基于綠色供應鏈管理的企業社會責任內部控制研究

李文君+王海兵

【摘 要】 經濟全球化時代，實施綠色供應鏈管理、加強環境社會責任控制，是我國企業突破綠色貿易壁壘做大做強的重要舉措。文章在梳理相關文獻和分析發展現狀的基礎上，構建了基于綠色供應鏈管理的企業社會責任內部控制框架，包括綠色發展戰略、綠色物流、綠色信息流、控制活動、內部監督五個方面的內容。基于綠色供應鏈管理的企業內部控制不僅能夠控制社會責任風險，同時倒逼供應鏈和價值鏈上的各利益相關方對自身的內部控制系統做出相應的調整和優化，形成能夠適應復雜生態、參與高層次競爭、具有協同共生能力的內部控制網絡。文章為推動內部控制的理論創新和實務應用提供了新視角、新思路和新方法。

【關鍵詞】 綠色供應鏈管理； 企業社會責任； 內部控制

【中圖分類號】 F230.9 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）16-0097-06

一、研究背景

經濟全球化時代，資源、環境和經濟之間的矛盾日益凸顯，實施綠色供應鏈管理（Green Supply Chain Management，簡稱GSCM）、加強環境社會責任控制，是我國企業突破綠色貿易壁壘做大做強的關鍵舉措。經濟活動包括物流活動帶來的資源耗費、大氣污染、水土惡化等問題違背了可持續的發展原則。2007年震驚全國的三鹿奶粉事件爆出，罪魁禍首是奶源的失控，即原料供應源頭就摻雜了三聚氰胺化工原料。無獨有偶，2012年綠色和平組織（一個國際性的非政府環保組織）對9個品牌的18種茶葉進行了檢測，結果顯示茶葉樣本全部含有農藥殘留，檢出的農藥多達29種，其中超半數樣本被檢測出含有國家禁用農藥。“毒奶粉”“毒茶葉”等事件反映了建立社會責任內部控制的重要性和迫切性，許多類似的偽劣產品從原料供應環節就是“灰色”產品，嚴重威脅人民的健康安全和生態環境安全，反映了我國企業供應鏈管理和供應鏈上企業內部控制系統存在重大缺陷，供給側改革勢在必行。

為了應對供應鏈質量管理風險，國際組織和很多國家紛紛出臺相關政策制度，國際貿易中綠色成為準入國際市場的要求之一，如歐盟認證（CE）標志是一種安全強制認證標志，是任何制造商進入歐盟市場的護照，這是歐盟法律對產品提出的一種強制要求。在全球經濟低迷、我國社會經濟轉型時期，為了實現資源、環境和經濟的協調和可持續發展，我國企業要走出國門，取得“通行證”，需要構建和實施基于綠色供應鏈管理的企業社會責任內部控制，從而保證企業從采購、加工、包裝、運輸、貯存、銷售過程中產品綠色度和品質。運用社會責任內部控制系統應對供應鏈上的質量管理風險，是我國企業內部控制建設的一個新方向、新課題，本文擬構建基于綠色供應鏈管理的企業社會責任內部控制框架，旨在為我國企業提高綠色供應鏈管理水平，促進企業可持續發展提供理論依據和實踐參考。

二、文獻回顧

現有文獻中關于綠色供應鏈社會責任內部控制的文獻較少，綠色供應鏈管理方面主要從綠色供應鏈管理內涵、作用、目標以及如何實施綠色供應鏈管理等方面進行研究。企業社會責任內部控制方面主要從內涵、范圍、框架以及如何建設等方面展開研究。

