綠色經濟理念下我國環境成本戰略控制探究

劉佳莉

摘要：企業環境成本的戰略控制能夠從長期全局的層面，使企業在承擔保護環境責任的同時，擁有持久的成本競爭力。目前，新常態下，去杠桿、去庫存、去產能、降成本、供給側改革等一系列宏觀環境的變化，以及工業經濟下滑、短暫增長遲緩問題的產生，導致傳統的環境成本控制受到了挑戰，急需從戰略層面創新環境成本控制。“十三五”規劃提出了我國綠色經濟發展的理念，旨在實現經濟效益和環境效益的共贏。這種理念與我國企業環境成本戰略控制的創新思想不謀而同，基于此，文章從我國目前環境成本存在的問題入手，分析綠色經濟發展模式下我國企業環境成本戰略控制的理論基礎，從價值鏈的視角對具體實施策略提出相關的建議。

關鍵詞：綠色經濟 戰略控制 環境成本

一、引言

2010年，世界銀行積極推進綠色基金計劃，2012年，聯合國可持續發展大會提出以發展綠色經濟為主題，2016年G20峰會上再次提出綠色經濟。另外，黨的十八屆五中全會從全局戰略高度，在關于“十三五”規劃建議中提出了創新發展、協調發展、綠色發展、開放發展、共享發展的理念。可見，綠色經濟發展理念正受到全球各界人士越來越多的關注。

我國是世界上經濟增長最迅速的國家之一，長期以來面臨著生態破壞、環境污染、資源浪費等問題。那么，企業在生產和發展的同時就需要探求一種能夠實現經濟效益和環境效益共贏的環境成本戰略控制策略。基于此，本文針對我國企業環境成本管理存在的問題，分析環境成本戰略控制的理論基礎，結合價值鏈理念探尋綠色經濟發展模式下環境成本戰略控制的具體實施策略。

二、 環境成本控制的現狀和問題

我國受傳統成本理論的影響較深，企業通常遵循先污染后治理，即“事后治理”的環境成本管理模式。這種模式在出現問題后才采取措施解決，忽略了整個采購、生產、銷售等過程中的環境成本，增加了企業不必要的成本，影響企業經濟效益。而且，我國目前尚未對環境成本的確認計量和報告等問題做出明確規定，傳統的環境成本會計核算主要是用單一的分配率將成本分配到所有成本對象中。這種方法忽略了發生的環境成本與分配因子之間的因果關系，雖然易于操作，但對環境成本的管理則缺乏針對性，從而難以對環境成本進行全面合理的預測、決策、分析、控制。另外，由于沒有可借鑒的環境管理規范體系，各個行業內部也缺乏環境信息的統一評判標準，并且環境信息的披露屬于非強制性，所以鮮有企業披露相關信息。故而，隨著環境成本理論與實踐的發展，市場上的信息使用者一般很難獲得真實全面的信息，無法適應管理的需要。

三、 綠色經濟理念下環境成本戰略控制的理論基礎

（一）綠色經濟理念與環境成本戰略控制的結合

綠色經濟理念和企業環境成本的戰略控制有著緊密的聯系。綠色經濟理念是宏觀層面的概念，是指以市場為導向、以傳統產業經濟為基礎、以經濟與環境的和諧為目的而發展起來的一種新的經濟形式，是產業經濟為適應人類環保與健康需要而產生并表現出來的一種發展狀態。而這個宏觀概念必須要由微觀主體來實現。企業承擔著為人類創造物質財富的責任，但另一方面企業又是環境資源最大的消耗者和環境污染最大的制造者，所以企業理所應當成為國家實現綠色經濟發展、經濟與環境共贏的主要承擔主體和貢獻力量。而環境成本作為企業發展綠色經濟的核心影響因素和重要驅動力，其高低影響著企業環保投資的力度以及污染治理的持續性，影響著資源耗費的情況和污染排放的程度，因此，企業環境成本戰略控制決定著企業綠色經濟理念的深入，更是國家建立綠色經濟發展模式的重要保障措施之一。

（二）綠色經濟理念對環境成本戰略控制的驅動

1.實現經濟和環境效益的雙贏。習總書記強調，環境就是民生，優良的生態環境是優勢，綠水青山就是“金山銀山”。自然環境在為人類提供豐富資源的同時，也承受著資源的耗竭。我國經濟發展的基礎依靠著生態環境的根基。因此，企業必須從戰略層面改進完善戰略控制，力求在環境成本和環境治理之間尋求一個平衡點，實現雙贏。

2.保持成本領先。成本領先能夠增強企業的競爭力，只有建立環境成本的戰略管理體系，并且遵循“預防為主，防治結合”的方針，運用戰略控制分析方法，才能實現成本優勢，進而提高企業的環境業績。

3.滿足利益相關者的決策需求，優化資本結構。隨著環保意識的提高，企業的利益相關者基于投資的安全性和盈利性，會更加重視企業的環境風險與業績。好的環境成本控制是企業取得良好環境業績的關鍵所在，又是企業能夠得到國家政策扶持的標識，所以利益相關者會將戰略控制措施和實施的效果作為重要的投資決策依據。根據信息傳遞理論，這些信號對于投資者來說利好，能夠暢通企業的融資渠道，優化資本結構。

