淺談醫院內部控制存在的問題及對策

柯江

摘 要：醫院內部控制制度對醫院發展具有重要意義，不僅能夠有效促進醫院落實其醫療制度，同時也能促進醫院管理水平與醫療水平不斷提升。但目前，我國醫院的內部控制卻存在諸多問題。這嚴重阻礙了醫院健康發展。在新醫改背景下，醫院應結合自身特點，完善內部控制制度，從而促進醫院長期和諧發展。

關鍵詞：醫院內部控制 問題分析 控制對策

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）09-239-02

一、醫院內部控制概述

醫院內部控制是指包括醫院醫療管理制度，醫院人事管理制度以及醫院財務管理制度在內的一系列相關管理制度與方法的統稱。其主要目的在于：促進醫院實現經營目的；確保醫院財務信息真實可靠；保障醫院資產安全與完整，阻止醫院資產不合理損失以及促進貫徹與執行國家法律。

完善醫院內部控制對醫院管理具有重要意義，具體表現為四個方面：第一是有利于促進醫院的財務管理。確保醫療財務信息的真實性與完整性，為醫院設定計劃提供有利的財務信息支持；第二是有利于促進醫院完善其對醫療行為及經營活動的控制，在最大程度上避免出現醫療失誤與醫療偏差，提高醫療質量；第三是有利于預防醫院財務與資產不合理流失。預防發生貪污、濫用以及毀壞財產等行為。同時應保障專項醫療資金實現專款專用；第四是有利于醫院深入了解與貫徹執行國家政策與方針指導，協助國家高效完成其審計工作，積極降低醫療成本，在保障醫院經濟效益的同時，促進醫院實現其社會效益。

二、醫院內部控制制度存在問題分析

目前，我國醫院內部控制存在一定問題，主要表現為：醫院內部控制思想意識淡薄；醫院內部控制制度不完善、醫院內部控制監督機制不健全以及缺乏相應內部控制人才四個方面，具體分析如下：

（一）醫院內部控制思想意識淡薄

長期以來我國公立醫院內部控制存在著不理解與不重視的問題。普遍認為：公立醫院由政府舉辦、納入國家醫療管理體系與財政預算管理體系的，從而使公立醫院形成了注重技術而輕管理的問題。顧秀萍，高小坤在其研究分析中指出：當前，我國公立醫院普遍認為：公立醫院的核心任務是提高醫療技術與醫療手段，這樣才能保證患者被有效治愈，同時也能為醫院帶來經濟效益。導致部分醫務人員認為：實行內部控制會使醫院管理成本增加，醫療手續復雜，從而影響醫院開展醫務服務。

筆者認為：上述觀點符合醫院發展的核心要求——不斷強化醫療技術，提高診療水平。但也反應了公立醫院對醫院內部控制不理解與不重視的問題。分析這種問題的成因，主要為公立醫院成本管理意識淡薄，缺乏成本約束，進而導致了醫院未能建立有效的內部控制制度；同時部分醫院也存在有內部控制制度但內部控制體系薄弱，內部控制思想意識淡薄導致醫院內部控制制度不落實、不監管，而已形成制度的醫院未能被有效執行。

（二）醫院內部控制制度不完善

莊振華在研究調查中總結了我國醫院內部控制制度建設情況。其指出：目前我國90%的醫院未能建立起完善、有效的醫院內部控制制度。主要體現在兩個方面，一是采用財經規則替代醫院內部控制制度；二是建立整體指導規則，而未建立具體操作方法。許王梅在其研究中以某市醫院為例進行實證分析，在該醫院進行調查的基礎上，總結了醫院存在科室職責劃分不明，藥品管理分類不明以及會計賬目存在問題，報賬、抵賬問題突出等問題。

筆者認為：導致我國公立醫院內部控制制度不完善的主要原因為建設經驗與管理能力不足，部門專項工作管理不利，形成了實踐中只能以原則性規定為主，而缺乏相應執行措施的問題。

（三）醫院內部控制監督機制不健全

醫院內部控制監督機制是促進醫院內部控制有效實施的重要保障。目前，我國醫院內部控制監督機制存在的主要問題為：缺乏有效監督機制，具體體現為三點：第一是醫院缺乏相應的內部審計制度。部分醫院特別是縣級醫院缺乏相應審計人員，有的醫院甚至未建立專門的審計部門。甚至在一些醫院中出現會計部門主要負責人員分管醫院審計工作與財務管理工作或由會計人員兼任審計人員等等，上述情況嚴重影響了醫院內部審計工作的開展，內部審計工作被弱化，工作流于形式，未能起到其應有的監督作用。第二是醫院由于人員配置問題，出現一人兼“數職”，不相容職務不相分離的現象。第三是醫院“三重一大”討論研究機制不健全，重大事項也未能經過集體討論。