（一）綠色供應鏈管理研究

1996年美國密歇根州立大學的制造研究協會在一項“環境責任制造”（ERM）的研究中首次提出綠色供應鏈的概念。Zsidisin[1]認為綠色供應鏈管理的主要內容是以環境友好型進行規劃設計、采購、生產、分銷以及使用和再利用，以及企業內部供應鏈的管理決策、行動及形成的合作關系，通過對綠色供應鏈的管理包括綠色計劃、綠色采購、綠色制造、綠色物流和綠色回收[2]，使得產品從物料獲取、加工、包裝、倉儲、運輸、使用到報廢處理的整個過程中，達到對環境影響最小，資源效率最高的目的[3]。綠色供應鏈管理實施的必要性方面，Sarkis[4]指出綠色供應鏈管理模式能夠提高企業的競爭優勢，改善企業組織績效，減少企業生產成本，保護自然環境。孫萃萃等[5]通過對2007年77戶大型鋼鐵企業數據比較，發現實施綠色制造后企業盈利能力顯著提升，而能耗、廢水、廢氣排放有所降低。從綠色供應鏈實施的角度來看，王能民等[6]認為應該從戰略、動機以及業務三個層次來設計綠色供應鏈的協調機制。曹景山等[7]研究了綠色供應鏈的動力機制，提出企業實施深層綠色供應鏈管理的動力來源于企業內部最深層的社會責任感。綠色供應鏈績效評價方面，曹國青等[8]運用專家調查法構建了包括財務價值、客戶服務、成本費用、業務流程和環境績效五個方面的綠色供應鏈績效評價指標體系，建立并驗證指標體系的評價模型。

（二）企業社會責任內部控制研究

關于企業社會責任內部控制方面，目前主要從內涵、范圍、框架和如何建設等方面展開研究。王海兵等[9]提出“企業社會責任內部控制”是企業利益相關者共同參與的，管理層和全體員工共同實施的，旨在實現社會責任內部控制目標的過程，其實質是對隱藏在社會責任背后的各類資本以及依附于資本的相應權益進行控制。花雙蓮[10]認為社會責任內部控制包括治理控制、管理控制和作業控制，并構建“目標、主體、層面和要素”四位一體的社會責任內部控制框架。此后，有學者開始研究社會責任內部控制在不同行業的應用問題，齊魯[11]認為應該構建建筑行業的社會責任內部控制體系，王海兵等[12]提出汽車行業社會責任內部控制的實施路徑。在社會責任內部控制和風險管控整合方面，唐洋[13]建議加強企業社會責任信息的傳遞和溝通，重視社會責任內部控制監督，增強企業社會責任風險意識和風險管理水平等；王海兵等[14]將戰略性社會責任內部控制引入到預算控制，構建以社會責任戰略為導向、以社會責任預算風險管控為中心的企業戰略性社會責任預算控制體系。

綜上所述，綠色供應鏈的研究取得豐碩成果，為企業社會責任內部控制建設提供理論依據和實務參考，但社會責任內部控制研究主要集中在單個企業或行業，沒有涉及供應鏈管理方面，這限制了內部控制理論與實務的進一步發展。隨著企業經營環境日益復雜，國際范圍內的企業社會責任運動如火如荼，基于綠色供應鏈管理視角，在復雜商業生態與價值鏈網絡中考察企業社會責任內部控制問題變得尤為迫切。企業需要考慮綠色供應鏈管理過程中的風險防控，關注如何降低、轉移或控制綠色供應鏈管理中的風險。目前，社會責任是作為內部控制的環境因素而沒有充分融入到其他內部控制要素，企業社會責任內部控制的實施應該具體到管理和業務活動。綠色供應鏈管理更關注社會責任以及環境資源對企業可持續發展的影響，而非短期的財務目標，基于綠色供應鏈管理構建企業社會責任內部控制體系為我國內部控制建設指明了新方向。在企業實施綠色供應鏈管理需要有效的跨越職能部門甚至是跨越企業的業務流程、新環境下的理念文化、資源高效利用目標約束下的預算控制，輔助以部門運作和考核機制，而企業社會責任內部控制可以為綠色供應鏈管理的實施提供“落地”的方式。

