淺析企業全面預算管理

李麗

[摘 要] 全面預算管理是企業管理的核心內容之一，在企業管理實踐過程中起到的作用日益重要。我國企業成功引進全面預算管理思想，成為公司保證發展戰略、規范精細管理、優化資源配置、提高競爭能力的有效管理手段。與西方全面預算管理的成熟程度相比，還存在著不足。通過對全面預算管理體系進行分析，總結企業全面預算管理方面存在的戰略頻繁調整影響預算體系、信息不對稱、考評制度造成員工壓力過大、預算部分數據失真問題，并提出相關加強企業戰略研究、提高信息對稱、加強檢查工作、采用以人為本的管理模式、形成獨特的企業文化的建議。

[關鍵詞] 全面預算；預算管理；戰略管理

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）01-0014-02

Abstract： Comprehensive budget management is one of the core contents of enterprise management， which plays an increasingly important role in the process of management practice. Chinese enterprises have successfully introduced the ideas of comprehensive budget management， which has become effective management means to ensure development strategy， regulate fine management， optimize resource allocation and improve competition ability. Compared with the maturity of comprehensive budget management in the west， there are still some shortcomings. Analyzing the comprehensive budget management system， the study summarizes the problems in terms of frequent strategic adjustments， information asymmetry， employee pressure by checking system and partial data distortion， and puts forward some suggestions. The enterprises should strengthen the strategy research， improve the information symmetry， strengthen inspection， use the humanist management model and form a unique corporate culture.

Key words： comprehensive budget， budget management， strategic management

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的概念

全面預算管理是企業下一年度經營預算的總稱，是指由一系列預算構成的體系，它是以企業戰略目標為出發點，以市場需求為導向，公司全體員工參與，涉及到企業生產經營全部內容的預算體系。相比與單純的財務管理，全面預算管理關注的重點從經營結果（利潤預算）延伸到經營過程（業務預算）并擴展到經營質量（資產負債預算和現金流量預算），由此可以看出，全面預算管理是控制公司運行，真正實現經營目標的管理機制。

（二）全面預算管理的內容

全面預算的內容主要分為兩大部分：經營預算和財務預算。經營預算是指與企業日常業務直接相關的基本生產經營活動的預算，也叫業務預算、營業預算。主要包括：銷售預算、生產預算、成本預算、費用預算等。財務預算，是指與企業現金收支、資本收支、經營成果和財務狀況有關的各項預算。包括：現金流量預算表、預計資產負債表、預計損益表、資本預算等。

二、全面預算的編制與考核

（一）全面預算的編制

在各環扣關系密切的全面預算管理中，預算的編制作為全面預算管理體系的出發點，為整個預算管理的執行提供了強而有力的前提條件。預算的編制在按照相應的方針程序的同時應該采用科學的編制方法，從而完成企業全面預算的編制與規劃。

從編制程序上看，主要有自上而下的編制程序、自下而上的編制程序和上下結合的編制程序三種編制程序。以自上而下的編制程序為例，企業由戰略部、市場部、財務部和人事部人員共同完成制定集團整體戰略，在全面預算流程中各部門密切銜接，集團采用預算目標自上而下分解和預算編制自下而上匯總的流程體系，以“利潤增幅>收入增幅>費用增幅”為原則，依據外部環境、資本市場要求和集團戰略制定的目標逐層分解到BU、PL和區域。根據分解戰略目標，通過收入、成本、費用、資本性支出的預算制定營運資金現金流需求，以及損益表、資產負債表和現金流量表相關項目（具體見下圖）。

從編制方法上看，主要有固定預算、彈性預算、滾動預算和零基預算四種方法。

（二）全面預算的執行、考評與分析

1.全面預算的執行

企業經營管理的全過程其實便是全面預算的執行過程，它是圍繞著全面預算而展開的。全面預算作為指導企業經營活動的工具，它節約了企業的生產經營資源，使其達到預期經營目標。然而全面預算管理不僅僅是完成編制即可，如果沒有有效地執行過程，再好的預算也只是紙上談兵，對于企業經營起不到絲毫作用，因此全面預算的執行是全面預算發揮其作用的重要環節。全面預算的執行過程是項辛苦、艱難的工作，在此過程中企業管理者可能會面臨著許多意想不到的問題與狀況，唯有企業各部門之間相互協調、配合，共同完成預算的具體實施，才能保證預算目標的實現。預算執行過程中有著大量的具體問題需要解決，其中我們主要抓好提高專業管理水平、細化分解預算指標和加強統計、檢查工作等環節。endprint

