基于互聯網金融背景下P2P稅務問題研究

吳琦

摘 要：依托于互聯網發展的在線借貸模式P2P，因有效對接投資者和借貸者的資金融通需求，且具有高收益、低成本的特點而快速成長為人們融資、理財的新選擇，但其作為一種新型金融模式，尚處于準入門檻、行業標準和機構監管的野蠻生長時代，稅收制度的空白，使其存在稅收監管的漏洞。為此，以P2P稅收征管現狀為研究基點，通過對現存問題的分析，提出彌補稅收征管漏洞、完善配套措施的具體方法。

關鍵詞：互聯網金融；P2P；稅收征管

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）15-0054-02

一、實施P2P稅收征管的必要性分析

（一）確保稅收公平性的內在需求

P2P行業作為“互聯網+金融”的必然產物，可以將分散、割裂的民間資金進行融資整合，發揮了“聚沙成塔、積流成河”的集聚效應，推動了實體經濟的發展。針對P2P的優勢性，國家在其初期發展也給予了免稅或不征稅的優惠政策，這是稅收公平原則的重要體現，但隨著P2P的加速發展，其行業規模不斷擴大。據調查，至2016年底，P2P平臺運營數量已經接近8 000家，年均復合增長率在5.62%，達成的交易規模量將超過14 512.12億元，其未來市場將更為廣闊，如若不對其實施稅收政策將會導致大量資本集聚互聯網金融，給傳統金融業造成巨大沖擊，產生市場失靈現象。為此，應該以稅收來彌補市場缺陷，通過稅收公平促進市場均衡發展。同時，P2P平臺作為融資平臺其所提供的借貸、擔保業務是計取勞務費的，這屬于納稅范疇之內的課稅對象，且P2P從本質上屬于民間借貸的線上轉移，與線下的小額借貸公司地位平等，只有將其納入征稅體制，才能為眾多借貸公司提供一個更加公平的市場環境，這是稅收公平原則的又一體現。

（二）實現全面監管的必要前提

在崇尚“快錢”的時代，P2P被視為一種快速斂財的捷徑，在此驅使下，P2P行業發展迅猛、體量逐漸增加，但監管和法規的相對滯后性，致使風險事件頻發。據數據統計，截至2016年，問題平臺中，跑路、資金回贖與提現困難的共計1 641家，是2015年的4.2倍，其中影響較大的風險事件是e速貸、國誠金融、京金聯等，這是早期野蠻發展的必然結果。而從稅收的視角分析，根源于以下因素： P2P行業以網絡交易為主，無法準確劃定納稅人界限，致使借貸交易無法判定收益歸屬；網絡交易信息較易被篡改，交易規模、數量和金額等無從查起，稅收征管缺乏精準的計稅依據；為追逐高額利益，許多企業通過跨地區的交易分割，分散交易量、縮小交易規模，由此在計算應付稅金時獲得稅收減免優惠，有效規避了稅收。針對這些現實問題，稅收監管缺失是根源，目前尚未出臺專門針對P2P行業的納稅征管條例，且《金融保險業納稅征管條例》也沒有將其歸入納稅范圍，國務院發布的107號文《關于加強影子銀行監管有關問題的通知》屬于框架性的，并未形成配套的監管細則。而根據調查，借貸寶、人人貸、等P2P平臺均未在稅收的有效監管下，如此很容易引致惡意自融，甚至欺詐行為。為扭轉這一發展態勢，要細化實施方法，構建層層的稅征管體系，以便有效監管P2P行業的健康發展。

二、P2P稅收征管面臨的現實問題

（一）稅收征管制度缺位，稅收內容無法明確

目前，P2P仍沿用傳統金融的稅收征管方法，但卻面臨操作的困境。傳統金融是以線下的實體企業形式存在，在獲取相應資質前，應該預先向工商、稅務部門登記，獲得相應的營業許可和稅務登記證后方可進行投資、借貸活動。而P2P則直接省去了這一環節，其通過虛擬的網絡進行隱蔽的操作，不透明特質明顯，這直接影響了資金進出賬、壞賬、呆賬的數據監測，且因為缺失行業標準和規范，信息披露缺乏有效監管，稅務機關無法獲知真實的運營情況，若仍然延續以票控稅模式，將造成稅源流失。具體而言，納稅人身份不明，因P2P行業尚處于初級發展階段，對自身性質沒有精準的定位，往往兼具信息中介和信用中介兩種身份，稅收機關無法判定其實質身份，導致稅收過程的不穩定性，難以實現稅收征管的規范化運行，且許多P2P平臺在成立之初就存在故意欺詐，借助互聯網的虛擬性，故意隱瞞身份、交易信息，在完成投資套利之后迅速跑路，稅收監管的滯后性無法預知其納稅主體地位，自然無法獲得稅收保證；納稅地點無法確知，P2P依賴于互聯網的便捷性，突破了時空的限制，僅需要一個服務器和網絡就可實現隨時隨地的交易，納稅地點靈活多變，跨地區性的流動性較強，這勢必增加應稅行為地點確定的難度；納稅對象認定模糊，目前P2P平臺數量諸多，其注冊的企業性質有電子商務和投資公司兩類，定位不同所涉及的稅種存在差異，依照以往的稅收制度無法嚴格界定是以營業稅、增值稅、所得稅等來征稅。