三、基于綠色供應鏈管理的企業社會責任內部控制體系構建

基于綠色供應鏈管理的企業社會責任內部控制屬于戰略性企業社會責任內部控制（Strategic Corporate Social Responsibility Internal Control，簡稱SCSR-IC），是內部控制窗口往社會責任領域擴寬，往戰略層次提升所形成的內部控制體系[15]。為了實現戰略性社會責任而進行的一系列控制活動，是一種戰略管理手段。基于綠色供應鏈管理的企業社會責任內部控制體系是以綠色發展戰略為導向，社會責任內部控制嵌入到供應鏈各個環節的有機系統。有效的企業內部控制系統引領綠色供應鏈管理體系的決策和實施，而運行高效的綠色供應鏈管理體系可以進一步推動社會責任內部控制作用的發揮。因此，構建基于綠色供應鏈管理的企業社會責任內部控制體系（圖1），可以推進綠色供應鏈管理實施和綠色發展戰略的實現。

綠色供應鏈管理的企業社會責任內部控制體系包括綠色發展戰略、綠色信息與溝通、綠色物流、控制活動和內部監督，其中控制活動包括綠色研發、綠色采購、綠色智造、綠色營銷和綠色回收。

（一）綠色發展戰略

戰略為企業行動指明方向。從國家層面來說，我國進入從工業化到信息化的關鍵階段，如何面對中國復雜的人口、資源和環境的問題，綠色發展戰略是必須要遵從的。宏觀層面的綠色發展戰略需要微觀層次的企業經營管理活動來具體落實。企業在制定和實施綠色發展戰略時應注意防范綠色戰略實施不到位帶來的形式“綠色戰略”，或者綠色戰略過度激進導致企業經營的難以為繼。因此，企業在制定綠色發展戰略時需要根據自身的具體情況，在科學分析預測基礎上制定綠色發展戰略，報經股東大會批準實施。綠色發展戰略要求企業在發展過程中站在新的高度，走財務目標和綠色目標相結合的道路，實現經濟和社會、環境的協調發展。綠色發展戰略可以分解為兩類型目標：綠色發展目標和綠色財務目標。綠色發展目標主要是在研發設計時考慮到產品在后續生產、營銷環節對環境的污染最小化、能耗最低化，產品在生命周期末端可以回收、處理。綠色財務目標包括綠色預算控制目標和綠色財務報告目標，綠色預算是為了有效保護環境和資源而制定的企業預算收支、預算投資、預算籌資等內容。綠色預算是在傳統預算基礎上所做的增量預算，短期內綠色預算支出會超過綠色預算收入，但長期來看，綠色預算控制帶來的產品服務高附加值和品牌效應，會提高全供應鏈價值，最終改善經營業績。綠色財務報告要求在財務信息基礎上加上非財務信息，尤其是環境資產、環境負債和環境權益的信息，披露企業在節能減排、環境建設等方面的完成情況。

（二）綠色信息與溝通

綠色信息與溝通是指企業通過收集、整理加工綠色財務信息和非財務信息，并在戰略目標的指導下，將這些信息用于支持企業的整體層面內部控制和具體業務控制活動，然后以真誠的態度引導顧客購買綠色產品和服務。綠色信息包括綠色法規信息、綠色消費信息、綠色產品研發信息、綠色科技信息、綠色預算信息、綠色財務報表信息等。綠色溝通是將整理后的綠色信息納入企業具體的生產經營銷售活動中，通過對內溝通生產符合消費者需要的綠色產品，進而引導顧客購買綠色產品。綠色信息與溝通貫穿于綠色供應鏈管理活動全過程。綠色戰略的制定需要在相關法律法規框架下，結合綠色消費信息和綠色科技等。綠色物流在正向和逆向物流中都包含綠色能耗耗費、綠色預算信息等。綠色研發、綠色智造、綠色營銷和綠色回收等綠色控制活動，以及內部監督，都離不開綠色信息的支持。企業不僅重視內部的綠色信息與溝通，也重視與供應鏈上其他企業之間的綠色信息與溝通。

