高新技術企業動態研發預算管理體系的構建

摘要：研發預算在高新技術企中起著非常重要的作用，但是傳統的預算模式已經完全滿足不了不確定性非常高的研發管理，所以必須有一種新的預算模式的產生，才能滿足這些高新技術企業。

關鍵詞：高新技術企業；預算管理；研發預算

本文通過對X公司在傳統管理下的缺陷來進行研究，從而能夠在研發項目資源分配和動態研發預算管理系統構建兩方面對高新技術企業研發預算提出一些合理的修改意見。

一、X公司研發預算管理現狀

（一）X公司背景介紹

X公司是一家國家級的高新技術公司，位于我國南部某地區的國家級高新技術開發區，國家級生物產業基地，創立于1998年6月，X生物科技股份有限公司主要是以研發、生產、銷售為主的，具有自己的制藥基地，也有專門的國內外銷售渠道。公司主要生產蘇云金芽孢桿菌、井岡霉素、枯草芽孢桿菌，在國內外的農業、畜牧業、水產養殖業等領域得到廣泛的應用，產品熱銷國內外很多城市。

（二）X公司研發預算現狀

1.X公司研發概況

X公司擁有國家級的企業技術中心中試基地和亞洲一流的生物農藥生產基地，在很多項目上具有非常顯著的成果，如微生物發酵，生化工程，生物測定，昆蟲飼養，微生物篩選與分離，以及生物制劑的研發研究等，公司也擁有著多向的技術專利，也擁有國內外領先的技術水平，X公司自主研發的品種有很多，包括以Bt、井岡霉菌、嘧啶核苷類抗菌素（農抗120）、微生態制劑Bs等為主的十大系列的三十多個品種。

2.X公司研發預算系統流程

（1）編制研發預算。根據X公司所具有的對研發項目的分類管理，編制預算的時候具體分為預算總額，截至本年累計支出、下年度預算、本年度工作進展、下年度工作進展等。

（2）如果在檢查情況的時候發現與研發預算不相符的問題和差異不是在正常的誤差范圍內的時候要盡早地進行檢驗，檢查研發預算的編制是否存在異常。

（3）如果這些不相符的問題是因為研發預算編制不準確而造成的話就要對研發預算進行調整。

（4）評價考核研發預算的過程中是否存在的問題。

二、X公司傳統研發預算管理系統中存在的問題

（一）研發預算管理缺乏戰略高度

X公司的研發預算編制，是將所研發的項目進行分類的，其中主要是分為兩大類，分別是新產品開發和工藝的改進。是從項目本身出發，根據每類研發項目資源投入情況進行預算編制的，沒有與企業的長期戰略目標相結合，這就導致研發預算不能滿足長期戰略目標的保證機制。除此之外，X公司的研發預算主要是以財務的目的出發，主要以財務的投入和支出來進行的預算，所以就不能實現完整的體現作為高新技術企業進行研發活動所要達成的主要目標。

（二）研發預算管理缺乏動態性

X公司作為高新技術產業，在運作的過程中存在著極大的不穩定性，所以，如果還是按照之前所固有的預算模式是無法滿足X公司的需求的。原有的預算模式是企業在進行研發預算編制時按照定期預算的編制方法，按照預算編制的整體時間表在每年的一月份由公司董事會給出的全年預算，這樣的預算缺乏動態性，比較死板，在現在不穩定的格局之下，是沒有辦法根據環境的變化及時地對原有預算的一些問題進行修改，就導致了資源的投入無法與調研的項目相匹配。

（三）預算編制方法存在不適用性

對于研發預算的編制方法，X公司仍然是建立在標準成本基礎上的，研發預算將成本簡單的劃分為材料費，設備費，人工費和其他的項目費用，這種分配方式只是對費用進行的簡單的分配，而且這種方式針對普通的企業來說還算適用，但是對于高新技術企業的X公司來說這樣的資源費用分配是遠遠不能滿足企業的需要的，因為高新技術企業存在著極大的不確定性和非標準化的特點，這樣的分配方式不能滿足研發預算管理的需要，很有可能會導致模式的失效，不能對預數據進行有效的控制，使得，所編制的預算沒有辦法和研發過程進行實際的配合。

