優化企業審計工作的現實出發點分析及實踐

徐征

摘 要：本文結合企業審計理論與案例，說明企業審計的現實出發點。明確在十三五期間，企業審計工作現實出發點的一些新的需求或變化。分析當前企業審計工作中缺乏獨立審計業務部門、審計方法運用單一、審計報告形式化等問題對新需求滿足的障礙。并以此為基礎提出企業審計的改進方向與建議，包括建立獨立企業審計部門，培養優秀審計人才；確保審計過程合規，合理運用多種審計方法；提升企業審計報告地位，更好地發揮審計功能等。

關鍵詞：企業審計 現實需求 實踐

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（a）-083-02

十三五期間，企業經營發展的內外部環境不斷變化，企業審計的內部需求也有了一定的變化或調整。基于企業經營管理等現實需求變動，企業審計工作也需要做出一定創新與調整，在實踐上還需要結合實際需求不斷優化。本文研究結合一些案例，探討企業審計工作的現實出發點及其變化，思考實踐中企業審計的改進方案。

1 企業審計工作的現實出發點

企業審計主要是針對企業經營發展等的內部需求，對企業公司治理、內部控制等的效果進行審計評價，指出企業經營管理等方面存在不足的審計工具。企業審計的現實出發點包括以下幾點。

（1）公司治理的評價。公司治理由職業經理人、董事會與監事會等組成，公司治理層共同決策企業經營發展戰略等核心管理方案。而內部審計對公司治理的決策過程、權力發揮等進行監督，對公司治理決策的實際執行效力進行審計評價，可以發現公司治理的缺陷或不足。企業審計一般是半年或一年對公司治理進行評價，出具審計報告用于企業公司治理調整。

（2）內部控制的監督。內部控制是通過專門手段對公司的各項業務等具體運行進行控制調節、降低或預防風險，提升績效、保障質量等的重要手段。內部審計是內部控制的重要監督工具，對于評價內部控制有效性，指明內部控制實踐中的不足具備一定的現實意義。

（3）部門運作、業務執行等的監督。企業審計有對部門、各崗位員工等的業務履行績效、過程等進行重點審計業務，這個審計可以更好地實現對各部門、各崗位具體業務執行等的評價，以抽樣法、求證法、線索法、經驗判斷法、追蹤資金流向法、走訪調查、環境因素影響法、分析性復核審計法等結合審計人員經驗與客觀資料等評估部門運作、業務執行情況并提出其存在的問題。

（4）合法合規經營，依法履行企業社會責任等的監督。企業審計可以對企業是否依法合規經營、是否正確履行納稅義務或其他社會責任等進行評價，提升企業經營發展規范性，降低企業涉稅風險及其他風險。

總體上，企業審計是企業內部專門的審計部門或人員等，通過審計工具和方法等運用，對企業等組織的內部治理運行、各項業務的執行、控制等進行審計，確定組織運營是否合法合規、是否有效地利用資源，或者是否達成戰略目標等全過程。通過企業審計，出具專業審計報告，就能夠為企業管理者指明在過去一段時間內企業在經營管理各方面存在的不足，這對于企業現代化的治理改革、經營管理優化發展等都是極為重要的。李克強總理則特別提出審計機構發揮審計功能，發揮審計對深化改革的催化劑作用，以審計來倒逼制度完善、更好地釋放改革紅利等。企業審計對于改革發展的作用，體現在企業審計有助于倒逼制度創新、發現改革中的一些問題，進而為內部審計報告使用者做出更加符合當前環境的改革策略調整或方案執行保障提供幫助，最終促成改革、推動發展。

2 企業審計工作的新需求與實現障礙

2.1 新需求

十三五期間，各行業都進入比較顯著的產業化調整、供給側結構調整階段。例如，制造業產業將逐步進入智能化發展的產業轉型階段，這個階段企業的自主創新、企業間戰略合作與并購重組等的運用都會較多，企業經營發展的內外部環境迅速變化。企業管理層更希望企業審計能夠實現更加全面、高效率的動態審計，增設階段性審計評估，進而為企業各階段的戰略發展、執行效力等進行客觀反饋，輔助企業在結構調整與產業轉型階段更加準確地順應市場環境、調節戰略決策與執行方案，真正適應大環境要求來提升企業競爭力。

在市場經濟深化改革背景下，國有企業的現代化改革，以及內地更多的家族經營模式的企業也將進入深化改革階段。在這個階段，扭轉國企虧損問題、促成家族企業接班人順利接班，成為企業經營管理中的重點和難點。而企業審計是反饋企業虧損的重要報告之一，也可以評價企業管理層管理績效等，為企業扭虧、調節管理等提出方向，這對于現代市場經濟發展階段的內地企業經營管理的優化都非常重要。要實現這個功能，則必須保障企業審計報告質量，包括確保企業審計報告的編制過程獨立、方法選擇和運用合理、結果客觀且全面等。