4.新常態下轉變我國經濟發展方式的急切需要。十八大報告明確“加快轉變經濟發展方式是關系我國發展全局的戰略抉擇”。而企業正是經濟發展方式轉變的重要核心參與者。我國經濟下行壓力加大的主要原因在于工業經濟持續下滑，因此穩定增長首先是穩工業。經濟增長方式由“粗放”向“精細”轉變。“精細”價值管理要求企業重視戰略成本管理，建立健全重要價值管理理念，做好頂層設計。

（三）綠色經濟理念下環境成本戰略控制的機理

損害成本和控制成本組成了企業環境成本，其中，控制成本是企業在生產之前所耗費的成本，屬于事前成本；損害成本是企業在生產中耗費環境資源產生的成本，屬于事后處理成本。如圖1所示，橫軸上從右向左污染排放量逐漸減少，環境總成本第一個低點L是控制成本線與環境損害線的交點W，但W點并不是環境成本控制的最優點，隨著污染排放量從右向左減少，M點后，損害成本降低的速度比控制成本增長的速度快，環境總成本逐漸下降。在環境總成本最低點，控制成本為P，損害成本為零，此時企業即達到環境總成本最佳點，但P點很難達到，實際生產只能不斷向P點靠攏。

從理論上講，企業的控制與損害成本是此消彼長的關系。但在戰略成本控制模式下，兩條成本曲線會呈現同時下降的趨勢，最終損害成本為零，環境總成本等于控制成本達到最低，這是一種最佳的戰略成本控制模式。依據現代環境成本戰略控制的觀點，環境污染前的控制是降低環境總成本的重點，環境污染發生后的處理環節雖然能起到一定的治理作用，但由此產生的損害成本也不容忽視。比如，如果企業在初始投產階段運用環保設備，可能控制成本會稍高，但損害成本就會得到遏制，這樣企業的環境總成本也就相應降低。

四、價值鏈與綠色經濟下環境成本戰略控制的內在邏輯

傳統視角的環境成本控制是先污染后治理，使控制成本與損害成本此消彼長，但這并不能使環境總成本達到最優，所以要結合綠色經濟戰略成本控制的視角考慮環境成本的治理問題。綠色經濟戰略成本控制是一種先進的理念和視角，要具體指導實踐發揮其預防性治理的作用必須落實到企業生產的每一步，這與價值鏈理念不謀而合。

首先，價值鏈理念拓寬了企業管理活動的范疇。即從戰略的角度將企業內外上下整合成一個整體。而這恰好與本文提出的新環境成本戰略控制是一致的。因此，兩者的結合可以引導管理層從戰略層面做出正確的決策。

然后，從價值鏈的角度對環境成本進行控制，是全方位的，多角度的。這將有利于突破傳統的只局限于生產領域的狹隘視角，而且這能在源頭上控制環境成本，將單純的環境成本核算擴展為全面的戰略控制，價值鏈就發展成一條有價值的綠色經濟鏈。

綜上，有效解決我國目前環境成本問題的辦法是結合價值鏈理念和環境成本控制，從而創新我國企業環境成本的戰略控制策略。

五、環境成本戰略控制的實施策略

綜上，依據綠色經濟理念以及價值鏈理念，本文提出在不同的活動環節采用不同的環境成本控制策略。

（一）基于內部價值鏈的環境成本的控制

產品設計研發階段。產品設計階段的環境成本幾乎沒有， 但是它決定了企業生產流程、原材料消耗量、售后服務以及廢品回收利用，它是成本發生的根源，是企業對后續環節管控的基礎，所以要做到從源頭上控制企業的環境成本。首先，產品設計要提倡綠色，最大程度地利用環保材料，特別是環保技術的引入，加大可循環再利用產品的研究。其次，將環保理念融入到產品的設計中去，充分考慮后續環節對環境的綜合影響，比如調整產品生產工藝流程，將舊工藝流程加以改進，以適應綠色經濟的要求，等等。最后，運用成本效益原則對未來可能發生的環境成本方案進行評估分析，選擇最佳方案優化生產。

采購階段。采購階段是企業從供應商獲取原材料的過程，這一過程的環境成本包括運輸包裝費、非環保材料儲存費、環保生產設備購置費，等等，企業可以從以下兩方面進行控制：（1）采購標準。衡量企業經濟效益的大小，在保證產品質量的前提下，盡量采購易降解、可循環、無毒無輻射的材料。企業生產設備的采購必須精細化、模塊化、可拆卸。（2）采購方式。可采取集中統一的采購方式，降低采購成本，如網上采購、聯合采購等。另外，努力實現零庫存，盡可能減少非環保材料儲存過程中的環境損害。（3）采購量。規定合理采購量，特別是有毒、易泄露的非環保材料的采購必須規定科學的采購量，并且嚴格把控其倉儲的安全性，采取必要的儲備措施減輕物流和倉儲帶來的環境壓力，使企業各部門能夠節約原材料的使用。