2.全面預算的考評

通過全面預算規定了企業預算期內的經營目標和各項指標，了解了企業經營管理活動的成效，因此對全面預算管理的考評其實即是對企業經營績效的考評。如果不進行客觀公正的預算考評，那么預算便會流于形式，失去其真正的作用。預算考評的內容有預算指標和目標完成情況、預算編制和執行情況兩方面的內容。

目前，我國企業對內部各級預算責任中心預算執行結果的考評，是以業績作為標準的。業績管理是公司戰略和運行結果之間的關鍵銜接，業績管理的過程便是從戰略到結果的過程，更是全面預算的考評過程。整個考評過程中主要考慮戰略承接度、責任清晰度、控制有效性及覆蓋面等要素，運用紅綠燈預警、分類評價、指標打分等方式進行全面預算的考評。企業核心管理層可以通過預算管理信息化平臺，將實際數據與預算數據進行對比，做到同比、環比等全方位的比較分析考評，快速直觀地了解集團生產經營活動的進行情況。

3.全面預算分析

企業在對全面預算分析時應做到“全員分析”，發動全體員工參與分析、發現問題、尋求改進、總結經驗。預算分析的過程務必落實到實處，真正做到發現問題、解決問題，不能僅僅走過場，搞形式主義，這樣才能使分析真正有助于提高企業經營管理水平，促使企業不斷發展壯大。

4.全面預算控制體系

我國企業主要采用滾動預測控制作為其全面預算的控制手段，并明確了全面預算執行過程中的控制點、控制標準和各級財務機構責任，同時建立了滾動預測控制為核心的經營績效回顧與分析體系。在滾動預算環節中，同時做了定點滾動和定長滾動預算兩種模式，充分反映了海爾管理層的管理水平和能力，此種方式要求管理者要長期保持預算目標的實現，使全面預算管理真正發揮其作用。

三、我國企業全面預算管理存在的問題

（一）戰略頻繁調整影響預算體系

我國企業在短時間內完成戰略目標轉換次數較多，導致企業組織架構的頻繁調整，沒有一個長期統一的組織架構嚴重影響了全面預算管理的效果。

（二）信息不對稱

我國企業下級管理者和員工考慮自身的利益，沒有將預算有關的信息全部公開化，使上級管理者充分了解相關信息。盡管采用了現代化的信息平臺，但是由于某些信息的難以表達，造成信息沒有完全共享，預算形成松弛。

（三）考評制度造成員工壓力過大

我國企業將預算的實現與否及實現程度作為管理者業績的考核標準，在預算執行過程中造成了管理者及員工的很大壓力，產生了一定的負面影響。

（四）預算部分數據失真

我國企業內外部收入項目的預算與實際存在較大差異，收入沒有達到相應的預算標準。損益表營業收入增幅與預算的指標存在差異。此種現象的產生，說明了在進行預算的時候有時會發生預算失真的問題，該問題影響企業生產經營活動的順利進行，并影響未來企業戰略目標的規劃確定，也會對資源的分配產生一定的影響。

四、進一步完善全面預算管理的建議

（一）加強企業戰略研究

企業戰略對于全面預算管理工作具有指導作用，只有好的戰略方針才能使得全面預算發揮其最大的作用。

（二）提高信息對稱化

良好地溝通環境，能夠很好地使集團了解員工的真正需求與想法，同時也令員工真正了解到企業發展狀態及未來戰略目標。雙向的溝通，促進雙方信心和決心的建立，從而編制出更為準確的預算，并進行完整的全面預算管理，提高企業經營盈利能力，達到雙贏的目的。

（三）加強檢查工作

在企業日常生產經營活動中，盡管有完整的管理體系進行監督檢查，并且越來越多的借助信息化系統進行有效執行，然而有些問題并不能單純通過報表統計材料及時反映，這就需要企業各級管理者加強預算的監督檢查，及時發現問題，并進行糾正。同時為了增強監督的客觀、公正和獨立性，檢查工作應由預算管理委員會協同內審部門共同完成，這樣有效提高了全面預算的檢查工作。

（四）采用以人為本的管理模式

預算管理不但要有嚴格的管理制度，還要剛柔并濟的進行充滿人情味的人本管理。唯有將員工培養出參與意識，將集團利益視為己任，才能使得員工真正參與到全面預算管理的工作中來，順利推行生產經營活動。

（五）形成獨特地企業文化

全面預算管理作為內控手段，需要有強大的企業文化作為支撐，才能取得最為理想的效果。培育完整的企業文化，可以營造出充滿激情與夢想的工作環境，使員工切實感受到責任感與歸屬感，激發出員工工作的熱情，從而推動全面預算管理。

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[責任編輯：葛譯陽]endprint