（三）綠色物流

目前我國綠色物流方面存在較嚴重的問題，如運輸能耗大、噪聲污染、存儲保管不當、包裝物廢棄等。根據國家郵政公布的數據，2015年全國的快遞業務總量達到206.7億件，按照每個包裹0.2千克計算，這些包裹會產生400多萬噸垃圾，且這些垃圾的處理難度大大高于生活垃圾的處理難度，有些垃圾甚至殘留大量的有毒有害物質，對人體和環境帶來很大危害。隨著人類社會環保意識的覺醒，消費者開始使用綠色產品，拒絕不利于環境的服務，從而倒逼綠色物流的發展。綠色物流主要是指充分利用物流資源的同時降低物流對環境的危害，實現可持續發展。綠色物流管理包括供應鏈正向綠色物流管理和逆向綠色物流管理，涉及綠色運輸、集約資源、綠色倉儲等。綠色運輸是指對運輸線路合理規劃和布局，縮短運輸路線，提高運載效率，達到降低車輛能耗的目標。綠色倉儲是指在選擇倉儲地址時要有利于節約運輸成本，倉庫的大小要根據實際情況預測，使得倉庫使用效率最大化。2015年6月，順豐、申通、中通、韻達、普洛斯五家物流公司聯合公告，共同投資創建深圳市豐巢科技有限公司，研發運營面向所有快遞公司、電商物流使用的24小時自助開放平臺——“豐巢”智能快遞柜，以解決快遞末端難的問題。豐巢物流模式讓包裹信件的收發變得更加人性化、快捷化和信息化，提高了物流效率和社會滿意度，同時也通過縮短快遞運輸時間和等待時間，進而降低了物流活動對環境的影響。

（四）綠色控制活動

綠色控制活動是在傳統的控制活動上考慮環保，體現綠色。綠色控制活動是全過程的綠色管理活動，從產品研發到產品回收都追求經濟與環境雙贏，走可持續發展的道路。

1.綠色研發。研發設計階段對于產品性能具有決定性的影響，企業在進行研發時應考慮綠色技術工藝和綠色設計，亦即綠色研發。綠色研發是指設計新產品、新工藝和新技術時充分考慮其在整個生命周期內包括取材、耗材等對環境的影響最小化。據新華網報道，美國環保局2015年9月18日指控德國大眾汽車集團在所產車內安裝非法軟件、故意規避美國汽車尾氣排放規定。美國環保局局長助理辛西婭·賈爾斯表示，此舉旨在規避美國汽車尾氣排放標準，屬于違法行為，并且危害公共健康。以汽車行業為例，如果沒有綠色發展戰略為導向，實施綠色研發，可能會給公司品牌帶來不可估量的負面影響。因此，在企業綠色發展戰略導向下實施綠色研發，需要控制和防范研發風險。綠色研發風險主要有五個方面：綠色研發的立項申請和審批、綠色研發過程、綠色研發的結題驗收、綠色研發成果開發和綠色研發成果保護。立項環節需要建立完善的綠色研發審批制度，審批中關注研發的產品是否符合企業綠色發展戰略、技術的先進性和可行性、技術轉化為成果的可能性等，條件允許可以聘請外部獨立的專業機構或行業專家對綠色研發項目進行評估論證。綠色研發過程的風險包括人員配備不合理、研發過程費用失控、研發進度滯后、研發資源局部短缺等。為降低綠色研發風險需要合理設計項目實施進度計劃和組織結構，跟蹤項目的進展，確保每筆費用符合科技開發費用報銷制度和綠色制造標準。如有需要，可以建立中期檢查制度，以及時發現問題并糾偏。綠色研發的結題驗收需要防范的風險包括驗收的成果與事實不符、鑒定不充分等。企業應建立嚴格的技術驗收制度，嚴格執行測試程序，可以考慮聘請獨立客觀的專家機構進行系統、嚴格的評審。綠色研究成果開發階段主要有研究成果轉化應用不足、造成資源閑置或者新產品未經充分測試導致大批量生產不成熟等。需要建立健全綠色研究成果開發制度，促進成果及時轉化。建立項目研發檔案，推進有關綠色信息的共享和應用。綠色研究成果保護階段需要防范技術外泄、研發產品被限制使用等風險，因此，在研發完成后，采取專利或技術秘密等方式進行保護，同時建立綠色研究成果保護制度。