筆者認為，出現以上原因主要是醫院審計人員地位不獨立，審計人員的工資與福利依賴于醫院發放。而在這種管理體系下，審計人員的獨立性難以得到保障，因而導致審計工作只能留于形式而無法深入。因而導致醫院內部控制措施無法具體落實，監督機制不健全，缺乏相應的內部審計與外部監督。從而導致醫院內部控制未能有效落實。

（四）缺乏相應內部控制人才

內部控制人才是促進醫院有效實現內部控制的重要保障。目前我國醫院內部控制缺乏相應人才主要體現在兩個方面：第一是缺乏專業內部控制人才。學者徐麗萍在其研究報告中的某市部分醫院進行了綜合調查，其指出：目前我國部分醫院所招錄的會計從業人員存在素質不足的問題，部分會計從業人員甚至未取得相應會計從業資格。第二是目前我國醫院未能建立起完善培訓制度。

筆者認為，導致上述問題的主要原因為第一是在醫院財務審計人員為非主系列人員，醫院在人員配置上存在“應付”配置現象，導致部分審計人員綜合素質和業務水平較低，出現醫院內部控制缺乏相應控制人才，使醫院內部控制制度未能有效開展與落實。；第二是受困于醫療行為的復雜與醫療量的巨大，導致醫院缺乏時間進行相應培訓，進而影響相關人員素質；第三是內控人員的職稱問題如何解決，即歸屬問題。

三、完善醫院內部控制對策分析

完善醫院內部控制的對策主要可分為：加強內部控制意識；完善內部控制制度；完善內部控制監督機制以及完善人力資源建設四個方面，具體分析如下：endprint

（一）強化內部控制意識

依據以上分析，我國醫院缺乏內部控制思想的主要原因是公立醫院性質與醫務人員的認識問題。因而加強內部控制意識應從根本上改善醫務人員的認識，加強對醫務人員的教育。采用不同方式在領導層和醫務人員之間開展政策法規學習，問題研究分析，崗位職責明確等活動。進一步明確內部控制意義，樹立內部控制意識。在院內開展互相交流內部建設經驗，取長補（下轉第241頁）（上接第239頁）短，互相促進，不斷強化內部控制意識，明確自己在其內部控制管理中的作用，強化內部控制意識。

（二）完善內部控制制度

醫院內部控制制度的完善應從三方面入手：

首先，對制度進行整體設計與規劃。結合醫院自身特點設計符合醫院發展情況的內部控制制度，確保制度具有可執行性；并結合醫院管理的需要確保內部控制制度能夠隨著客觀環境的變化而進行隨時調整。

其次，應結合各個部門的核心特征制定制度。使醫務人員在具體執行過程中有章可尋，有法可依，促進各部門工作合理有序進行，從而提高醫院內部管理效率。

最后，醫院建立相應考評機制。針對各部門不同工作性質建立相應的考評機制，同時與激勵機制相配合，對踐行內部控制取得優秀成果的部門應給予獎勵，而對于未達到要求的部門應給予相應處罰，從而促進各部門主動執行，提高效率。

（三）完善內部控制監督機制

首先，醫院應建立獨立審計制度。審計人員由政府主管部門或上級醫院下派，對其主管部門負責，由主管部門解決職稱問題，保證其待遇。從而為審計人員工作創造良好環境，促進其高效完成審計工作。對醫院內部控制起到監督作用。

其次，醫院應建立動態監督制度。不定時或不定期對醫院內部控制進行監督，通過監督的不定性形成威懾，使受監督人員處于隨時被監督的狀態中，從而促進其履行職責，高效完成職務工作。

最后，醫院應引入外部監督機制，以審計工作為例，醫院主管部門可以通過聘用外部審計單位對醫院進行定期的審計檢查。同時醫院也應積極發揮員工大會、工會與醫療委員會的作用。使員工大會都能充分發揮員工監督的功能，同時使工會等其他員工組織也能充分發揮其作用，從而形成有效外部監督。

（四）完善醫院人力資源建設

首先，應改良醫院招聘制度，設定明確的醫院招錄條件，嚴格執行招錄規則。在具體招錄過程中應結合崗位特征要求綜合考量應聘者的能力與培養價值。同時應加強監督，對違反招聘規則的行為應給予懲處，對違法行為應送交有關部門處理。

其次，制定培訓制度，可利用醫務人員業余時間進行。由醫院統一發起組織，隨著醫務進步與社會發展而及時調高相關人員素質。從而使醫務人員能夠高效完成本職工作，促進完善醫院內部控制。

總結

本文綜合分析新醫改背景下我國醫院內部控制存在的問題，并提出了針對性改革意見，具體包括：加強內部控制意識；完善內部控制制度；完善內部控制監督機制以及完善人力資源。為我國醫院在新醫改背景下加強其內部控制管理做出理論貢獻。

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（作者單位：云南省玉溪市人民醫院 云南玉溪 653100）

（責編：玉山）endprint