醫院預算科學化、精細化管理

陳林+劉瑋

摘要：醫院全面預算是現代醫院財經管理的重要形式。科學化、精細化地實施預算管理是醫院執行全面預算達到預期目標的重要保證。文章分析了現行醫院預算實施存在的幾個問題，對如何實現預算科學化、精細化管理提出了幾條建議。

關鍵詞：醫院預算 科學化 精細化管理

醫院全面預算是指醫院運用財務預算對醫院內部各部門、各科室的各種財務及非財務數據（資源）進行預先配置、投入、流程監控、考核、管理，以便有效地協調組織醫院內部各部門的經濟業務活動，這些通常是能夠以貨幣表現的業務，通過全覆蓋的預算管理來完成預定運營目標，實現醫院戰略發展。全面預算是醫院健全內部約束機制，規范財經管理，實現醫院大財務戰略管理目標的重要手段，在提高醫院經營質量、管理水平與核心競爭力方面發揮著重要作用。預算管理作為一種優良的綜合管理工具為現代醫院管理所推崇，是現代醫院財經管理的重要形式。科學化、精細化地實施預算管理是醫院執行全面預算達到預期目標的重要保證。

一、目前醫院全面預算管理的實際狀況

（一）現行的醫院預算管理沒有較為完備的理論支撐體系。僅僅在醫院的會計制度、財務制度、相關文件中做出相應要求，欠缺相關的理論研究與結論。醫院預算制度建設比較滯后，從制度上來講實操性不強，沒有完整的、體系化的制度跟進，醫院的預算落實到哪個部門，誰來管、誰來操作都是問題。現實中往往把預算工作交給財務部門，成立了形式上的預算管理委員會，由于業務與財務的不融合，結果造成預算什么都要管，可是什么也沒管的尷尬境地。預算在實施層面更是難以為繼，報預算就是應付工作，實際發生的金額與預算數相比誤差過大，預算推行起來大打折扣。

（二）醫院管理理念、觀念的落后。很多醫院特別是基層醫院，沒有以內部控制、管理制度、計劃預算管理為抓手實施管理，而是領導管理，仍然依照醫院前些年傳統的、既有的經營模式來運營管理醫院，對預算管理特別是全面預算管理所能發揮的重要性、基礎性、全局性、全程性認知不足，把預算當成填報數據工作，沒有認識到預算是醫院財務管理、經濟運行的起點，發揮著不可替代的作用。編制的預算有問題，執行的預算就更是問題百出，年底考核時預算執行效果不佳。很多醫院認為預算管理僅是財務部門的事，預算編制缺乏其他相關部門和業務科室的積極參與和認真態度，而預算編制與醫院的戰略目標和業務規劃整合、拓展等又相脫節，使醫院預算難以執行或形同虛設，不僅使編制預算失去了意義，而且財務部門要實施預算時更是困難重重。

（三）預算管理作為現代醫院運營管理的重要抓手，是推進醫院科學化、精細化管理的助推器。全面預算管理能否在醫院順利開展、開花結果的核心關鍵是醫院領導的重視與頂層設計。醫院決策層應該認識到這是醫院的一項整體性、系統性、規范性工作，全院全員都要參與的工作。從近年來成功的醫院預算管理推行來看，最為重要的就是得到醫院高層領導者的認同與支持。由院長親自掛帥的“醫院預算委員會”，都能名副其實地開展工作，同時將預算的執行與績效考核密切結合，形成強有力的預算執行效果，覆蓋到臨床、醫技、醫輔、行政后勤科室的各個角落，全面預算管理深入醫院職工人心。

（四）目前的醫院全面預算管理內容單一，沒有全面反映醫院經濟活動的全貌，更加類似于一種收支預算，無法發揮全面預算的協調、配置資源、經濟活動內控等作用。全面預算管理就其本質上來說是對年度醫院資源配置、財務運營管理的一次重構建設，是對以前年度經濟行為的糾偏，而目前的預算編制成了有數據填數據，沒數據什么都不填，只有數據表格沒有文字說明，數據的可靠性、可信任度、可考核度都受到質疑。預算的涵蓋面過窄，頂多就是貨幣資金的預算，缺乏其他諸如采購預算、成本預算、費用預算和資本預算、人力成本預算等。沒有將醫院的各個成本責任中心劃分清楚，沒有把所發生的費用歸口到相應的管理科室，沒有在編制預算時考慮周全，結合醫院的戰略目標和年度工作重點。

（五）預算的控制、考核與評價不盡人意。預算的執行是預算管理的核心所在，預算經過職工代表大會通過，就是在醫院內部具有“法律效力”的文件，全院各科室在開展醫療服務及相關的各項工作中，都要嚴格執行預算，數據就像是一道紅線，切不可突破預算開支，否則就要受到績效懲罰，就要問責。

