企業預算管理體系與方法研究

摘要：隨著我國市場經濟的不斷完善，預算管理在當代的企業之中發揮著越來越重要的作用，只有加強企業預算管理，才能夠有效地保證企業的經濟效益。但是企業預算管理是一個非常復雜的系統工程，所以要有效地開展企業預算管理工作，就必須要構建起完善的企業預算管理體系。因此本文對企業預算管理體系及方法進行了一定的研究。

關鍵詞：預算管理；管理體系；管理方法

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-03

前言

合理的企業預算不僅能夠提高企業的運作效率，還直接影響到企業的期末業績。企業預算不單單是管理手段，其還是現代企業制度的重要組成部分，下面來對企業預算管理進行剖析，研究如何制定一個合理的企業預算。

一、企業預算管理概述

1.企業預算管理的概念

企業預算管理就是根據企業的實際情況，對企業未來一段時間的財務情況及經營狀況進行目標的制定，即對未來一段時間的計劃。評價一個企業的管理水平，不僅要看領導者的決策是否到位，還要看其對下屬部門的管理是否了解，當今的時代，企業中不能各自為政，而是要把企業看做一個整體，加強企業內部各部門之間的溝通，各部門之間溝通做的好與壞直接與企業的終極目標相聯系，這也是當代企業管理的一個重要理念。

2.企業預算管理的本質

企業預算管理的本質可以歸納為三個詞：計劃，預算，目標。計劃就是根據企業的實際情況，在未來的一段時間內制定一個合理的目標，并向著這個目標努力的過程。而預算則是一種控制方法，包括控制企業的財務支出，控制企業的人力支配，控制企業的物質資源使用等，以確保計劃的實現。目標則是在計劃的前提下，通過預算的有效控制而實現的業績。可以這樣說，沒有目標就談不上計劃，而沒有計劃也就不存在目標，而預算則是計劃和目標實現的一個保障。

二、企業預算管理中存在的問題研究

1.缺乏系統性和全程性

縱觀當前中國的企業，企業的領導層大部分都對企業預算的作用有了一定的認識，已經形成了“企業預算管理熱”的趨勢，但是，在實施上卻是雜亂無章，缺少對企業預算管理的系統性和全局性規劃。一個企業的預算不僅能涉及到企業的財務和經營，還涉及到企業的各個部門和工作人員，所以一個成功的預算必須要以企業的整體利益為出發點。這就要求企業的領導層要有全局性思維，面向企業的最終目標，系統的進行企業預算的制定，實施和考評。首先是預算目標的制定。要想確定一個合理的預算目標，須權衡好決策管理和決策控制之間的關系，在進行決策管理時，預算的作用是將一個部門的專業知識傳到另一個部門，而在進行決策控制時，預算的功能則是進行業績的評核。不同的體系中，預算的目標則不同，所以要根據情況確定合理的預算目標。其次是讓企業的最高的領導者掌握企業預算的相關權利。為了自身利益，在制定預算時，各部門可能會偏向給自己的部門留有更大的調控空間，這樣不僅會造成資金的浪費，甚至直接影響到企業的利益，所以要讓最高領導者掌握企業預算的制定，實施，考評等相關權利，不給各部門留有尋租的空間。再次設立預算管理委員會，借助西方企業的經驗，預算管理委員會由各部門領導組成，不僅能方便各部門專業知識的交流還能有效控制預算管理松弛。

2.缺乏必要的保障體系

我國很大一部分企業雖然都實行了預算管理制，但是卻沒有設立一個專門負責預算管理的機構，這樣就會使企業的預算管理缺失一定的權威性，不能通過機構組織來保障企業預算管理的實施。隨著企業預算管理的興起，我國一時間也興起了“企業預算熱”，企業都紛紛效仿，在企業內部實行了預算管理制，但是大部門企業的領導層只將目光投到了利潤上，沒有根據企業的實際情況而盲目的效仿，這樣就導致企業的預算管理作用大大縮水，甚至只流于形式。還有很多企業規定，只能由企業的財務部門進行預算的制定和執行，雖然說企業的財務部門掌握著企業的經濟運營情況以及企業的財政情況，但是，一個合理的企業預算應該是由各個部門共同合作制定的，如果只由財務部門來制定和實施預算，就會降低預算的威嚴性。所以，要專門成立一個預算管理機構，來保障企業預算的實行。

