淺談全面預(yù)算管理在光伏制造業(yè)成本控制中的作用與實(shí)施

楊渝平

摘要：全面預(yù)算管理作為成本控制的重要管理工具，在光伏行業(yè)實(shí)現(xiàn)平價(jià)上網(wǎng)的成本控制中主要發(fā)揮著戰(zhàn)略導(dǎo)向、目標(biāo)管控及資源協(xié)調(diào)作用。文章以筆者所在企業(yè)為例介紹了全面預(yù)算管理在光伏制造業(yè)成本控制中的實(shí)施，包括全面預(yù)算管理體系的建立及全面預(yù)算管理觀念及管理導(dǎo)向的樹立，采用信息化預(yù)算編制工具客觀科學(xué)地編制及分解落實(shí)預(yù)算，重視預(yù)算的過程控制管理，建立健全預(yù)算評價(jià)機(jī)制，取得了明顯的管理成效。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；光伏行業(yè)；成本控制

光伏產(chǎn)業(yè)，簡稱PV（photovoltaic），是以硅材料的應(yīng)用開發(fā)形成的光電轉(zhuǎn)換產(chǎn)業(yè)鏈條，包括高純多晶硅原材料生產(chǎn)、硅片生產(chǎn)、太陽能電池生產(chǎn)、太陽能電池組件生產(chǎn)、相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備的制造等。光伏產(chǎn)業(yè)屬于新能源產(chǎn)業(yè)，是國家新興戰(zhàn)略型產(chǎn)業(yè)，光伏平價(jià)上網(wǎng)的最終目標(biāo)是能在光伏發(fā)電側(cè)實(shí)現(xiàn)與火力發(fā)電的上網(wǎng)電價(jià)持平。目前，火電的脫硫標(biāo)桿電價(jià)為0.25～0.50元/Kwh，部分領(lǐng)先企業(yè)的光伏發(fā)電價(jià)為0.60～0.70元/Kwh。因此，為了使光伏發(fā)電這種非化石的清潔可再生綠色能源成為社會公眾用得起的必需品，就必須千方百計(jì)降低光伏發(fā)電成本。光伏發(fā)電成本的降低主要依靠整個產(chǎn)業(yè)鏈上技術(shù)進(jìn)步的推動，然而在實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步的管理進(jìn)程中，全面預(yù)算管理作為成本控制的重要管理工具，在光伏制造業(yè)成本控制中發(fā)揮著舉足輕重的作用。

一、全面預(yù)算管理在光伏制造業(yè)成本控制中的作用

（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向作用

實(shí)現(xiàn)光伏發(fā)電平價(jià)上網(wǎng)，低成本戰(zhàn)略成為光伏產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)的主導(dǎo)戰(zhàn)略。全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用表現(xiàn)為以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，以預(yù)算的方式對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化作出科學(xué)的預(yù)測，對企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營活動進(jìn)行總體量化安排，通過全面預(yù)算監(jiān)控管理，進(jìn)行各種因素分析及科學(xué)的預(yù)測。即全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略的重要體現(xiàn)形式，企業(yè)管理層可以根據(jù)預(yù)算信息有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營活動，從而促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）目標(biāo)管控作用

全面預(yù)算管理在目標(biāo)管控方面起著兩方面的作用，一是為成本管理提供目標(biāo)，二是作為管理工具實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營過程中的管控。對于有著全產(chǎn)業(yè)鏈降本路線圖的光伏企業(yè)，長、中、短期預(yù)算均有明確的降本目標(biāo)，并通過全面預(yù)算編制體現(xiàn)為預(yù)算報(bào)表的成本、費(fèi)用、利潤等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)，這些指標(biāo)作為企業(yè)股東會或董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營管理層的考核指標(biāo)體現(xiàn)在目標(biāo)責(zé)任書里。為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)加強(qiáng)過程中的管控尤其重要，通過對預(yù)算的控制管理，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正偏差，使預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步優(yōu)化，企業(yè)的關(guān)鍵績效指標(biāo)得以改善，提升企業(yè)的整體經(jīng)營業(yè)績。

（三）資源協(xié)調(diào)作用

企業(yè)資源分為有形資源和無形資源，有形資源包括財(cái)務(wù)資源和實(shí)物資源，無形資源主要包括市場資源、技術(shù)資源、人力資源、管理資源、品牌資源、文化資源等。在全面預(yù)算的編制及預(yù)算的執(zhí)行過程中，企業(yè)所有的資源包括人、財(cái)、物的預(yù)算通過工資薪酬預(yù)算、資金及財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、資本性投入預(yù)算、生產(chǎn)銷售研發(fā)預(yù)算等相互勾稽結(jié)合，起到全方位調(diào)劑平衡企業(yè)資源的作用，尋求投入產(chǎn)出的最優(yōu)組合，并在經(jīng)營活動中依照預(yù)算目標(biāo)，通過預(yù)算控制補(bǔ)短板，調(diào)結(jié)構(gòu)，避免資源浪費(fèi)，進(jìn)一步協(xié)調(diào)優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)降成本增效益的目標(biāo)。