二、醫院預算的科學化、精細化管理

醫院預算管理的科學化、精細化是有機的整體，要實現科學化、精細化管理，本文認為需著重從以下幾個方面開展：

（一）建立完整精細的全面預算體系。醫院的全面預算管理作為一把手工程，院高層領導要強力推進，以身作則保證工作的開展。全面預算涉及到醫療業務全過程、資金流、財務管理、信息數據、資產保值增值、物資管控、人力資源、醫院行政管理等各個方面，觸及醫院各個部門、科室，醫院預算要遵循現行的預算法規與制度，制定出適合本院的完整、詳細、系統、可操作性強的預算工作模式。醫院要建立預算工作制度，設立專業化的工作運行架構和細致的工作規則，設置預算會計工作崗位，指定專人開展全面預算工作，充分運用現代數學模型科學編制預算，建立高效率的預算工作程序，要更加注重預算執行與預算考核，將預算編制與執行考核聯為一體，使醫院預算工作落到實處，新建醫院預算管理的管理會計體系，明確預算會計工作崗位責任，將醫院預算實施執行與科室全成本核算有機融合，將科室成本費用控制在預算范圍目標內，由預算會計按季（月）度形成預算執行與分析報告，提升預算反饋信息質量。要根據醫院實際需要不斷充實全面預算內容，不但要有財務收支預算，還要建立貨幣資金收付（現金流量）預算、資本支出預算、物資材料采購預算、固定資產（基本建設）投資預算、專項預算等，預算中要有財務類指標、非財務類指標，量化指標預算、非量化指標預算、定性與定量指標體系等，各指標形成有機銜接、完整互為補充的醫院預算體系。要根據不同預算項目業務發展特點特色和規律分別采用不同的編制數據測算方法，達到計算數據的精準，具有較強的實踐操作性與控制性。通過全面預算的實施形成全院全員全動局面，可以統一全院運營理念，夯實奮斗目標，激發管理動力與熱情，增強管控的適應性，確保醫院核心競爭力的提升、醫院運營目標的整體實現。

（二）嚴格預算管理。（1）改變傳統預算編制方法，諸如固定預算、增量調整預算、定期預算等，采用現代全面預算編制方法，如：彈性預算法、流動預算法、動態預算法、零基預算法等，拋棄原有的依據上年度發生數據加減未來一年因素調整數據的預算編制思維模式，在預算編制前緊密結合醫院來年工作目標與計劃，向全院各部門下發醫院部門預算表，預算表中詳細列明收支明細科目，科室未來收入增長點，設備情況及新增投入，人員情況及增減，凡涉及科室的經濟數據信息都要反映在預算表中，以便預算會計通盤掌握全院數據信息。收集、整理的信息中有定量的數據資料，定性的文字分析說明，按類別仔細編制預算工作草表，要提升基本數據信息統計質量，嚴格按照財政部規定的預算收支科目、支出標準編制預算。（2）在科學編制預算的基礎上，嚴格執行預算編報數據，按照費用預算與審簽流程執行預算數據，對超預算的支出要嚴控，把好每一個關節，將費用成本控制與預算支出緊密結合。（3）建立健全醫院資產資財管理和預算管理密切融合的工作機制，狠抓預算執行與落地，建立起覆蓋全院的預算動態監控（監測預警）機制，提高預算執行的均衡性和效率性，提升預算的準確率。（4）將醫院項目預算做實做細做準，嚴明預算執行紀律，不斷提高醫院全面預算的嚴肅性和約束力，通過預算執行對醫院領導、各部門、每名職工產生有效的制約機制，約束醫院的業務行為、管理行為、職工個人行為。

（三）推行預算執行績效考核機制。沒有績效考核的預算稱不上完整的預算，只有建立起健全有效的預算執行績效考核機制才能保證醫院預算的全面執行，醫院要建立起預算執行績效考核工作制度，督促各部門以預算為標準，規范部門經濟行為，設置預算落實的合理績效考核指標核算體系，通過指標計算分析預算執行情況，查找預算執行漏洞與不完善之處，制定較為完善的預算執行獎懲辦法，獎勵預算執行優秀的科室和個人，懲戒未完成目標任務的科室和個人，并將績效考核結果作為以后年度編制安排預算的重要考核依據，通過績效考核增加預算執行透明度，為來年重構醫院預算管理流程提供重要改進信息，使預算執行形成一套有效的衡量和評價各核算單元業績的制度與辦法。

（四）嚴格預算執行監督管理。醫院預算的執行必須要有監察、審計、工會、職代會等部門的介入，要建立起醫院相關部門對醫院預算資金與運營全過程的監督機制，預決算草案要通過職代會討論通過，相關部門對預算執行要強化事前、事中監督，注重過程控制，促進監督與管理的緊密融合，強化責任追究意識，建立起預算超支部門負責人問責制，深究原因，形成報告，避免部門預算超支重演，醫院監察審計部門要專門制定針對預算執行的審計監督工作辦法，全程監督預算執行，中期、年底要形成醫院預算執行專項審計報告。

（五）實施醫院預算管理信息化建設工程。醫院預算科學化、精細化管理依托的重要手段就是計算機信息化，沒有計算機信息化工程建設，醫院預算管理實施難度很大。醫院在設計會計信息化系統時要將預算管理納入其中，設置預算編制、預算執行、預算考核、預算評價四大模塊，預算信息化要保證全面預算管理各環節模塊暢通運行，業務執行標準、丈量尺度統一，操作功能齊全、網絡安全可靠、建立可覆蓋醫院各個部門的醫院預算管理信息網，使之成為一套將預算管理與醫院大財務管理相統一、高效能的信息網，為實現醫院全面預算工作目標提供有力的技術支撐。

參考文獻：

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