3.企業預算管理的科學性和合理性有待改進

自市場經濟發展起來之后，我國經濟的發展腳步也隨之越來越快，改變了以往的計劃經濟并向市場經濟革新，同時也將強了對企業預算管理的重視程度。直到現在為止，很多人都沒有很清晰的認識到企業預算管理這一問題，從表面上來看，企業預算管理好像只是涉及到管理方法這一層面，但實質上預算管理不單單只是涉及到管理方法，而是企業管理思維，管理理念的根本上的轉變。根據調查可以了解到，目前為止，還有很多企業都沒有實施科學合理的預算管理體系，而且行業分布不均。總的來說，在石油，機械，建筑等行業中企業的預算管理還算科學、合理，而在紡織行業中，企業的預算管理科學性就比較低。所以說，在目前中國的企業中，企業預算管理的科學性和合理性還有待提高。

4.權限的劃分和制衡不夠明確

一個合理的企業預算是能夠覆蓋企業全方面，涉及到企業各個部們的，但是當前存在很多企業雖然制定了一個涉及企業各部門的預算，卻沒有明確劃分各個部門即各個責任主體之間的責任劃分。這樣就導致如果制定得預算目標沒有完成，就會出現互相推諉責任的情況。這會嚴重打擊工作人員的工作熱情，會導致其對企業預算的忽視。所以要設立一個專門的預算管理機構，根據企業實際情況明確劃分各責任主體的責任。

三、企業預算管理問題的成因

1.對企業預算管理理念的認識不夠全面

雖然很多企業都認識到了預算管理的重要性，但是對企業預算管理理念的認識還存在很大的不足。根據調查統計可以看出，目前我國大部門企業都對生產銷售和費用方面的預算給予了重視，卻忽視了與投資相關聯的資產負債表，現金流量表方面的預算編制。這主要因為我國雖然順應形勢，向市場經濟進行了轉型，但是還是受到計劃經濟思維的影響。我國忽視了對投資方面的預算能說明兩個問題，首先企業對資金的走向和分配沒有做好提前準備；其次也說明了我國的投資行為還規范。我國存在很多企業都在投資方面失過利，就是因為缺乏對投資的正確認識，沒有提前做好預算安排，也沒有從全局的角度出發來考慮這個問題。目前來看，我國亟需改變的就是對投資的認識和處理問題。生產與銷售固然重要，因為它影響著企業的運營，但是投資問題也與企業息息相關。根據企業的實際情況，進行全面預算是提高企業預算管理水平的必要條件。

2.預算指標設計與企業戰略制定相對獨立

有些企業在制定預算指標的時候存在這樣一個問題，沒有結合企業的實際情況，更沒有考慮企業的戰略目標，導致預算指標的設計與企業的戰略目標相背離。預算指標的設計應該結合企業的戰略目標，這樣才能發揮預算指標應有的作用，才能通過預算來提高企業的運作效率和業績。

3.缺乏標準的流程和方法

當前的經濟形勢下，企業都在呼吁預算管理，并且很大一部分企業也都在積極的進行預算管理的制定，但是，普遍存在一個問題，就是預算的制定沒有章程，缺乏一個標準的流程和方法。預算制定的標準的流程應該是目標的確定，預算的制定，預算的執行以及預算的考評。目標的確定也就明確了企業今后一段時間內的努力重點及方向，預算的制定和執行則是企業在朝著目標努力的過程中對其施以的控制以及指導，預算考評體系則是對整個預算過程的評價及激勵，以確保預算目標的實現。