（四）研發預算執行與控制不足

預算控制在企業中是起著至關重要的作用的，特別生物農藥行業是技術密集型行業，資金投入的跨度也是比較大的，這就要求在成本的預算方做得相當精密，在產品的成本預算當中，研發費用是占比比較大的一方面，研發預算編制是要在企業的戰略層面上的，覆蓋了將來的新產品投放、資金等主要方面，這就看出來預算執行的重要性。但是X公司實際所存在的預算模式卻是原來的預算模式，導致的原預算在調整上比較隨意，起到制約的作用，這樣的預算就起不到根本上的作用。

三、X公司動態研發預算管理系統的構建策略

（一）研發項目選擇及資源分配

想要建立完善的研發預算管理系統就要對資源項目和資源分配相結合。然后在確定如何實施具體的預算管理流程。預算的主要問題就是怎樣對資源進行配置。一般來說，新產品的研發相較于對工藝的改進來說存在著更大的風險，周期性也更長，這就要求在企業的資源配置的時候充分考慮到這個問題，也是比較難解決的一個問題，所以針對這個問題，我們推薦引入實物期權理論。

X公司的動態環境和自身的變化都是具有不確定性的，可能隨時會存在著風險。但是也可能會帶來巨大的價值，所以為了能夠取得這個價值，有些時候就必須冒一定的風險來進行，所以就要求財務人員能夠設計出足夠靈活，可機動性比較強的實物期權制度，而不能采用傳統的現金流的辦法。傳統的凈現值等評價方法就不能適用在這種不確定性非常強的環境，因為這些指標主要來估測短期回報的，對于這種周期性較強的項目無法進行評估、研發活動的投入是對企業未來的一種投入方式，在整個研發的規程中需要的是進行長期的投入后才能得到回報，但是對于X公司來說，自身規模較小，資金不足等情況的存在的。所以就要卻財務系統通過對企業的長期發展再做出合理的評估和資源配置。

X公司因為面臨著的是不確定的市場環境，實物期權的價值和公司的戰略是相呼應的，所以公司就要通過不同的資源組合來確定實物期權，并且進行合理的運作和安排，這樣才能在較長的周期中給企業帶來價值。實物期權法應用到的金融期權理論，能夠給出動態管理的定量價值，從而能夠將不確定性轉變成公司所占有的優勢。

（二）X公司研發預算管理系統的構建

X公司是一家以生物農藥生產為主的高新技術企業，科學研究活動是X企業價值鏈的核心環節之一，享有先行性。X企業科研活動是以市場分析與市場調研作為前提，研發高新技術產品以滿足市場需求，同時對生物農藥產品與銷售等有關價值活動起到引流作用。如果X企業想要拓展企業價值鏈，那么科研活動就必須吻合企業戰略，先行于企業其他活動。例如X企業為加強生物農藥產品的市場競爭力，采取降價策略，首先就需要控制生產成本，而產品生產成本的降低，要依托于生產技術條件，比如產品設計與生產工藝等，涉及的內容皆是研發成果。研發預算作為X企業研發項目中資源分配的整體規劃，其直觀的明確X企業研發活動目標。對于X企業而言，預算編制、預算執行以及預算控制等是研發活動的有效管理方法，也為研發決策提供真實有效根據，相比于傳統預算管理，X企業研發預算兼具系統性功能的基礎上，還要具備動態性。由于X企業是身處高新技術行業，其研發活動直接關系到企業的未來發展，具有戰略意義，但是研發活動又存在著不確定性，因而X企業研發預算需要兼顧傳統預算優點的同時，應構建動態性與系統性預算方式。

