上市公司利用存貨調(diào)節(jié)利潤常用方法和控制

鄭欣樂

【摘要】存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的材料或物料等。企業(yè)為了獲取最大利益，會根據(jù)自身情況，選擇合適的存貨計價方式，本文著眼于研究利用存貨調(diào)節(jié)利潤的方法及控制。

【關鍵詞】存貨 調(diào)節(jié)利潤 會計政策

一、存貨資產(chǎn)核算規(guī)定

（一）存貨的確認及初始計量

（1）存貨的確認。確認一項存貨是否屬于企業(yè)的存貨，其標準是看企業(yè)對該存貨是否具有法人財產(chǎn)權(quán)。凡是在盤存日期，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，都應確認為企業(yè)的存貨。反之，不應確認為企業(yè)的存貨。

（2）存貨的初始計量。存貨的初始計量應以取得存貨的實際成本為基礎，實際成本包括采購成本、加工成本和使存貨達到目前場所和狀態(tài)發(fā)生的其他成本。①外購存貨的成本，是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，即采購成本。②企業(yè)自制存貨的成本，主要由采購成本和加工成本構(gòu)成，還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，自制存貨成本計量的重點是確定存貨的加工成本。③委托加工的存貨，一般包括加工中實際耗用的原材料或半成品成本、加工費等，以及按規(guī)定應計入加工成本的稅金。④投資者投入的存貨，應當按照投資合同約定的價值確定，合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。⑤以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，其入賬價值應當根據(jù)該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)以及換入存貨或換出資產(chǎn)的公允價值是否能夠可靠地計量。

（二）存貨的核算方法

企業(yè)根據(jù)收、發(fā)、存參照的計價成本的不同，可大致分為實際成本計價法和計劃成本計價法。

（1）實際成本法。采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的存貨計價方式，如個別計價法、先進先出法等。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的存貨計價方式。存貨計價方法一旦選定，前后各期應當保持一致。

（2）計劃成本法。計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預先制定的計劃成本計價，并設置科目登記實際成本與計劃成本之間的差異，月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將發(fā)出存貨的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本進行反映的一種核算方法。

（三）存貨的期末計量

為了使存貨符合資產(chǎn)的定義，以在資產(chǎn)負債表中各部分合理地反映存貨的價值，存貨應當按照成本與可變凈現(xiàn)值孰低法計量。

（1）可變現(xiàn)凈值的基本特征：①確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日常活動。②可變現(xiàn)凈值為存貨的預計未來現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。③不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。

（2）材料存貨的期末計量。對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。如果材料價格的下降導致產(chǎn)成品的價格下降，從而導致產(chǎn)成品的可變凈現(xiàn)值低于生產(chǎn)成本，則該材料應當按可變凈現(xiàn)值計量，并相應地計提存貨跌價準備。

（3）計提存貨跌價準備的方法。存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

二、上市公司調(diào)節(jié)利潤動機

（1）包裝上市前，主要是為了取得上市資格，以便更好的上市。

（2）上市后，企業(yè)用存貨調(diào)節(jié)利潤的動機在于：自身經(jīng)營不善，通過利潤操縱，力圖使凈資產(chǎn)、收益率等指標達到證監(jiān)會的最低要求，便于配股融資；防止因連續(xù)虧損、凈資產(chǎn)低于面值而面臨被摘牌的危險；提高每股收益，穩(wěn)定股價，進而通過股份收益的形式，募集更多的資金；配合莊家炒作，共同牟取利益。

三、上市公司利用存貨調(diào)節(jié)利潤的方法

（1）有些上市公司通過改變發(fā)出存貨的計價方法來調(diào)節(jié)利潤。

（2）有些上市公司設立了自己的賬外物資“小金庫”，將賬內(nèi)一定比例的存貨材料移到賬外，作為隨時可供自己調(diào)用的物資“蓄水池”。具體方法有：自制材料不入賬；回收的邊、角、廢料；盤盈、接受捐贈的物資不做賬；外發(fā)加工退回材料的余料不入賬；購進存貨時，生產(chǎn)費用或作為待攤費用，未使用便計入成本費用；領用的材料不用或少用，都計入成本費用

（3）“巧用”會計政策，計提減值準備成了上市公司操作利潤的手段，濫用存貨跌價準備獲取利潤。資本市場上最常見的，是一些ST公司利用資產(chǎn)騰挪的方式“摘星脫帽”，利用少計提存貨跌價準備，或利用存貨跌價準備轉(zhuǎn)回來進行盈余管理。例如此前的*ST釩鈦，2010年其存貨跌價計提僅為當年存貨賬面余額的0.62%，低于同行業(yè)的數(shù)倍甚至數(shù)十倍，巧妙上演了一出金蟬脫殼大戲，由*ST釩鈦變身為攀鋼釩鈦。

上市公司存貨上升，意味著營運能力同比開始惡化；而存貨及其跌價準備增加，則進一步拖累上市公司盈利的現(xiàn)象越發(fā)明顯。在上市公司業(yè)績增速有所回落的條件下，一些企業(yè)為了達到增發(fā)、發(fā)債等融資目的，往往采取應收賬款虛掛的方式造成虛增銷售收入，“利潤比較少的時候虛掛，將來好的時候慢慢轉(zhuǎn)回抹平，沒有消化能力的時候就會出問題”。

四、控制利用存貨核算調(diào)節(jié)利潤的措施

（1）對于企業(yè)改變存貨計價方式，私建小金庫，計提存貨跌價準備等手段，財政部門要完善會計準則體系，針對上市公司利用存貨調(diào)節(jié)利潤的各種手段制定相應制度，針對會計核算的薄弱環(huán)節(jié)，進行深入地了解和分析，制定相應規(guī)章。

（2）對于存貨在資產(chǎn)負債表中的重要作用，審計人員要加強和完善審計監(jiān)管。相關審計單位要加強審計監(jiān)管制度建設，完善會計舉報制度，對涉及執(zhí)業(yè)問題進行仔細調(diào)查、嚴肅處理，對于弄虛作假、職業(yè)道德敗壞者嚴加懲處，以儆效尤。

（3）提高會計人員素質(zhì)、責任感和風險意識。上市公司在聘用會計人員時，要對其專業(yè)知識和職業(yè)道德進行評估，是會計人員形成嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，增強法制理念，切實提高會計人員的風險意識并增強社會責任感。

（4）對于上市公司的一系列措施，證券交易市場監(jiān)管部門要加大監(jiān)管力度，力求打造一個公平競爭的市場環(huán)境。

參考文獻：

[1]劉永澤，陳立軍主編.中級財務會計[M]. 大連：東北財經(jīng)大學出版社，2014.endprint