論管理會計在企業實踐中的運用

馮浩++常慶

摘要：2016年，財政部制定了《管理會計基本指引》，目的是為促進企業和行政事業單位的管理會計工作，加強內部管理水平，促進經濟轉型升級，這標志著我國管理會計體系建設向前邁出了重要的一步。國內許多企業都嘗試運用管理會計來提高自身的經濟效益，改善經營管理。本文擬通過介紹一些管理會計在H公司實際運用過程中的創新經驗，來總結管理會計是如何影響企業管理水平的，同時揭示出在推行使用管理會計過程中可能遇到的困難，并提出一些如何更好地運用管理會計來促進企業發展的建議。

關鍵詞：管理會計 運用 實踐 思考

一、H公司的基本情況

H公司創立于1998年，是中國領先的產業新城運營商。目前，公司資產規模超1860億元。H公司的企業使命是“打造產業新城，建設幸福城市，使所開發的區域經濟發展、社會和諧、人民幸福”。H公司致力于成為全球產業新城的引領者，秉持“以產興城、以城帶產、產城融合、城鄉一體”的系統化發展理念，通過創新升級“政府主導、企業運作、合作共贏”的PPP（政府和社會資本合作）市場化運作模式，探索并實現所在區域的經濟發展、城市發展和民生保障，有效提升區域發展的綜合價值，十幾年來，依托市場化運作模式，成就了新常態下創新驅動和新型城鎮化的發展樣本與價值理念。2015年7月20日，固安縣政府與H公司共同探索的PPP項目，作為創造性典型經驗，被國務院辦公廳通報表揚，并入選國家發改委PPP示范項目。圍繞國家戰略重點區域，公司夯實鞏固京津冀區域，積極布局長江經濟帶，謀劃卡位“一帶一路”和珠江三角洲。目前，公司的事業版圖遍布北京、河北、廣東、遼寧、江蘇、浙江、四川、安徽、印度尼西亞等全球50余個區域，并聚焦10大重點產業，形成了近百個區域級產業集群。截至2016年6月底，公司為各地產業新城累計引進簽約企業超1100家，招商引資額近2800億元，創造新增就業崗位4.2萬個。這離不開H公司在創新過程中探索運用管理會計的理念和技術，通過對自身產業模式的創新逐步實現企業升級，更加有利于經濟轉型；同時在融資方式上實現創新突破，減少目標成本；并通過對于全球化戰略模式的運用來加強公司管理，拓寬公司經營渠道；建設高素質人才團隊，充分運用人才在企業經營中實現“規劃、決策、控制、業績評價”的作用，為企業注入新鮮血液，煥發生機活力。

（一）運用管理會計的理念，實現自身產業模式的創新升級

管理會計對企業的財務管理活動有著舉足輕重的作用。管理會計的核心理念是對企業價值的創新與維護，同時為企業管理層提供預測決策，它也是一種對于完善企業的戰略、財務、人才團隊最有效的工具，是最接近其他管理科學的領域。H公司的管理層明確地認識到管理會計在企業管理中的作用，積極運用管理會計的相關理念與工具，如平衡計分卡、關鍵績效指標、績效管理體系等。由于管理會計目標與企業目標是相結合的，因此并沒有一套標準的方法與體系，在運用管理會計方法的時候，可以靈活結合與企業內部的實際商業模式和管理需求，從財務、客戶、內部營運、學習與成長四個維度制定指標來評估完成程度。自2002年H公司在固安運行以“政府主導、企業運作、合作共贏”的PPP市場化運作模式之后，H公司就開始實現產業模式創新，如今H公司的核心戰略目標是優先產業，聯合全球可用的資源，從產業研究開發、產業資源整合聚集、產業基礎設施建設到產業服務能力管理，集聚產業創新能力，推動全區域全環節的產業創新升級。同時，H公司內部將企業發展戰略目標經過層層分解成可操作的經營目標，并制定檢測經營目標完成情況的關鍵指標，將戰略目標化解成企業的內部活動，使企業目標與員工目標一體化，更好地促進了企業的發展和目標的實現。