四、企業預算管理體系的構建

1.預算管理目標體系的構建

預算目標就是一個企業在未來一段時間內的業績奮斗目標，即投資者與企業管理者，企業總層與各個部門之間利益關系的反映。預算目標的制定將直接影響到工作人員的工作熱情以及公司的效益，制定的太高，會打擊工作人員乃至經營者的工作熱情，而定得過低，又不利于企業提高業績，所以，要想避免企業預算管理的各種問題首先要有一個合適的預算目標。句調查顯示，企業在預算管理過程中出現過這樣的問題，當預算期結束后，如果沒有按照預算達成目標，就會把責任推卸給上級部門，另外存在許多下級部門上報的預算目標過于松弛。由此可見，一個合理的預算目標的確定，需要解決好上下級部門之間的關系。可以采取獎懲制度，有上級部門和下級部門各自報一個預算目標，然后取兩個目標值得加權平均數，當實際業績超過加權平均數時，超過的部門可以作為下級部門的獎勵，但是如果實際業績超過下級部門上報的預算目標值得話，其超過部門則作為下級部門的罰金，這樣下級部門就會根據自身的能力盡可能上報一個合理的預算目標值。

2.預算管理方法體系的構建

在傳統的算管理方法中，運用的是固定預算，定期預算和增量預算。顧名思義，固定預算就是在固定業務量的情況下制定的預算方法；定期預算是在固定的預算期限內制定的預算方法；而增量預算則是指根據預算期的可變性質，相應的增加或者減少金額情況下制定的預算方法。毋庸置疑，傳統預算管理方法的有點是簡單易行；但缺點也是顯而易見，比如說固定預算，當實際發生的業務量不符合預算方法制定時所依托的業務量時，固定預算方法就失去了其應有的作用。企業在不斷發展的過程中，其預算管理也在不斷得到完善，已經形成了一個包含彈性預算，零基預算和滾動預算在內的先進的預算管理方法體系。根據固定預算的缺點制定了彈性預算，彈性預算不是以固定的業務量為依據，而是在可預見的業務量范圍上制定的預算方法，彈性預算的適應性強。根據增量預算的缺點制定了零基預算，零基預算能夠促使工作人員充分利用有限的資源，以有限的資源實現最大化利益。最后，相對于定期預算的不足之處開發出了滾動預算，顧名思義滾動預算就是持續不斷的進行，這樣能夠加大預算的直到作用。

3.預算管理調控體系的構建

預算調控系統實質上就是指對企業預算實行的監督以及調整，預算調控系統主要包含了預算監控，預算調整和預算仲裁三種職能。預算監控就是指對企業預算管理所實施的監督，預算監控的目的是保障企業預算目標能得以實現，并發揮出其應有的作用。企業應該將預算監控深入到企業的各個部門和工作環節。首先，是預算監控機構的設立，由于預算監控涉及到企業的各個部門和工作環節，所以，預算監控機構應該是能夠覆蓋企業各個部門，崗位和工作環節的監控網。另外，是預算監控方法的采用，根據企業的情況，采用組織控制的方法。當企業的實際情況脫離了期初預算的時候，就應該采取預算調整手段進行預算調整。如今的經濟市場形勢多變，如果只是固守預算的剛性原則，就會使預算背離了它的初衷，作用大打折扣，甚至會影響企業的運行。因為整個預算管理過程是通過網絡來完成的，而且企業各個部門及工作環節又是緊密聯系著的，所以就要通過預算仲裁來保證預算調控功能的執行。預算仲裁應該堅持公正，以整體利益為重，群策群力的選擇來處理各責任主體的糾紛。