二、全面預(yù)算管理在光伏制造業(yè)成本控制中的實(shí)施

筆者所在公司為光伏產(chǎn)業(yè)鏈上的硅片生產(chǎn)企業(yè)，在將全面預(yù)算管理實(shí)施運(yùn)用到成本控制中主要采取了如下措施，取得了明顯的管理成效。

（一）樹立正確的全面預(yù)算管理觀念及管理導(dǎo)向

公司成立了以總經(jīng)理為首的預(yù)算管理委員會，各部門（責(zé)任單元）負(fù)責(zé)人為委員會成員。預(yù)算管理委員會每年第三季度末組織公司管理層、部門負(fù)責(zé)人及各部門預(yù)算編制人員召開全面預(yù)算編制專題動員會議，使公司上下認(rèn)識到全面預(yù)算管理是以公司的經(jīng)營戰(zhàn)略為指引的整個企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的最優(yōu)整合，它的系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性要求企業(yè)的財(cái)務(wù)部、經(jīng)營計(jì)劃部、銷售、生產(chǎn)制造、廠務(wù)保障、物資采購、人力資源、行政部等業(yè)務(wù)和職能部門全員共同參與，樹立事事都關(guān)系成本費(fèi)用、人人都是成本費(fèi)用中心、都是預(yù)算管控員的觀念，擯棄那種認(rèn)為預(yù)算僅是財(cái)務(wù)的事、成本控制僅是控制生產(chǎn)制造成本的錯誤理念。

（二）用信息化預(yù)算編制工具客觀科學(xué)地編制及分解落實(shí)預(yù)算

由于公司屬于集團(tuán)下屬企業(yè)，按照集團(tuán)及光伏板塊要求在每年10月份根據(jù)當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行情況、實(shí)際經(jīng)營情況及對下一年經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和行業(yè)趨勢等的預(yù)測，以經(jīng)營戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)建立財(cái)務(wù)戰(zhàn)略導(dǎo)向，用專門的預(yù)算編制軟件作為工具，所有部門共同參與編制未來一年的全面預(yù)算。全面預(yù)算以銷售預(yù)算為編制起點(diǎn)，即根據(jù)預(yù)測的國內(nèi)外市場對各種產(chǎn)品的需求量、客戶分布及拓展情況、價(jià)格趨勢情況等確定銷售預(yù)算，在此基礎(chǔ)上結(jié)合關(guān)鍵生產(chǎn)工藝指標(biāo)如硅耗、切割效率、產(chǎn)品良率、砂液配比及維修、技改計(jì)劃等編制生產(chǎn)預(yù)算，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算直接關(guān)聯(lián)計(jì)算出主輔材采購數(shù)量及成本、水電動力成本、包裝材料成本及其他備件修理成本等。人力成本預(yù)算由人力資源部按照生產(chǎn)預(yù)算的用工需求、集團(tuán)批準(zhǔn)的工資薪酬級別表、福利管理制度等編制要求制定詳細(xì)的人力成本預(yù)算。費(fèi)用預(yù)算由相關(guān)部門結(jié)合上一年實(shí)際費(fèi)用，根據(jù)下一年的工作計(jì)劃與安排按月、按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)的費(fèi)用預(yù)算編制。資本性支出預(yù)算按新增固定資產(chǎn)需求、改擴(kuò)建項(xiàng)目的工程概預(yù)算等進(jìn)行明細(xì)項(xiàng)目的編制，財(cái)務(wù)部最后根據(jù)上述基本預(yù)算按月編制回款及付款預(yù)算、籌資預(yù)算、票據(jù)及資金平衡預(yù)算、稅金預(yù)算及財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算等，最終按月度編制形成現(xiàn)金流量預(yù)算、利潤預(yù)算及資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算。在預(yù)算編制過程中財(cái)務(wù)部需要認(rèn)真檢查核對各部門編制的預(yù)算，確保每項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)的來源依據(jù)充分，計(jì)算正確，通常需要多次與相關(guān)部門溝通討論調(diào)整，同時公司財(cái)務(wù)部匯總編制的公司級預(yù)算還需經(jīng)過與上級管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行多次上下往返對接修正而最終確定。在預(yù)算得到企業(yè)董事會、股東會或其他有權(quán)機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)后，董事會就預(yù)算的關(guān)鍵績效指標(biāo)與公司總經(jīng)理簽訂目標(biāo)責(zé)任書，激勵企業(yè)完成預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算指標(biāo)正式下達(dá)后，公司將各項(xiàng)相關(guān)預(yù)算分解落實(shí)至各部門及每個月份，同時作為考核指標(biāo)列入公司月度經(jīng)營計(jì)劃。公司通過預(yù)算指標(biāo)的分解，圍繞預(yù)算指標(biāo)制訂降本路線計(jì)劃，真正形成了所有員工共同參與的全面責(zé)任預(yù)算控制管理，使降本真正落到實(shí)處。

