淺談風險導向視角下體育事業單位內部控制建設

方蘋

摘要：目前我國體育事業單位都處在全面深化體制改革和經濟轉型過程中，隨著社會主義市場經濟的不斷發展與完善，為規范單位內部經濟和業務活動，強化對內部權利運行的制約，防止內部權利濫用，促進體育事業單位公共服務效能和提高內部管理水平，各體育事業單位都在建立健全單位內部控制制度。然而，體育事業單位面對市場各種挑戰和經濟活動出現的各種風險，反應還不夠敏銳。為避免國有資產流失和各種經濟損失，控制貪污、舞弊行為的發生，加強風險導向內部控制建設尤為重要。財政部從2012年開始就下發實施了一系列行政事業單位內控規范及內控建設的指導意見，旨在推動行政事業單位內控建設。文章就體育事業單位如何進行風險導向內部控制建設談一談建設思路。

關鍵詞：體育事業單位；風險導向；內部控制

一、體育事業單位開展風險導向內部控制的必然性

目前我國體育事業單位多已不再單純依靠財政撥款，而是在完成體育事業任務和日常管理工作的前提下，按照國家政策和法規將閑置的土地、房屋、設施設備轉為經營性有償使用，以彌補經費不足，追求更高價值，提高國有資產的使用效率，使國有資產得到保值增值。然而，這種傳統模式的資源利用已經滯后，開發體育市場，發展體育產業，促進體育消費，推進公共服務，倡導全民健身，使體育產業與體育事業協調發展，已成為體育事業發展的新趨勢。在這種新形勢下，體育事業單位的資金來源渠道增多，各種資源也由市場來進行分配，經濟效益最優也成為體育產業單位追求的重要目標之一。參與市場競爭就會伴隨各種經營風險，所以加強體育事業單位的風險管理和內部控制就特別重要。傳統體育事業單位大多對風險管理認識還不夠，單位內控也就沒有實質性開展風險管理，應對風險的能力差，常常會出現各種經濟糾紛等棘手問題，風險隱患較為嚴重。體育事業單位應當結合本單位特點，建立和完善風險導向下內部控制體系，這是體育事業單位保護國有資產安全、防止貪污舞弊行為發生、健康良性發展體育產業的有力保證。

二、風險導向體育事業單位內部控制的內涵

根據2012年發布實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》可以了解到，在規范的總體要求下，內部控制具體到實施的方法上，就是關注單位和業務兩個層面上，以及兩個層面的各個方面和環節上的風險管理。也就是說內部控制就是風險控制，內部控制的有效實施依賴于風險管理的技術方法，風險管理與內部控制是結合在一起的，不可分割的。風險導向內部控制的內涵就是通過建立組織機構、制定標準、規范行為、程序執行、嚴格監督、正確評價、完善制度等步驟，將風險識別、風險評估和風險應對等風險管理的方法運用到內控活動中，對體育事業單位的單位層面和業務層面可能存在的風險進行管理，使其成為以風險為導向的動態內部控制機制。

三、體育事業單位內部控制目前存在的風險及原因

（一）單位層面存在的風險

體育事業單位管理層對風險管理內部控制的認識不夠，制度建設不健全，單位內部缺乏監督和制約機制，“三重一大”和集體決策執行力度不夠；崗位設置不合理，一人身兼數職，分崗設權、分級授權制度不健全；關鍵崗位由于專業性強，輪崗制度實施困難等；單位信息系統建設流于形式，沒有涉及到方方面面、重點領域、關鍵崗位；風險評估時，認為查找風險點是對自己的管束，從思想上進行抵觸，不予配合或敷衍了事，導致內控建設缺乏相互配合和協同，內控制度的制定與執行都非常困難。

（二）業務層面存在的風險

體育事業單位業務層面的風險，主要表現在資金使用上的風險，預算編制沒有較強的預見性，預算編制結構不合理，該用錢的地方沒錢用，無需用錢的地方錢多得用不完，預算執行進度慢，還存在無預算支出和超預算額度支出的情況；公共資源的使用不符合規范程序；國有資產有償使用非稅收入沒有做到應收盡收，及時繳入財政專戶；對應收未收項目未能落實責任主體和催收責任；政府采購由于盲目重復采購，造成資金使用效率低下，浪費嚴重；無形資產管理不夠，不按規定的程序開發造成無形資產開發不到位或因管理不善造成損失甚至流失；工程項目和經濟合同訂立缺乏專業指導，沒有按規范流程操作，或存在重大疏漏，造成經濟糾紛的情況時有發生等。

（三）導致風險存在的原因

目前體育事業單位大多都沒能建立健全內部控制體系，主要原因還是單位管理層對風險控制的意識不強，對內部控制缺乏正確的認識。管理層多認為內控工作就是應付上級領導的檢查，沒有真正認識到內控對單位管理起到的積極作用，沒有看到內控不僅是單位資產安全管理的重要保證，也是對自己單位領導和責任人安全防護的一項措施；特別是管理層風險管理意識薄弱，常常認為內控就是財務部門或某個部門的事，認為按常規操作的業務沒有出現過問題，就習慣性的認為沒有風險的存在；沒有下功夫做好風險評估，即便做了風險控制，也只是頭疼醫頭、腳疼醫腳的進行事后補救，未能建立適合本單位的風險評估機制，由于沒有采取有效的風險規避等防范措施，各種問題出現后應對能力又跟不上；體育事業單位多數沒有專門的內部審計部門，行政主管部門多重視行政管理上的指導監督，對單位控制監督檢查力度不夠。這些直接或間接導致了目前體育事業單位風險管理不到位，內部控制不健全的現狀。

