老牌企業的內部控制

摘 要 內部控制是老牌企業進行公司治理的有效手段。內部控制的失效會對企業和社會造成嚴重危害。本文以日本電氣巨頭東芝企業的財務造假為例進行分析與研究，從中得出啟示，希望對國內的類似企業能有些許借鑒意義。

關鍵詞 內部控制 老牌企業 日本東芝 啟示

一、東芝案例背景

日本東芝企業創立于1875年，是日本最大半導體制造企業。正是這樣一家日本優質企業在2015年引發震驚世界的財務造假丑聞，長期積累的公司名譽在瞬間崩塌。2008年至2014年，整個企業造假高達1518億日元，虛增金額約占公司公布前的稅前利潤26.87%。至此，東芝財務造假案為世界老牌企業的內部控制敲響警鐘。

二、東芝案例評述

（一）內部控制環境

第一，東芝治理結構。東芝董事會賦予社長管理和主持企業的日常經營權利。東芝企業邀請的三位外部檢察委員會里有兩名是外交官還有一名是前銀行家，他們都不具備會計專業技能，同時他們也沒有企業管理經驗。

第二，東芝存在 “家族式”企業管理模式。在公司自上而下的員工中都奉行 “忠實”“效忠”的企業文化，下級對上級的言論絕對服從。

第三，東芝采用員工輪崗制度的內部審計機構。但東芝公司過度依靠輪崗制度使得內部審計部門資源缺失。同時東芝公司內部審計大部分是提供咨詢功能，而確認服務能力卻被忽視。

（二）風險評估

第一，在日本海嘯和福島核電站事故的影響下，日立和松下都對外宣布虧損。但是因為利潤和業績的增加會給企業帶來許多晉升和發展的機會，于是東芝通過改變數據，把虧損給掩蓋下來。

第二，東芝運用 “完工百分比法”的項目相關的會計處理方法、記錄視頻產品業務的運營費用相關的會計處理、半導體業務存貨估值相關的會計處理、個人電腦業務部件交易等相關的會計處理手段使得自2008年以來的東芝累計虛報的利潤達到了1518億日元，東芝自查部分達到了44億。

第三，美國信用評級公司標準普爾宣布將日本東芝公司列入降級觀察名單。如果東芝公司被降級，則公司償債風險能力將會進一步削弱。

（三）控制活動

第一，2015年1月內部監察委員曾經發現財務造假行為，并且向監察委員會的委員長日本東芝首席財務官員匯報有關財務造假的行為，要求公司對其造假進行徹底調查，但是卻遭到拒絕，沒有對其進行深入調查。

第二，東芝三代高層內斗，互相比拼公司利潤。高層對公司的財務進行了干預，鼓勵其做假賬。

（四）信息交流機制

第一，內部審計人員沒有直接向審計委員會報告的渠道，相反是按規定向總裁報告，且沒有接觸到董事會的機會，質疑和挑戰上級領導的可能幾乎為零。

第二，東芝公司業績是由國內外子公司包括所有的經營收入匯總而成。公司每一年業績報告除了交給公司的董事長外，同時還要通過合作銀行、證券交易監察機構等機構的監察。但是多年來那么多個環節都參與到其中，都沒有發現問題，從而東芝存在與相關機構幕后利益交易的可能。

（五）監督

第一，在東芝公司發生財務造假之后，公司的董事會、財務部門、經理層、內部審計部門等都不約而同得表示默許。管理層沒有及時的補救措施出臺，審計部門也隨之停止調查。

第二，東芝十六位董事成員中有十二位來自于公司內部的高級管理層，而監察委員會大多數成員是東芝內部的高級管理層兼任從而使得監事委員會成員“內部化”。

第三，東芝外部審計由安永擔任。在安永審計過程中認為東芝公司的損失應該在美國核電西屋電器公司的會計賬目上進行體現，但東芝審計委員會主席卻意圖將損失控制在自己想要的一定范圍之內，使之成為未更正錯報。

三、東芝案例診斷

第一，東芝內部控制制度包括在內部控制的實施流程、內部控制制度的范圍、內部控制的治理上看似先進，但卻形同虛設，并沒有得到強有力度的執行。再完美的內部控制治理機制，在公司高層管理的高壓之下，也起不到任何公司管理的作用。

第二，東芝扭曲的企業文化。在日本講究“忠誠”的企業文化下，下屬不可能違背上級所要求的命令。高層管理不斷掩飾漏洞、急功近利，特別是在老牌知名企業中，形成下級員工對上司效忠而非是對公司效忠的局面。

第三，東芝缺乏強勢的內部審計機構。東芝內部審計缺少足夠的審計資源技術，當公司內部審計人員發現財務問題時，并不能直接向公司設置的外部獨立董事報告。即使公司設立了員工崗位輪換制度，但卻沒有考慮到本公司的實際情況過度依賴于這種崗位輪換制度，使得公司審計業務不能得到有效開展。

四、東芝內部控制啟示

第一，形成健康的企業文化。公司在努力追求利潤的同時，也要堅持做到誠實守信的原則。特別是對于一個老牌企業來說，如果失去誠信經營原則，則會損害企業多年積累下的聲譽，使名聲毀于一旦。企業高層管理應發揮帶頭示范作用，避免出現“一言堂”“獨攬大權”的現象 。要使企業文化與公司發展的實際有機結合、與公司的企業管理有機結合、與企業未來的發展有機結合。

第二，企業要建立有效的內部控制體系。有些企業的內部控制設計近乎完美，但卻流失于形式。特別是在老牌企業中，很容易出現管理層凌駕于制度之上的情況。企業應當制定強有力的內部審計和監督機制，重視各種風險的存在。內部審計不僅要發揮咨詢功能還更應該發揮它的確認職能。審計部門不僅要“調”還要“查”，對被審計部門及時、嚴格地審計，在審計中發現的問題應高度重視，嚴懲舞弊行為。此外，還應建立完善的舉報系統。

第三，在老牌企業內部要確立謹慎的經營作風，防止高級管理人員相互勾結、監管不力；要嚴格區分財務部門和管理部門人員的責任，防止個人利用權力黑箱操控；明確落實各個管理部門以及高級管理人員的職責，對管理人員進行定期資格審查和監督管理。

（作者單位為廣東金融學院）

[作者簡介：余芷瓊（1996—），女，廣東金融學院會計專業本科生。]

參考文獻

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