（三）重視預(yù)算的過程控制管理，防患于未然

嚴(yán)格的預(yù)算過程控制是保證預(yù)算目標(biāo)達(dá)成的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，避免重結(jié)果考核輕過程控制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中未及時發(fā)現(xiàn)和解決問題從而給企業(yè)造成損失。因此在日常經(jīng)營活動中，公司采取ERP系統(tǒng)剛性預(yù)算控制、彈性預(yù)算控制及內(nèi)控體系監(jiān)督控制相結(jié)合的方式進(jìn)行預(yù)算控制。對于固定費(fèi)用性質(zhì)的可控費(fèi)用在ERP系統(tǒng)實(shí)行剛性預(yù)算控制，即當(dāng)超過當(dāng)月度累計(jì)的年度預(yù)算額度時，費(fèi)用報(bào)銷或付款單據(jù)無法在ERP系統(tǒng)保存提交；對于變動費(fèi)用則根據(jù)全年預(yù)算分解情況結(jié)合當(dāng)前實(shí)際的經(jīng)營情況基于一定的標(biāo)準(zhǔn)按照分項(xiàng)目的彈性系數(shù)進(jìn)行控制；對于資本性支出預(yù)算、融資預(yù)算等需按照上級管理機(jī)構(gòu)的要求每月上報(bào)審批后執(zhí)行。各部門若遇特殊情況需要調(diào)整或追加預(yù)算時，必須事前進(jìn)行預(yù)算調(diào)整或追加申請審批，報(bào)經(jīng)公司預(yù)算管理委員會及上級管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。上級管理機(jī)構(gòu)及公司自身的內(nèi)控部門會定期不定期地對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制循環(huán)檢查評估，給出建設(shè)性意見。這種有效的預(yù)算控制管理有利于防患于未然，防止或減少可能發(fā)生的損失及代價(jià)。

作為預(yù)算過程控制管理的另一方面，月度及年度累計(jì)的預(yù)算執(zhí)行及控制效果差異分析也非常重要，通過這種差異分析可以檢討預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題并加以糾正改善，在后面的預(yù)算期內(nèi)糾偏補(bǔ)短以期達(dá)成年度預(yù)算目標(biāo)。公司按期召開月度經(jīng)營分析會，各部門分別對 “預(yù)算數(shù)”、“實(shí)際數(shù)”和“差異”進(jìn)行分析說明，如生產(chǎn)部門對生產(chǎn)指標(biāo)的預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)差異進(jìn)行分析，提出解決問題的方案；人事行政部對工資薪金、培訓(xùn)費(fèi)用及車輛費(fèi)用等預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分析；銷售部門對銷售的數(shù)量價(jià)格情況，貨款回籠情況等進(jìn)行分析；財(cái)務(wù)部對財(cái)務(wù)費(fèi)用、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、完全成本費(fèi)用、毛利額毛利率及公司總的月度經(jīng)營成果進(jìn)行預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的對比分析，對潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)并給予風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示，并透過數(shù)據(jù)分析提供有價(jià)值的建議供管理層決策參考。

（四）長短期激勵機(jī)制結(jié)合，保障預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

注重對企業(yè)員工的激勵，這有助于預(yù)算管理的責(zé)任化和自主化的落實(shí)。為使預(yù)算的目標(biāo)管理落到實(shí)處，公司每月根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況對照預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核，月度考核結(jié)果直接與月度獎金掛鉤，年度考核結(jié)果與公司、部門評優(yōu)及年終獎金掛鉤。通過這種形式的考核激勵，員工的積極性、主動性和能動性得到極大的激發(fā)，很多部門會在月度預(yù)算執(zhí)行的過程中主動到財(cái)務(wù)部查詢相關(guān)數(shù)據(jù)以了解預(yù)算執(zhí)行情況，分析偏差產(chǎn)生的原因并自主采取改善措施。為避免企業(yè)的短期行為，集團(tuán)公司還制定實(shí)施了期權(quán)激勵辦法，這種短期考核兌現(xiàn)激勵與長期期權(quán)激勵相結(jié)合的機(jī)制辦法，對企業(yè)長、中、短期預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了積極的保障作用。

在建立健全激勵評價(jià)機(jī)制的過程中，公司還注重對員工的培訓(xùn)，提倡以人為本，依靠員工的主觀能動性來提高預(yù)算管理效果。如經(jīng)常組織各層級的財(cái)務(wù)成本知識培訓(xùn)和自發(fā)學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)的十二把砍刀》、《贏》等經(jīng)營管理書籍，讓全體員工從自身崗位尋找成本費(fèi)用下降的空間和增收節(jié)支的辦法，并積極提報(bào)合理化建議，公司對合理化建議及建議帶來的經(jīng)濟(jì)效益給予相應(yīng)獎勵。這種激勵評價(jià)方式使得員工的參與感和主人翁責(zé)任感大為加強(qiáng)，大大調(diào)動了員工參與預(yù)算管理的熱情，使得人人都是預(yù)算管控員的理念深入人心。

通過上述全面預(yù)算管理措施的落實(shí)，公司降本成效業(yè)績顯著，近3年的硅片加工制造成本環(huán)比下降率超過11%，主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率環(huán)比下降率超過20%，為2020年光伏發(fā)電實(shí)現(xiàn)平價(jià)上網(wǎng)做出了突出的貢獻(xiàn)。

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（作者單位：太倉協(xié)鑫光伏科技有限公司）