（二）稅收配套措施滯后，稅收監管水平亟待提升

根據數據統計，僅2014年第一季度，全國P2P平臺的總成交量就達到371.27億元，平臺數量和規模均高速發展，但是納稅申報卻寥寥無幾，這與稅收配套措施的缺失密切相關。首先，在現有的稅法框架下，P2P行業將沿襲納稅申報制度，也即納稅人在既定的期間內依法向稅務機關繳納指定稅款的一種行為，具體由納稅人或代扣代繳人通過郵寄或電子方式進行申報，但實際操作中，兩種方式均存在障礙：一方面，P2P平臺的虛擬性，應稅行為地點難以確定，無法明確應向何地稅務機關申報；另一方面，未將P2P明確納入電子申報體系中，稅務部門提供的申報網站無法與P2P電子數據實現有效對接。其次，沒有專門針對P2P的稅收核算規范，稅收機關缺乏行之有效的細則依據，雖然2015年銀監會將P2P行業歸入“準金融機構”納入監管范圍，但《金融保險業營業稅申報管理辦法》規定的納稅人和代扣繳義務人包括銀行、信托、證券、保險等公司及經中國人民銀行、中國證監會或是保監會批準成立經營金融保險業務的機構，而P2P成立未經任何機構批準，自然不能適用該辦法。因此，P2P平臺獲取的傭金是歸類到“互聯網信息服務業”進行“營改增”后繳納增值稅，還是作為“準金融機構”依照目前的稅收政策繳納營業稅，稅法并沒有細化分類，這就造成了納稅申報的混亂性。

三、P2P稅收征管體系構建的具體策略

（一）強化頂層設計，以現行稅法為切入點彌補P2P稅收征管漏洞

P2P受到我國民法的相應規制，《合同法》第211條規定：“民間借貸可高于銀行利率，但最高不得超高同類借貸利率的4倍，超過部分不予法律保護。”由此，P2P 的存在有其合法性，但在稅收征管方面卻存在短板，《企業所得稅》《增值稅》《稅收征收管理法》并未明確規定P2P稅收征管規范和實施細則。為此，應該立足于頂層審計，驅動實體法和程序法的雙重創新，從登記制度、發票管理等多個層面強化稅收制度建設，以多元化的稅收監控手段，對P2P行業進行動態監控。具體而言，稅務機關可構建網絡登記制度，要求P2P經營者應該向主管稅務機關提交工商登記證明、平臺主運營地點、稅務登記表等申報材料，由稅務機關進行納稅人資質認定，以此明確P2P平臺的納稅身份和地點，強化稅收監管。同時，網絡登記制度所衍生的電子憑證、電子賬冊與紙質的具有同等法律地位，驅動了網絡交易專用發票的應用和發展，對于推進“以票控稅”具有積極作用。稅務機關可通過加密技術的應用，控制電子發票的流動和造假，使得P2P平臺的網絡交易有跡可循，最大限度地堵塞稅收漏洞，讓P2P行業真正“規矩”起來。與此同時，在實體法上，應適時加快建設《互聯網金融稅法》，以專門化、細化的稅法條例規范P2P行業發展。在程序法上，構建由互聯網金融交易平臺或企業商家統計P2P注冊平臺、代扣代繳稅款的制度，由此將稅收監管內嵌入P2P平臺的交易過程，實現精準計稅。

（二）細化配套措施，以網絡信息系統為著力點提升P2P稅收監管水平

P2P平臺中融資雙方因缺乏有效的溝通機制而存在信息不對稱、失真的現象，影響了融資成交量及稅收的費率計算。為從源頭上強化對互聯網金融業的監管，稅務機關應強化信息化建設，改變稅收信息系統軟硬件配套設施和性能，構建異地稅收數據備份系統及信息集成機制，并努力提升稅收工作人員的信息理論與應用技能。首先，在電子稅務的引導下，稅收機關應強化網絡信息系統的軟硬件建設，及時進行系統更新、升級，確保稅收數據集成、傳輸的高效性和安全性，并通過建立網絡稅收站點，實現海量稅收數據與稅收機關監管系統的無縫對接，讓納稅人通過客戶端即可實現便捷的納稅申請、稅費繳納、稅費政策查詢等應用需求。由此實現了P2P稅收監管的全流程優化，省去傳統稅收煩瑣程序，降低了稅收成本，也將P2P隱藏的交易量置于稅收的全程監控下。其次，現行的稅收法律中沒有細化稅收服務內容，僅在2005年《納稅服務工作規范（試行）》中做了誠信納稅和征稅的概述性規定，面對稅收監管的信息化發展趨勢，應該加速出臺配套法律和措施，構建與之匹配的網絡信息管理機制，并分層次、分階梯地對稅收人員進行信息化知識和技能的培訓，將其網絡應用技能與個人績效掛鉤，促進稅收監管實效性的凸顯。

四、結語

互聯網與金融業的深度融合推動了P2P網絡借貸平臺的繁榮發展，其突破了地域的限制，將線下借貸轉移至線上，實現了融資雙方的無縫對接，并且數量和規模都呈現高速發展態勢，但因為無相應的稅收制度作為依據，使得P2P行業的稅收征管面臨諸多難題。而本文基于P2P稅收問題的研究，從現存問題出發，提出了有效解決路徑，對于填補稅收法律漏洞，強化稅收征管具有重要的現實意義。

參考文獻：

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[責任編輯 陳丹丹]