4.預算管理考評體系的構建

預算管理考核是指對企業各個部門及責任主體預算管理實施效果的考察，預算考評體系主要有兩方面的作用。首先是在企業預算管理進行過程中對其實施控制。企業在進行預算管理時，通過預算考評體系對其進行一定的調整，可以及時糾正實際業務與預算之間的差異。其次是對企業整個業務鏈的最終控制。預算的制定，實施以及考評這三個環節是一個密不可分的整體，在完成整個過程循環的同時也實現了對企業業務的最終控制。是可以從兩個方面來構建企業預算考評體系。首先是預算考評指標的構建。因為預算考評是對企業預算實施情況的考查，所以預算考評指標的制定應該與企業預算目標的指標相適應。其次是獎懲制度的制定，預算考評體系的構建需要一定的獎懲制度來激勵。獎懲制度的制定能帶來兩個方面的好處：其一，能夠推動考評體系的施行，將利益與責任掛鉤，提高工作人員的責任感，其二，以利益能有效引導工作人員的行為，利于大家共同向目標努力。

五、常用企業預算管理方法概述

1.以資本為核心的預算管理

在企業創立初期一般采用的是以資本為核心的預算管理方法。因為在企業創立初期的時候需要大筆的資金去開發市場、引進先進技術；再加上管理費用、研發費用、財務費用以及其他成本費用等，此時的一切都具有不確定性，所以，此時要利用財務技術以資本為核心預算。這個時候預算管理不僅要以資本預算為核心，還要以資本預算為起點，預算的一切相關內容都要以資本為基礎，這不僅是企業在創立初期的時期特點決定的，同時也是企業制定一個合理預算的有力保障。

2.以銷售為核心的預算管理

企業在安全的度過了創立初期時候的各種風險之后，在接下來的比較長的一段時間內會迎來企業的成長階段。在這一階段，企業也不得不去應對兩大問題；首先是其產品在市場上的接受度問題，把產品的價格定在什么價位上才既能得到市場的廣泛接受，又能最大化的提高企業的利益。其次是企業的負債問題，無論是在企業創立初期階段還是在企業的成長階段，企業都會有大量的費用投入，可能就會有現金入不敷出的情況出現，所以在這個階段就要求企業預算管理相關的一切內容都要以銷售為核心。充分認識銷售鏈的特點以及與市場的關系，制定合理的預算。比如說沈陽機床集團，就是在企業的成長階段以銷售為核心制定預算的成功案例。

3.以成本為核心的預算管理

當企業成長一段時間之后，斬荊披棘，一切進入平穩階段，也就是所謂的成熟期。這個時候的企業是經過了艱難險阻走過來的，在處理問題上已經有了一定的經驗，所以在企業經營上的風險指數較低，但是這個階段的企業卻潛藏著巨大的壓力。這個時期的企業主要有兩方面的壓力，首先是企業持續經營方面的壓力，成熟期的企業一切運營都趨于標準化，無論是在技術方面還是在開發方面想要繼續突破需要花費一定的時間及氣力，所以在這種平穩的狀態下如何能保證企業持續經營。另外是成本下降帶來的壓力，這個時期的企業在市場上已經占有了一定的份額，但是想要進一步突破卻有很大的難度，所以在內部和外部的雙重壓力下只能降低成本。也就是說這個時期的企業一切與預算相關的內容都要以成本為核心。以成本為核心進行預算的成功范例是邯鄲鋼鐵廠，邯鄲鋼鐵廠深刻認識到了這個問題，在企業處于成熟期的時候，在制定預算時，注重了成本的控制，所以極大地開發出了企業內部的效益。

六、結語

預算管理是企業管理的一個重要手段，并得到了我國企業的認可。一個合理的預算管理不僅能提高企業的運營效率和期末業績，而且還有利于社會資源的優化和分配。本文通過對預算管理概念，本質，在企業中存在的問題以及預算管理方法等內容的描述，可以了解到，預算管理在現代企業管理制度中起到了不可忽視的作用，相信在企業預算管理的作用下，企業的前途不可限量。

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作者簡介：曹旭君（1993-）， 女，漢族，山西人，遼寧師范大學海華學院，會計學專業，在讀本科生。