經濟轉型與產業支持息息相關，而產業升級和突破離不開科技創新、資本創新、環境創新等一系列因素。可見，創新對于推動產業升級發展的重要性，而企業創新離不開企業人員的全面動員，只有將企業目標與個人目標緊密結合時，才能更大程度上迸發創新的火花，更好地實現企業創新升級。H公司的財報數據驗證了這種創新模式的有效性。在2016年上半年，H公司的產業發展服務收入達到76.59億元，比上一年增長了69.4%，同時其利潤也實現了同比大幅增長。

（二）運用管理會計的方法，參與公司的戰略規劃

2013年以來，H公司為了緩解新常態下房地產行業低迷的情況，積極制定企業發展戰略規劃，明確企業目標，從上到下，統一戰略，運用管理會計方法保證戰略規劃工作順利實施。

1.國內積極尋求戰略合作

H公司與北京電影學院簽訂合作框架協議、與中國石油合作建華油智慧新城、與北京北方車輛集團簽署戰略合作協議、與中國國際電視總公司簽署了戰略合作框架意向書、與中國科技產業化促進會簽署戰略合作協議等舉動幫助H公司更好地推動產業創新升級，同時還增加了公司與央企后續合作的無限可能性。截至目前，H公司的產業新城項目已經入駐北京、固安、香河、霸州、懷來、上海、南京、沈陽、馬鞍山、任丘等地，將借助PPP模式和“產城融合”的產業新城建設將企業發展成炙手可熱的合作對象。

2.整合全球資源，拓展海外市場

H公司不僅在國內加快產業新城模式復制的速度，推動地方區域經濟發展，實現產業優先的戰略目的，在實現園區住宅配套銷售的同時，還積極響應國家“一帶一路”和“國際產能合作”兩大重要戰略，拓寬海外市場，加強與海外政府的合作。截至目前，H公司不僅與馬哈拉施特拉邦公司簽署備忘錄、與印尼本土上市的地產開發運營企業簽立合作備忘錄，與美國選址服務公司康威國際達成戰略合作，還與印尼、印度、越南、埃及等地方政府達成了PPP項目的合作意向，未來將以東南亞、南亞為重點，兼顧非洲、美國、中東歐等地區，通過促進產業新城客戶升級推進公司的全球化戰略，促進多元化經濟增長和國際市場的擴張。

3.加強城市生態圈的建設，完善落地管理的能力

城市規劃對于一個城市而言是具有重大意義的，成功的規劃不僅可以擴大城市的成長空間，也可以提高城市人口的幸福指數。因此，H公司為了提高在城市規劃方面的核心競爭力，完善落地管理的能力，對深圳城市空間規劃建筑設計公司進行戰略投資，與其達成協議，通過股權投資和增加資本的方式對城市空間進行戰略投資。H公司通過對城市空間的投資因地制宜地打造產業新城生態圈與特色化城市小鎮，有利于避免盲目復制建設新城、新鎮、新區。這種用股權等資本與帶有產業鏈的合作伙伴捆綁在一起的戰略方式有利于企業對自由的整合，對商業模式的優化。endprint

（三）提高管理會計運用能力，推動企業籌資工作

財務部門在對企業外部發展環境與趨勢了解的情況下，結合公司內部戰略目標和規劃部署，對企業的籌資渠道和方式方式進行了詳細的籌劃。2016年H公司市值近800億，總資產近1700億，自2011年上市以來，H公司市值累計增幅已然高達2247.5%。但全年銀行貸款額只占了整體融資額的27%，根據統計顯示，從2012年至今，H公司不依靠銀行貸款一共從外部融資2900多億元，涉及多種融資方式。其中包括，①現金輸血法，指一方面通過銷售住宅和提供勞務來取得現金，另一方面通過現金籌資。它持續保障了H公司業績和血液的暢通，由于產業新城開發持續時間長，如果沒有多年來住宅銷售的給力支持，現金流進出就會嚴重不匹配，而現金流一旦斷裂，企業很快就會衰退破產。②信托借款，這是H公司融資金額最高的方式，信托占總體融資比例在2012年達到峰值，隨后逐年降低，由此可以看出，早期依托于高成本、低門檻的信托融資的H公司隨著經濟發展，規模增大、公司價值的提升，融資的渠道變得多種多樣，信托融資的比例也在逐漸降低。③公司債，是H公司為了降低公司整體財務融資成本，加長債期，滿足公司的流動資金需求，降低流動負債占總體負債比率而運用的又一重大創新舉措，也是公司充分利用資本市場直接融資工具優勢的良好實踐。長時間的債期可將債務結構優化重組，增強短期償債能力。④資產支持證券，具有債券性質，但又與一般債券不同，資產支持證券是對基礎資產池所產生的現金流和剩余權益的要求權，是一種以資產信用為支持的證券。2015年和2016年，H公司通過這種融資方式進行融資，對于增強資產流動性，優化資產結構，提高資產回收效率有一定的幫助。⑤夾層融資，先將股權轉讓，約定未來回購，將回購額與轉讓額的差價作為利息，或者支付約定好的利息。這種負債不存在于資產負債表之中，使得H公司的賬面更加漂亮。⑥轉讓融資，H公司通過轉讓負債來延長付款的時間，或者通過轉讓債權來縮短收款的時間，實際上都達到了融資的效果，例如債務重組，將這筆債務轉讓給別家來延長還款時間；債權轉讓，將自己享擁有的債權提前賣給第三方，相當于提前收回了資金；應收賬款收益權轉讓，將自己擁有的應收賬款轉讓出去提前獲得款項，實際上是提前獲得了資金，同樣達到融資的效果。

