基于“營改增”的建筑企業稅收籌劃探索

趙尹

摘 要 本文主要分析了“營改增”稅制實施后對建筑企業帶來的影響，并提出了相應的稅收籌劃措施，以此推動建筑企業健康發展。

關鍵詞 “營改增”稅制 建筑企業 稅負增加 稅收籌劃

一、前言

“營改增”是我國近年來重大的稅制改革，通過近幾年的試點與發展，2016年5月“營改增”已全面實施于各個行業中，為企業的發展助力。目前，將營業稅轉變為增值稅已經成為國家稅收的重點。然而，在建筑行業中，稅制的改革為建筑企業帶來了重大影響。據悉，中國建設協會對我國66家施行“營改增”稅制的建筑企業的稅負狀況進行調查與統計，最終調查結果與理論相悖。理論上，企業實施“營改增”稅制之后，企業稅負平均能夠下降越80%，大大降低了企業稅收負擔。實際調查結果顯示，建筑企業每年繳納稅負平均增加了90%，稅負不降反增，影響了建筑企業發展。[1]基于此，本文簡單探討了建筑企業的合理稅收籌劃，以此達到降低企業稅負、推動建筑企業發展的目的。

二、“營改增”稅制施行后對建筑企業帶來的影響

（一）“營改增”稅制施行后為建筑企業帶來的有利影響

在建筑企業稅制改革之后，“營改增”為企業帶來許多有利影響，主要體現在以下兩方面：一方面，“營改增”的施行，幫助企業改善了原有稅制中常見的重復征稅問題。在“營改增”稅制施行前，建筑企業不僅需要繳納3%的營業稅，還需要承擔購置機械設備、施工材料等重要物資的增值稅進項稅額，且沒有抵扣渠道。在“營改增”施行后，增值稅雖然變為了11%，然而，購置機械設備、施工材料等的增值稅卻可進行抵扣，兩相比較之下，稅制的改革實現了減負效果。[2]另一方面，“營改增”的實施，為建筑企業帶來更多的稅務籌劃空間。在企業發展中，稅務籌劃是企業合理避稅、減少稅負的合法行為，對建筑企業來講，“營改增”的實施，為企業帶來多種規避稅收的途徑，有效降低了企業稅負。例如，建筑企業可以選擇在企業內部成立專門機械公司、運輸公司等，使得各企業均能夠取得合法增值稅專用發票，以發票代替資金，減少企業稅收。

（二）“營改增”稅制施行后為建筑企業帶來的不利影響

實際上，“營改增”稅制實行后為企業帶來的不利影響并非是絕對的，而是企業自身因素引發的。一般來講，“營改增”稅制造成建筑企業稅負不降反增的原因主要有以下幾種：其一，建筑施工單位合同不規范引發的問題。在建筑施工單位經營活動中，多會接觸各種不同類型的合同文件，如建筑施工合同、材料采購合同、勞務合同等，因此，對合同進行規范化管理非常重要。然而，“營改增”稅制的實施，合同的不規范，直接威脅了建筑企業相關權益，企業稅務籌劃陷入被動，導致企業稅負增加。其二，上游原材料供應商違規操作。在建筑企業中，原材料購買的增值稅進項稅額抵扣已經成為企業“營改增”稅制實施后面臨的主要難題。在施工材料購進時，因材料供應商的參差不齊，必然存在一些供應商開具不合規發票現象，若企業在選擇材料供應商時判斷不準確，或者相關人員對增值稅專用發票的合法合規性判斷不準確，直接導致企業增值稅無法抵扣，使建筑企業稅負增加。由此可見，“營改增”稅制改革本身確實能夠降低賦稅，推動企業發展。然而，因建筑企業自身問題，使得“營改增”的優勢成為劣勢，影響了企業的經濟效益。對此，加強建筑企業稅制籌劃，使“營改增”稅制真正發揮效用非常重要。