四、風險導向視角下體育事業單位內控建設的幾點想法

（一）強化體育事業單位內部環境建設

財政部2015年年底下發《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》財會（2015）24號文件以來，各體育事業單位都已開始積極籌備和建設中，各級領導從思想上的高度重視以及在人力物力上的全面支持，是內部控制建設體系建立健全的首要保證。體育事業單位，應抽調專業人員成立獨立的風險管理內控機構，設置崗位及職責；組建風險評估小組，設置內部監督部門，創造良好的內部環境，為風險管理內控機制的建設打好基礎。

（二）建立體育事業單位信息技術應用系統

信息技術應用系統應下設會計核算系統建設與內控管理信息系統建設兩個方面。內控管理信息系統應將單位經濟業務及內部控制流程全部設計進入系統中，是控制平臺也是是交流平臺，工作人員既可準確的掌握單位的近期主要工作及工作要求，也可以及時討論問題、解除疑問、共享數據、分析風險點、有效調整工作方式，內部控制信息才可得到及時傳遞。會計核算系統建設應體現分崗設權、分級授權，不相容崗位相分離原則，所發生的一切經濟業務是否在會計核算中得到合理體現。體育事業單位信息技術應用系統的建立，能更加有力地使風險導向下的內部控制制度建設高效向前推進。

（三）完善風險分析評估系統，建立單位內部控制制度，健全內部控制體系

體育事業單位雖然有參與市場經濟建設創收的事業部，但是和普通的企業不一樣。體育事業單位更重視資金的安全、資產的保值增值，體育事業任務完成情況，公共服務項目工程、政府采購是否合法合規等。體育事業單位的風險評估體系不同與企業單位，我國企業單位的風險管控意識已經非常強，相反體育事業單位在這方面的認識卻非常薄弱，體育事業單位最迫切要得到改善的就是要提高領導和全體工作人員風險管控意識，然后全面梳理業務流程，明確業務環節，分析風險隱患，完善風險評估機制。體育事業單位要特別重視加強內部權利制衡、規范權利運行，做到分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗。內控建設要以健全的風險分析評估體系為基礎，將風險意識滲透到單位的各個層面和各個節點和流程上，建立風險管理基本規范和流程，完善風險評估系統，按財政部發布的內部控制規范和內部控制建設的指導意見為指引，堅持基本原則制定一套符合本單位實際情況，覆蓋單位各個層面、各個部門、各個環節、各個發展階段的完善的動態控制體系。

（四）建立以風險為導向的內部控制報告制度，促進內控信息公開

內部控制制度的建立非常重要，內控實施的有效性更為重要。內部控制的實施是否覆蓋單位經濟和業務活動的全范圍，是否貫穿內部權利運行的全過程，是否規范事業單位內部各層級的全體人員，內部流程控制是否需要改善，體育事業單位要通過編報內控報告制度來強化，并定期對內部控制情況報告內容予以信息公開，以促進單位進一步加強內部控制建設工作。

（五）加強專業指導、強化監督和考評問責制度

目前體育事業單位內部控制建設還處于初期階段，主管部門的指導非常重要。主管部門要對所屬體育事業單位內控建設高度重視，切實加強單位內部控制建設的組織領導，強化單位領導的責任意識，對內控制度的解讀與建設給予專業指導，是體育事業單位內部控制建設的有力保證。體育事業單位應建立健全內部監督檢查制度，定期不定期的對內控實施情況進行監督檢查，公開檢查結果，引入審計部門或咨詢評價公司參與，增強內部控制的獨立性，發揮內部監督檢查在內部控制體系的作用。同時建立科學的內控績效考評制度，體育事業單位應將干部考核和追責問責結合起來，通過自我評價，強化自我監督自我約束，評估內部控制的有效性，進一步完善內部控制制度，使內部控制得以有效實施。

總之，體育事業單位內部控制建設已成為目前各單位一項重點工作。如何在風險導向視角下構建一套完善的內部控制體系，怎樣更好地完善內部控制體系是非常復雜的系統性工作。上述內容是內部控制制度建設的一點思路，具體的體育事業單位因實際情況各不相同，更要根據單位自身實際存在的各種風險和管理要求進行，使體育事業單位風險得到有效控制，內部控制建設更加健全，體育事業更加健康穩定地發展。

參考文獻：

[1]財政部.行政事業單位內部控制規范（試行）[Z].2012.

[2]財政部.關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見[Z].2015.

[3]財政部.行政事業單位內與本控制報告管理制度（試行）[Z].2017.

[4]唐大鵬，于洪鑒.基于風險導向的行政事業單位內部控制研究[J].管理現代化，2013（06）.

[5]唐大鵬，吉津海，支博.行政事業單位內部控制評價：模式選擇與指標構建[J].會計研究，2015（01）.

[6]張曉妮.風險導向視角下的行政事業單位內部控制思路淺議[J].財經界，2015（30）.

[7]鄺燦梅.風險導向科學事業單位內部控制系統研究[J].江蘇農業科學，2015（43）.

（作者單位：安徽省體育中心）