（四）響應管理會計的理念，建設高素質的人才團隊

高素質人才隊伍的建設影響著企業的發展，同樣的會計人員的素質能力高低直接影響著管理會計在企業中的應用。在公司內部，H公司創建了一支約1400人的產業發展團隊。通過積累了大量的各式各樣的企業信息，促進企業獨特核心能力的形成，通過構建完善的產業創新生態系統，為經濟發展和產業創新升級提供助力。通過對產業園區前期戰略定位與產業規劃、中期招商引資開展、后期入園企業服務和產業促進等各個環節所涉及的業務覆蓋，并且對龐大的客戶和項目數據庫的積累，H公司的創新核心競爭力有了保障。據統計，H公司的篩選人才的時間占了高管時間的20%甚至更多，其中高管包括副總經理以上級別要面試70%以上的新員工，內部員工推薦的新晉員工每年都超過1/3，對于人才團隊的建設可以說是全民動員。截至2016年6月底，員工總人數超15000人，主營員工超5100人。在近4500名主營業務員工中，碩士及以上學歷超千人，教育背景涉及清華、北大等多個國內外頂尖學府，職業背景涉及互聯網、文化創意、高端制造、大消費、金融、咨詢等多個行業，包括全球500強及知名企業。H公司對于人才的重視使其獲得了全球性世界級的榮譽稱號，H公司被評為“2015年中國最佳雇主”。

二、管理會計對于加強企業管理的積極影響

借助于管理會計的理念和思想，H公司實現了產業模式創新升級，增進公司的整體規劃，加強公司的資金籌集工作，促進公司經營管理能力和人才團隊建設。管理會計對于企業的積極作用主要體現在以下方面。

（一）運用管理會計獲取高效有序的信息

在實際運用過程中，管理會計人才能夠為企業籌集更多客觀有效的信息，為決策者提供決策依據，使的資源得到最優配置，創造更好的經濟效益。

（二）運用管理會計實現戰略目標

管理會計中的績效指標體系與平衡計分卡等方法有利于企業制定員工個人目標、企業短期目標以及長期戰略目標相均衡的目標體系，針對目標實現的評價標準，平衡計分卡將公司整體績效分為財務狀況、客戶角度、內部業務層面以及學習和創新四個層面考核，將績效管理和企業戰略目標相結合，完整反映企業各個方面的經營情況，了解企業的競爭戰略。

（三）運用管理會計跟蹤企業各個流程和環節

為了保證目標的實現，企業需要對生產經營過程和結果進行監控，在對企業流程和各個環節進行控制考評時，運用管理會計理念和方法可建立完善的控制系統，相應地成立嚴格的考核機制，避免出現嚴重的紕漏，并且根據各個部門的業績制訂修改調整計劃。

三、管理會計推廣應用中存在的問題

近幾年管理會計受到了人們的重視，財政部同時也頒布了《基本指引》，引導企業更好地利用管理會計這一理論工具，但在其實踐運用方面仍存在一些問題，在推廣應用過程中的不足之處主要表現在以下幾個方面。