三、“營改增”的建筑企業稅制籌劃

（一）進項稅額的稅收籌劃

自營改增政策在建筑行業實施以來，造成企業稅負不降反增的最主要原因在于進項稅額的難以抵扣，因為建筑行業自身的特殊性，建筑工程前期花費成本多是企業自掏腰包，且難以取得增值稅專用發票。[3]因此，為有效抵扣進項稅額，企業管理者可在原材料采購時取得專用增值稅發票，進而降低企業成本。另外，因為建筑企業在開展項目工程時，施工材料的來源多是小規模納稅人，企業無法取得專用抵扣票據。因此，為保障在原材料購買環節中達到稅額的抵扣要求，企業應改變材料來源，由原先的小規模納稅人向一般納稅人轉變，降低企業建設成本的花銷，提高企業生產效率。

（二）規范會計核算各項工作，增強財務人員的能力

企業的運行，歸根結底是一種資金流轉的過程，在這一過程中，為保障企業穩定且健康的發展，財務管理者的綜合素質非常重要。對于企業來講，財務管理是企業財務管理體系中的重要部分，財務管理人員更是企業財務統籌規劃的重要執行者與管理者，若財務管理人員不具備相應的綜合素養，則很難保障企業在競爭日益激烈的市場中脫穎而出，甚至會出現因財務人員失誤造成的企業財產損失。在對施工企業進行納稅管理的過程中，因增值稅的實行，施工企業各項經濟環節均包含在納稅范圍內，大大增加了會計核算人員的工作強度與難度，若工作人員自身能力不足，極易造成會計核算工作的失誤，繼而影響增值稅的減負效果。因此，建筑施工企業應根據專用增值稅發票制訂管理方案，降低與增值稅發票息息相關的法律風險，提高企業財務人員水準，做好建筑企業稅收籌劃。

（三）完善建筑行業弊端，做好稅務籌劃基礎建設

在我國建筑施工企業中，因為企業自身管理模式的簡單粗放，“營改增”稅制改革后，本身為降低稅負而產生的新型稅制，最終卻造成繳納稅不降反增，為企業帶來更重的稅務負擔，影響了建筑企業的發展。對此，為保障企業盡快適應“營改增”這一新型稅制，促進建筑企業快速發展，企業應加強對“營改增”稅制的認知，加強財務部門的管理。首先，面對直接接觸新稅制的財政部門，企業應提高財務部門人員的專業素養，并保障其熟知國家政策，提高對“營改增”稅制法規的了解。其次，建筑行業應加強對財務部門的相關知識培訓，提高財務部門人員對“營改增”稅制各項流程的了解，并準備好“營改增”稅制實施后企業所需的相關設備與工具，避免繳納稅收時手忙腳亂，甚至造成計算失誤現象，避免企業資金損失，使新政策帶來反效果，為企業的稅收籌劃奠定堅實基礎。

四、結語

2016年5月，“營改增”稅制已經在建筑行業全面實施，建筑行業逐漸成為我國國民經濟的支柱型產業，并且，新稅制的施行對建筑行業造成了巨大的影響。“營改增”稅制是我國建筑行業中重要的稅制改革，若其真正發揮效用，能夠極大地降低企業稅負。然而，因企業合同不規范、選擇的供應商違規操作等問題，直接導致企業稅負不降反增。對此，要加強企業稅制籌劃，加強進項稅額的稅收籌劃，規范會計核算各項工作，增強財務人員能力，完善建筑行業弊端，做好稅務籌劃基礎建設，以此降低企業稅負，推動企業發展。

（作者單位為中交一公局第三工程有限公司）

參考文獻

[1] 林雯.淺析建筑企業營改增的應對措施及稅收籌劃[J].中國鄉鎮企業會計，2013（8）：60-61.

[2] 桑培東，張鈺璇.基于“營改增”的建筑企業稅收籌劃研究[J].中國管理信息化，2016，19（14）：15-16.

[3] 孔世華.論“營改增”下建筑企業的稅收籌劃[J].現代經濟信息，2016（13）：228-229.endprint