(guān)注的、師生員工反響較大的問題，比如教育項(xiàng)目收費(fèi)問題，要盡可能加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督力度，嚴(yán)肅認(rèn)真查處有關(guān)截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用預(yù)算收入的違法違紀(jì)問題。

其次是抓住難點(diǎn)問題。在審計(jì)過程中，一是要審計(jì)預(yù)算批復(fù)的及時(shí)性，更加有效促進(jìn)財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》；二是要審計(jì)預(yù)算調(diào)整的真實(shí)性和合法性，更加嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校預(yù)算管理規(guī)定；三是要審計(jì)預(yù)算是否落實(shí)到具體的部門或項(xiàng)目，更好要求做到細(xì)化預(yù)算和增加預(yù)算透明度。

再次是抓住疑點(diǎn)問題。在實(shí)際工作中，一是把查明財(cái)務(wù)資料真?zhèn)巫鳛橥黄瓶冢瑥闹邪l(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)；二是轉(zhuǎn)變審計(jì)工作思路，注重從重要環(huán)節(jié)挖掘疑點(diǎn)；三是對(duì)大額資金去向進(jìn)行跟蹤審計(jì)，從資金使用中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

最后是堅(jiān)持點(diǎn)面結(jié)合。實(shí)施審計(jì)中堅(jiān)持點(diǎn)面結(jié)合，即以財(cái)務(wù)部門具體執(zhí)行預(yù)算為點(diǎn)，以學(xué)校整體預(yù)算單位為面，認(rèn)真做到以點(diǎn)帶面實(shí)行全方位的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，加大內(nèi)部審計(jì)的范圍和空間，充分發(fā)揮高校審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能，并最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量。

五、結(jié)束語

在我們高校財(cái)務(wù)管理中，存在“注重收入、輕視支出”，“注重分配、輕視管理”情況發(fā)生。這些年來，有些高校為了提高本單位科研方面的政績，把大量時(shí)間和精力放在爭取科研項(xiàng)目資金上，但卻缺乏對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用的有效管理和監(jiān)督評(píng)價(jià)，從而導(dǎo)致了辦學(xué)成本加大和公共資源浪費(fèi)。因此，在實(shí)施對(duì)預(yù)算控制活動(dòng)的審計(jì)時(shí)，不僅要關(guān)注預(yù)算資金用得“對(duì)不對(duì)”，即合法性，更要關(guān)注預(yù)算資金用得“好不好”，即效益性，這不僅是完善我國公共財(cái)政管理體制對(duì)審計(jì)的客觀要求，也是發(fā)揮審計(jì)效果的重要手段。

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（作者單位：嘉應(yīng)學(xué)院審計(jì)處 廣東梅州 514015）

（作者簡介：古志文，嘉應(yīng)學(xué)院審計(jì)處工作，高級(jí)審計(jì)師資格。）

（責(zé)編：賈偉）