2.2 實現障礙

2.2.1 企業審計部門業務不獨立

企業審計必須是在保證獨立的審計部門或人員的專業工作下進行，才能獲得客觀、公正的審計報告。如科榮電子沒有獨立的內部審計部門，或者內部審計部門的人員僅僅是企業財務部門人員兼任，缺乏部門或崗位的獨立性。而偉特家居的大股東、職業經理人等會對企業審計業務進行干預，內部利益復雜或者切割不明，也不利于企業審計業務獨立。在部分家族企業，審計人員也是往往是家族成員或者與家族有緊密利益關系的成員，其審計業務往往也會受到家族利益取舍的影響，這就很難保證企業審計的完全獨立與公平。

2.2.2 企業審計方法的選擇運用相對單一

企業審計的方法非常多元化，對于不同行業、不同生命周期的企業，或者針對不同審計對象開展的審計工作，往往需要配合不同的審計方法或者方法組合運用才能取得比較可信的結論。如威力特機電制造有限公司在企業審計中，更多地采取走訪調查審計、經驗判斷法等，而對于追蹤資金流向、實物觀察與計量審計、部門行業對比審計等定量審計方法的運用較少。在新常態下，受到十三五規劃等的影響，制造業及其他行業企業自身的經營發展戰略調整下必然會出現一些新的情況。如果企業沒有及時調整戰略，則在不同階段的業務活動中應該會表現出一些問題，但企業內部審計對此沒有反饋，企業管理者也就無法及時反思并調整戰略，在目前相對單一的方法運用下，審計報告的結果無法出現顯著差異，這就不利于管理層的戰略調整。

2.2.3 審計報告形式化且運用不足

我國中小企業眾多，而這些中小型企業的規模較小，并且往往集中某些特定業務的經驗。在企業審計報告側重結果，忽視過程的情況下，往往是反饋出業務總體效果不佳的結論，而難以準確地表明哪一個部門或者環節出現問題引發了這樣的后果。在此情況下，一些管理者將企業審計報告看作是一個可有可無的工具，不會在戰略決策與管理調整等方面過多的關注或運營，這就影響了企業審計功能的發揮。

3 企業審計實踐的改進建議

3.1 建立獨立企業審計部門，培養優秀審計人才

在企業審計出發點有所變化，現實需求增加的前提下，促進企業審計實踐發展，就必須不斷提升企業審計部門與人才的專業能力。第一，建立獨立的企業內部審計部門，即便是這個審計部門僅僅有很少幾名甚至一名審計人員，也必須是獨立于財務部門或其他部門之外的，確保部門獨立才能初步保障審計業務獨立。第二，要培養專業的審計人才，如果沒有專業審計人才，可以由財務或其他部門有關人才參與專業審計知識與技能培訓，確保其熟悉審計工作后才能進入審計崗位。或者可以聘請社會上審計經驗豐富的審計師到企業審計部門工作，由此來改善企業審計工作質量。

3.2 確保審計過程合規，合理運用多種審計方法

在具備獨立審計部門與專業審計人才的基礎上，企業審計活動還需要合規、公正。審計人員需要在此基礎上，針對不同對象，合理地選擇審計人員有能力使用且符合審計對象特點的審計方法。要增加對重要審計事項定量方法的運用，這樣就能夠更加準確地得出審計報告。結合企業自身情況，將企業經營管理、業務運行等全過程中的關鍵點或者關鍵事件提取出來，將其作為內部審計的重要對象，恰當地運用不同方法開展審計活動。特別是在企業發展內外部環境變動較大的情況下，內部審計還需要更多地進行多種方法并用，來判斷經營管理的問題是否是由內部管理等引發的，排除外部干擾，才能更好地服務管理者等內部決策使用需求。此外，大數據時代，互聯網+審計也是一個非常重要的趨勢，也是企業審計實踐需要關注的問題。在現代企業審計工作中，計算機輔助審計或者審計與大數據等的結合都非常必要。規模較小的企業如果沒有自己的大數據系統，則可以更多地利用計算機技術輔助審計，提升審計效率與準確性。有條件的企業則可以建立大數據系統，在大數據系統基礎上進行更加具備針對性、可以在特定需求下迅速開展和完成的審計工作，得出準確性和針對性更強的審計報告，輔助各部門管理與發展等。

3.3 提升企業審計報告地位，更好地發揮審計功能

針對企業審計的新需求，企業審計工作中需要圍繞新的需求，擴大審計對象的覆蓋面，加強對重點需求的取證范圍、綜合運用多種審計方法，最終在優秀審計人員專業知識與經驗的判斷下，得出更加準確的企業審計報告結論，并且在企業審計報告中盡可能詳細地反饋所發現的問題，對于下一個審計期間企業對發現問題的處理方案與效果進行追蹤審計，由此在動態的企業審計中，更好地輔助有關部門結合審計報告解決現實問題，改善部門績效。可以考慮在審計報告出具后，開展企業內部座談會，由企業各部門的主要管理者、部門骨干等參加會議，共同發言討論問題，對審計發現的問題最根本的原因、具體解決辦法等進行討論，最后得出可行的改進方案，有條件的企業還可以聘請專家等指導企業審計或者幫助進行審計報告分析與未來發展研討等，更好地發揮企業審計工作，促進企業發展。

參考文獻

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