生產階段。環境成本大多來自于生產階段，比如說制造業企業在生產過程中會排出大量的廢水、廢氣、廢渣；生產階段的安全把控不嚴導致有污染性質的物質沒有經過處理就外泄；為完成生產作業選擇會污染環境的生產設備，這些活動都需要企業事后對土壤、水污染等自然破壞進行修復，需要提取很大一部分環境損失準備金等方面的支出。所以生產階段是控制和治理環境成本的重點。第一，進行綠色生產。一方面，改進生產工藝，生產過程中要盡量使用綠色材料，減少不可再生能源的消耗，提高資源利用效率；另一方面，企業要建立節能減排機制，通過風險評估和成本測算，制定最優方案，提高自身的減排能力。第二，做好“廢水、廢氣、廢渣”的治理。針對生產階段排放的“三廢”，采取“變廢為寶”和“以廢治廢”的方法科學回收資源，降低“三廢”污染帶來的危害。

營銷階段。營銷是企業實現價值的重要階段，這一階段雖然不會帶來過多的環境成本，但是環境成本戰略控制在這一階段起到重要的引領作用。由于消費者越來越關注環保、綠色的產品，綠色購物理念也受到越來越多的關注，以此企業可以引導消費者接收綠色環保的消費觀念和消費方式，這樣營銷階段的環境成本控制才能得到消費者的認同和支持。具體的控制方法有：第一，包裝物要盡可能選用可重復利用、易降解的包裝材料。第二，要科學選擇運輸工具和路線，以防運輸過程中物料泄漏對環境造成的危害。第三，充分利用計算機技術、互聯網+、大數據等現代信息技術改造升級財務管理的運作過程，降低相關人力物力成本。第四，充分利用電子商務快捷、低廉和高效的特點進行網絡銷售，綠色分銷。

廢棄物回收階段。廢棄物對環境的影響是長期的，例如報廢的核電廠、煤礦、石油礦井等如果不能及時得到妥善處理，不僅對環境造成破壞，對于企業后續的治理成本要求更高。除此之外，該階段可能產生的環境成本還包括消費者使用后產生的生活廢品、包裝物回收發生的費用、不可再利用廢置品的處理費等。企業可以采用綠色能源、綠色技術來減少廢物的產生數量，降低這一環節廢棄物的處置的成本。另外，研發“變廢為寶”的辦法，使廢棄物找到新的用途或功能。如包裝物的循環利用，銷售或利用可再循環材料。對于廢棄產品可實施循環和回收利用策略，可建立廢棄產品的回收體系，通過對回收產品的再利用，以較小的恢復成本實現較高的經濟價值。

（二）基于外部價值鏈的環境成本的控制

控制好企業內部價值鏈的環境成本后，企業外部價值鏈的環境成本控制也不容忽視。如企業采購了上游供應商不符合采購要求的原材料，不僅會造成資源的浪費，而且會增加企業發生環境事故的可能性。相反，假如供應商供應環保綠色的產品，那么企業廢棄物的處理成本就會較低，資源的利用效率也會提高。由此可見，將外部價值鏈上的供應商、制造商、銷售商、客戶連成一個整體，進而在控制成本的過程中，形成互利的戰略共存，可以避免企業出現環境成本風險。基于此，企業可以建立循環經濟體制，回收對企業有價值的廢棄物，實現廢棄物再次利用，降低下游企業產生的環境負荷。企業必須站在戰略的高度，及時了解市場的發展趨勢、消費者的綠色要求，改進自身不合時宜的生產流程。特別是與下游客戶建立起廢棄物的回收體系，實現內外結合的戰略控制。

六、研究結論與啟示

本文在現實背景的要求下，站在戰略的角度引入綠色經濟發展模式，結合價值鏈理念，補充了我國企業實施環境成本戰略控制的理論意義和實踐需求。另外，本文對于企業構建綠色發展模式，實現經濟和環境效益的共贏具有重要的推動作用，對于加快我國“生態文明建設”和創造“美麗中國”的宏偉藍圖具有積極的現實意義。但是本文的研究也有一定的局限性，如不同的發展地區，或者不同的行業，企業環境成本的戰略控制策略必然存在不同之處，因此，要從戰略層面制定實用的企業環境成本戰略控制策略還需要更深一步的研究。J

參考文獻：

[1]貫徹創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念服務“一帶一路”建設 推動會計改革與發展——會計與“十三五”規劃發展理念大家談[J].會計研究，2016，（01）

[2]王兵，劉光天.節能減排與中國綠色經濟增長——基于全要素生產率的視角[J].中國工業經濟，2015，（05）.

[3]謝東明，王平.生態經濟發展模式下我國企業環境成本的戰略控制研究[J].會計研究，2013，（03）.

[4]張詠梅，杜京芳.我國企業環境成本研究述評[J].南京審計學院學報，2013，（06）.

[5]程新生.企業戰略控制探析[J].企業經濟，2014，（03）.

[6]謝東明.基于生態效益理念的我國企業環境績效管理研究[J].財政研究，2012，（11）.

[7]高利娟，敬采云.基于循環經濟價值鏈的生產型企業環境成本控制[J].商業會計，2016，（2）.