行政事業單位內部控制思考

辛崇軍

摘 要 黨的十八屆四中全會全文通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》明確指出“對財政資金分配、國有資產監管、政府投資、政府采購、公共資源轉讓、公共工程建設等權力集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗，強化內部流程控制、防止權利濫用”，為行政事業單位內部控制建設指明了方向。內部控制在提高行政事業單位的運營效率中發揮著越來越重要的作用。

關鍵詞 行政單位 內部控制 思考

行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和控制。其目標是合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證資產安全和有效使用、合理保證財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。本文就目前的行政事業單位內部控制的現狀進行分析，找出缺陷并提出相應的解決方案，為行政事業單位的工作建設提供一定的參考。

一、當前行政事業單位中內部控制的現狀及存在的問題

（一）領導重視程度不夠

行政事業單位內部控制制度明確規定，單位負責人應當對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，單位負責人應當對本單位內部控制建設采取積極的態度，并直接參與內部控制建設過程，增加必要的人力、物力支持，保證內部控制建設的有效開展和內部控制的有效實施。部分行政事業單位的主要領導人片面認為內部控制就是財務控制，由單位財務部門全權負責內部控制工作，只要財務方面不出問題，就一切都好，弱化了單位主要領導人的責任。

（二）單位會計基礎工作薄弱

行政事業單位會計基礎薄弱主要體現在：第一，部分會計人員存在安于現狀、不求上進的意識，總認為端的是“金飯碗”，只要不犯原則性錯誤就萬事大吉，缺乏應有的憂患意識和進取精神，工作上馬馬虎虎、應付了事。第二，財務會計管理功能弱化，部分單位沒有嚴格按照法律規定進行會計機構設置和人員配備，沒有落實好崗位責任制，沒有確保不相容崗位相互分離，沒有對關鍵崗位定期輪崗或采取替代控制措施，沒有健全各項財務管理制度，如制定財務管理辦法、經費支出標準、差旅費報銷管理辦法、會議費報銷管理辦法、庫存現金管理辦法、采購管理辦法等內部管理制度。第三，部分行政事業單位只注重單位政績，忽視了對單位會計人員的專業知識培訓及職業道德修養，使部分會計人員沒有盡到應有的職責，在人生觀、道德觀、價值觀上出現了偏差，沒有做到堅持原則，嚴格把關。

（三）行政事業單位內控監督不到位

第一，沒有定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況，沒有及時發現內部控制存在的問題。第二，部分單位審計監督部門工作人員的專業技能和職業素養還不能很好地勝任本職工作，造成行政事業單位審計監管體系效應和約束力度的退化。第三，檢查監督執行受挫，獎懲制度不完善，沒有形成一套完備的獎懲系統，這就導致監督系統很難執行內部控制，解決存在問題。綜合以上幾點，對行政事業單位加強內部控制監督非常有必要。

二、加強行政單位內部控制的方法

（一）完善會計監督體系

“沒有規矩，不成方圓。”這句話在行政單位會計信息內部的管理中同樣適用，沒有一個好的監督體系，其執行力度肯定是不夠的。那么，如何完善會計監督體系就是需要考慮的問題。首先，注重加強內部會計監督，建立健全內部監督制度，明確各相關部門或崗位在內部監督中的職責權限，規定內部監督的程序和要求，確保內部監督檢查工作有效開展；建立健全問責制度，對失職人員必須追究其責任。其次，加強外部會計監督，即財政部門和審計部門監督，同時充分發揮紀檢、監察等部門的作用，構建嚴密的外部監督網絡。一個優秀的監督體系只有內部監督是遠遠不夠的，外部的宏觀調控和協調溝通也是必不可少的，只有內外同時發力，監督力度才能達到預期的效果。

（二）完善單位內部制度，權責分明

明確單位負責人為內部控制制度的第一責任人，建立內部控制的組織架構，確定內部控制牽頭部門，以利于協調內部控制工作。建立內部控制的工作機制，保證決策、執行和監督相互分離；建立健全內部控制關鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，把好人員入口關，將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和任用員工的重要標準，確保為內部控制關鍵崗位配備的工作人員具備與其工作崗位相對應的資格和能力。同時，還應切實加強員工業務培訓和職業道德教育，不斷提升員工的素質。落實崗位責任制，確保不相容崗位相互分離，重要職位實行崗位輪換制或采取替代控制措施，防止舞弊的發生。運用現代科技手段加強內部控制，單位應當積極推進信息化建設，對信息系統建設實施歸口管理，在日常辦公、財務管理、資產管理等領域，盡快實施信息化。單位在實施辦公自動化、經濟活動管理信息化系統的過程中，應當將經濟活動及其內部控制的流程和措施嵌入單位信息系統中，減少或消除人為操縱的因素，保護信息安全。建立安全防護制度，及時發現工作過程中遇到的問題，做好防護工作，防患于未然，減少不必要的損失，降低工作中的風險。

（三）加強行政單位內部監督，降低風險

要抓好行政單位內部建設，加強單位內部監督非常必要。加強監督主要應做到以下幾點：第一，加大對內控制執行力度，增加監督次數和監督頻率，只有時刻關注這一問題，才能發現問題，解決問題。第二，對癥下藥，提出改進的意見和整頓措施，針對不同的群體實行不同的改進方案，抓住關鍵，依法處罰。第三，重點監督，罰一儆百。監督不僅針對普通員工，也需要對單位主要領導進行監督，罰一儆百，做到上下一致，賞罰分明；第四，完善獎勵機制，切實落實。適當的獎勵可以激發員工的工作積極性，提高工作效率。

（四）加強會計人員業務與職業道德培訓，全面提高會計人員的工作水平

會計人員業務培訓是對從事會計工作的人員進行知識技能的更新和補充，以拓展和提高其創造、創新能力和專業技術水平，完善其知識結構，使之更好地適應社會主義市場經濟發展的要求，進一步提高會計人員業務素質，這也是會計隊伍建設的重要內容。會計人員職業道德培訓，著重對會計人員進行思想道德教育和業務素質培訓，做到各方面協調同步發展，會計職業道德評價是對會計人員職業道德表現的認定，是培養會計人員形成良好職業道德品質的重要手段。職業道德修養和專業勝任能力是作為選拔和任用會計人員的重要標準，應切實加強會計人員業務培訓和職業道德教育，不斷提升會計人員的素質。

三、結語

隨著時代的發展和社會的進步，為保證行政事業單位的正常有序運行，內部控制制度的作用越來越重要。加強行政事業單位內部控制建設，切實做好內部控制工作，有其必要性和必然性。

（作者單位為臨沂市羅莊區人力資源和社會保障局）

參考文獻

[1] 財政部 審計署 中國保險監督管理委員會 中國銀行監督管理委員會 中國證券監督管理委員會關于印發《企業內部控制基本規范》的通知[Z].

[2] 王靜.關于深化行政事業單位內部控制的思考[J].科技經濟市場，2016.

[3] 高級會計實務[M].經濟科學出版社，2017.endprint