（一）管理會計理論研究不足，應用條件受到限制

近幾年，我國的管理會計在實際應用方面取得了不小的進步，也擁有了一定的實踐基礎，不僅發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，也制定了《管理會計基本指引》，但由于管理會計要與實踐相結合，而我國管理會計實踐仍處于起步階段，實際運用水平受限，同時我國科學技術的不斷提高使得企業發展逐漸加快，傳統的管理會計方法已經不能跟上企業發展的腳步。因此，對于從外國引進的管理會計理論研究方面，我國企業內部管理在運用過程中存在脫節現象，理論沒有起到指導實踐的作用。同時，企業經營管理者對管理會計不夠重視，忽略管理會計能夠起到的作用，導致管理會計應用環境受到極大的限制。會計人員的整體素質同樣也是影響管理會計實施推廣的重要因素。endprint

（二）管理會計工具方法陳舊，缺乏實際應用價值

有一些管理會計方法是通過實際經驗總結得出的，對于結合企業自身發展有著重要作用。而有一些是純粹的邏輯假設，對于構建理論模型有一定的作用，但在實際應用過程中卻是乏善可陳。隨著社會經濟快速發展，企業創新能力增強，陳舊的管理會計方法不僅不能幫助企業更好地實現企業管理，而且還會成為企業阻礙自己前進的絆腳石。

（三）管理人員的思想觀念落后，管理會計的運用不足

在管理會計的實際運用中，管理經營者對管理會計的重視程度不足也大大影響了管理會計在實際中的運用，對企業的經濟發展有不利的影響，使得企業在行業中處于競爭劣勢。同時，企業的管理經營者有可能會受到績效管理體系中績效評價的影響，過于急功近利，有強烈操縱報表的動機而不愿考慮企業長期策略目標，盲目追求企業短期效益的實現，忽略企業的長期目標。而管理會計的目的是對企業發揮積極的作用，這種追求短期目標的實現而忽略長遠計劃的行為是不利于更好地運用實施管理會計的，并且嚴重影響了企業的可持續發展。

四、推進管理會計發展運用的建議

（一）促進管理會計理論與實踐的結合

為了更好地應用管理會計，不僅要完善管理會計理論，構建管理會計體系，使管理會計與財務會計等學科并肩銜接起來，同時，要開發管理會計工具方法，與時俱進，跟上企業發展的步伐，然后將理論與實踐結合起來。不僅僅是引用外國的理論方法，更要形成適合本國國情、適用于本國企事業單位的一套管理會計綜合體系。同時，管理會計的更好運用離不開會計人員，必須相應的提高會計人員的理論素質和實用技能，更好的促進企業的可持續發展。

（二）對管理會計工具方法“求同存異”

隨著社會經濟的發展，企業創新意識的加強，陳舊的管理會計工具方法不能夠滿足企業的需求，而適合企業發展的工具方法是根據企業自身實踐經驗總結得出的，只有將不同企業的先進的方法匯總交流，應用適合自己企業的方法才能促進企業的發展。而這需要有一個有利于各個企業相互交流經驗的平臺，聚集不同企業的不同的工具方法，而對于大多數企業有利的工具需要借鑒消化，只適用于個別特殊情況的工具方法要進行分類運用，只有“求同存異”才能更有利于適應企業的獨特性。

（三）加強企業管理者對管理會計的重視和認知

現如今，互聯網信息多樣化，一些商業信息越來越透明，要想在行業競爭中取得優勢就必須對企業的經營活動進行科學合理的預測與分析，而為企業創造和維護價值的管理會計可以很好地為企業服務。那么對于企業的管理者來說就必須認識到管理會計對于企業創新發展的重要性，更新現有的管理會計的傳統看法，與時俱進。企業管理者除了要重視管理會計對于企業創新發展的作用外，還必須理解研究管理會計理論與應用的關系，關注企業的長期發展，而非只重視管理會計所能反映出的企業的短期利益的取得。否則，不能正確地應用管理會計所造成的后果還會被管理者誤解和放大，影響管理會計的實踐運用，同時不利于更好地將管理會計理論與實踐相結合，從而影響企業的持續發展。只有重視并且正確的運用管理會計知識，才能更好地為企業服務。

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（作者單位：湖北大學商學院）endprint