基于全面預算管理的煙草企業費用定額管理研究

王振東+李沁蕓

摘 要 定額管理是全面預算管理的基礎，也是各行業研究的重點內容，在加強企業內控管理、降低成本、提升價值等方面發揮愈加重要作用。對此，本研究基于煙草行業定額發展指導文件要求，從定額管理及成本管理等理論出發，采用數理統計、經驗估計等方法，初步構建了總成本費用定額標準體系，并給出了單項成本費用指標定額的測算框架，旨在為企業定額標準體系建設提供指導和借鑒。

關鍵詞 定額管理 預算管理 煙草企業

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

1引言

定額標準管理體系建設是在深入貫徹落實《國務院關于深化預算管理制度改革的決定》（國發〔2014〕45號）及《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）的精神前提下，加強集團企業內控管理，努力降低成本費用，促進全面預算管理水平提升，深化行業全面預算管理的重要舉措。同時，全面預算管理中的成本費用編制的依據直接來自于完善的費用定額標準體系，成本費用定額標準體系是企業進行成本核算與管控的關鍵，在全面預算管理中發揮著重要作用。為穩步推進全面預算管理工作的實施，成本費用定額標準體系建設應盡早納入企業戰略發展規劃，通過構建一套規范、系統、科學的費用定額標準體系，以指導企業成本費用定額管理和全面預算管理。

2定額標準體系

預算管理的核心在于降本增效，成本費用管理的基礎是科學的定額標準。當前，不論是集團內部定額管理體系建設還是煙草行業的標準定額體系建設都尚處于起步階段，各項指標不完善、標準不充分、路徑不明確等問題突出。對此，定額標準體系的建設顯得尤為迫切，在基于成熟的預算管理基礎之上，以生產成本、采購成本、庫存成本、管理費用等為重點，將成本管理、精益管理和對標管理等措施緊密結合起來，形成降本增效的合力，有效提升集團內部管理水平，促進定額管理體系的順利建設。

定額標準體系建設的重點在于歸口管理以及歸口責任。定額標準體系建設要明確各部門及具體工作人員的對應承擔責任，將對應責任與部門、員工績效掛鉤，建立標準的考核指標體系，強化內部溝通與協作。按照“誰歸口、誰制定、誰維護”的原則，做好歸口管理業務定額標準的制定、管理、維護和應用工作。

基于定額標準體系建設要求，項目組對集團業務流程及部門職能進行了深入的調研訪談，同時積極借鑒中煙總公司下發的有關預算管理等標準文件資料，并以定額管理、目標管理及成本管理理論為基礎，對集團的定額指標體系框架進行了初步構建。

3 總體定額指標體系構建

集團定額標準體系構建應以“以點帶面、循序漸進”為主體工作思路。首先，建立各單項成本費用指標定額標準；其次，基于各成本費用單項定額計算總額，與預算管理對接。單項定額標準體系的構建以下方函數模型為基礎進行模糊計算，并最終匯總得出總額。同時，為消除單項定額模糊計算過程中出現的誤差及各因素的影響，還應設計調節系數，以調節異常值帶來的誤差影響，具體見表1。

3.1單位成本定義

當前，集團對各項成本指標的處理均采取不同的單位標識，不同的單位對應不同的單位成本核算方式，這在后期的成本數據的整體分析中存在諸多問題與不便。對此，為有效建立定額標準體系，項目組對各成本指標單位標識統一調整為單箱（50000枝）。另一方面，通過分析集團各成本指標歷年數據波動情況可知，各成本指標每年變動幅度和方向也有很大差別，有升有降且速率差異明顯。基于數據波動并結合該項成本指標的影響因素分析，研究采用統計手段中的時間序列模型來預測下一年度集團各成本指標額，對單位成本進行精確定義。

3.2設計調節系數

調節系數是對統計數據的再次調節，對不能夠通過統計處理手段完全反映各指標真實值的修正，以期使得大部分指標符合真實情況。調節系數的設計標準應建立在對集團業務流程及外部影響因素充分熟悉的前提下，做到調節處理的科學性和合理性。調節系數的計算主要是以業務單位的歷史數據為依據，并結合行業對標、行業標準等成本數據資料，采用包含經驗估計法、數理統計法等方法計算得來（下轉第194頁）（上接第183頁）的，并根據實際情況不斷修正。

3.3確定數量

數量，即企業的業務量（產量、銷量等）。數量確定的來源一般是企業基于預算的的下一年度生產計劃安排或者來自上級下發的產銷量定額標準。

3.4單位成本（單箱） * 數量（單箱）* 調節系數（R） = 金額

單位成本調整系數應根據空間和時間的具體情況，同時結合具體設計的生產業務流程環節，以及相關歷史數據和與行業先進單位的對標數據，確定是否進行調整以及調整系數高低。通過計算可以得到單項成本費用的定額標準，即金額。總成本費用的定額標準是由各單項成本費用定額標準加總并經過調節系數修正的數值，為企業全面預算管理提供支持。

3.5費用定額測算表

以**費為例，簡要表明費用定額測算表，具體見下表2。

4結語

在現階段，雖然各行業都在積極推進定額管理計劃安排，也已進行了較長時期，但基于定額管理的定額標準體系建設依然是各個行業面臨的一個難題，無法建立起一個較為權威并具有指導性的定額標準體系。本研究正是基于定額管理這一嚴峻背景下開展的，旨在通過對定額標準體系構建思路的一個初步嘗試和邏輯推導，為定額標準體系的構建提供一些指導和借鑒，并為定額管理的發展做出一點貢獻。

參考文獻

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