研發預算管理系統主要指企業借助于某種機制落實研發預算管理，并于企業范圍之內構建有機系統。分析X企業實際情況，企業研發預算管理系統的構建應融合企業戰略、企業能力、企業研發預算管理機構以及研發預算管理體制等各種方法。企業的研發預算系統工作原理如下：按照X企業的內部環境、外部環境以及X企業的運營能力編制企業戰略，并定期分析X企業的內部環境與外部環境影響因素與運營能力，特別是銷售、財務以及研發能力等方面的變化，基于預算管理體系模式下，X企業研發預算的管理部門要根據相應的流程，采取有效的舉措加強研發預算管理，同研發預算管理部門進行管理時要關注于X企業研發活動是否與X企業的戰略目標相同，是否與X企業運營能力相匹配，是否與X企業內部環境、外部環境相適應，各個研發項目間是否協調等。整體而言，X企業的研發預算管理系統最重要的點就是摸索出高新技術行業、X企業持續成功與發展的價值動因，從而圍繞價值動因制定X企業研發戰略方針與研發工作人員激勵制度以及日常運營模式等，強化X企業研發隊伍的凝聚力與競爭力，為X企業的可持續發展打下堅持基礎。

基于動態環境下構設X企業研發預算系統，其優勢分為兩方面：一方面有利于X企業戰略目標的實現，明確X企業研發活動方向，為X企業的研發活動的有效開展提供導向作用，規避盲目性，同時通過研發預算執行管理及時的糾正偏差，以保證X企業研發活動與戰略目標始終保持在同軌道上；另一方面是優化資源配置。而資源配置是X企業研發預算系統的首要問題，是必須解決的，對于研發活動的非重復性與不確定性以及收益時滯性等，制定X企業研發預算時需要側重于動態因素的有效管理。

（三）X企業動態研發預算管理的保障

X企業動態研發預算管理保障工作應從四方面抓起：一是構建組織結構。企業組織是企業員工貫徹企業標準而生成的一種工作分配體制，其架構能夠把每一個構建要素間的聯系與作用直觀地展現出來，同時也能反映出企業職權關系，通常情況下企業組織機構選擇U型結構、M型結構以及矩陣結構。由于X企業是一家高新技術企業，研發活動所涉及的資源巨大，資源配置能力是X企業必須具備的一種能力。因而，X企業研發活動中權責規劃十分關鍵，既需要保障靈活性，也要深化操控能力。對于高新技術企業而言，選擇U型組織結構可以實現集中管理與集中控制，但缺乏機動性，而選擇M型結構能夠實現科學劃分，可是受管理層級添加的影響，導致數據信息傳遞不流暢。基于此，X企業構建組織結構時應該選擇矩陣結構，并加以優化，以滿足企業研發活動對于管理與靈動的雙重需求。二是構建企業文化。受企業內部環境與外部環境的影響，X企業研發活動具有復雜性與煩瑣性，單純的依托于某個部門或是科研人員是難以完成的，而企業每個部門、每位員工共同參與。而且預算管理質量的加強，是需要大家共同朝著一個目標而努力。因而X企業應該制定“以人為本”的企業文化，透過企業文化引導，讓企業員工可以協調統一，加強企業凝聚力，從而為企業貢獻最大力量。三是制定管理體系。企業的管理質量能夠直觀地發射出企業的規劃、組織與協調等能力，為能加強企業的整體管理質量，制定健全、行之有效的管理體系尤為重要。基于科學、有效的管理體系下，X企業的研發預算工作更加規范，通過人性化管理與機制管管理的有機融合，實現X企業資源的優化、整合，激發企業工作人員的主動性與熱情，有利于企業預算標準的落實。四是提高信息水平。X企業要利用信息技術進行預算管理有關數據信息的搜集與共享，比如通過數據庫技術實現數據信息的有效采集與分析，創建一個合理、科學的數據信息保存環境，應用計算機技術完成數據信息的查詢與甄選，提高工作效率的同時實現數據信息共享目的。此外，還應該結合將信息技術作為主體的ERP系統，對X企業研發活動中有關資源進行科學分配與監督管理的基礎上，妥善處理數據信息登記工作，從而為X企業研發預算工作的有效實施創造信息環境。

參考文獻：

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[3]馬潔.基于戰略導向的高新技術企業全面預算管理研究.財會通訊，2012（06）：100-101.

作者簡介：

葉子（1993.7- ），女，漢族，江蘇南京人，碩士研究生，南京審計大學金審學院，助教，研究方向：管理會計。