淺談“營改增”對高校稅務(wù)影響及核算策略

金舜 羅偉峰

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的飛速發(fā)展，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化，為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展、增強(qiáng)社會(huì)活力，國務(wù)院推出營業(yè)稅改增值稅的稅收改革方案。這一改革的推出對高校的稅務(wù)及核算工作帶來了深遠(yuǎn)的影響，但由于稅務(wù)改革剛剛推進(jìn)，部分高校在核算的過程中對于規(guī)則尚不適應(yīng)。在此背景下，本文將介紹“營改增”對于高校財(cái)務(wù)工作的影響，并提出相應(yīng)的改善方案。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 高效稅務(wù) 改善策略

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)需求產(chǎn)生了深刻的變化。為了適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化并增強(qiáng)我國經(jīng)濟(jì)活力，近年來國務(wù)院聯(lián)合相關(guān)部門對我國稅收體制做出了一系列改革，其中營業(yè)稅改增值稅的方案引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。由于其影響范圍較廣、改革程度較深，因此在實(shí)施的早期階段部分納稅單位對新政策不夠適應(yīng)。在高校的納稅過程中也暴露出一些問題，針對這些問題財(cái)務(wù)部門積極研究新型的財(cái)務(wù)核算方式，為高校的納稅工作尋找更為科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆绞健?/p>

一、“營改增”的特征

在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，國內(nèi)外的環(huán)境都發(fā)生了重大變化。首先國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體良好，但部分行業(yè)產(chǎn)能過剩的問題比較嚴(yán)重，同時(shí)在稅收工作中存在一定的偷逃稅現(xiàn)象，使得國家的財(cái)政受到損失。其次國際的經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，新型產(chǎn)業(yè)缺乏成長空間，各國紛紛制定減稅措施以應(yīng)對本國企業(yè)利潤下降的問題。基于這一背景，我國推出了“營改增”稅收改革，通過這一改革可促進(jìn)新型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，去除落后行業(yè)中的過剩產(chǎn)能并減少偷漏稅行為。這一改革的推出將促進(jìn)我國稅收制度的健康發(fā)展，為世界經(jīng)濟(jì)增添活力。

二、“營改增”對高校稅務(wù)的影響

（一）對于稅票的影響

“營改增”的落實(shí)對于高校的稅務(wù)工作產(chǎn)生了諸多影響，最為重要的影響體現(xiàn)在發(fā)票的使用上。“營改增”落實(shí)之前的稅收方式是將營業(yè)稅與增值稅分開征收。“營改增落實(shí)之前，部分高校由于自身的非盈利性質(zhì)，通常會(huì)得到一定的優(yōu)惠政策，在具體的納稅過程中常常可以通過評估的方式確定營業(yè)稅的繳納額度，在這樣的繳稅方式中高校的核算工作通常不需要嚴(yán)格統(tǒng)計(jì)成本發(fā)票。但在“營改增”實(shí)施之后，營業(yè)稅的優(yōu)惠政策相應(yīng)取消，在增值稅的核算公式中對于成本的計(jì)算顯得尤為關(guān)鍵。并且在“營改增”的稅收過程中，對于稅票的管理十分嚴(yán)格，高校的成本核算中必須嚴(yán)格使用發(fā)票作為主要依據(jù)。因此高校傳統(tǒng)的核算管理模式收到了影響。

（二）對于核算過程的影響

在“營改增”實(shí)施之前，高校的財(cái)務(wù)申報(bào)工作相對較為簡單。“營改增”實(shí)施之前，管理高校的稅務(wù)部門通常是地方稅務(wù)局，在申報(bào)的過程中由于手續(xù)相對簡單，報(bào)稅方式比較熟悉，使得高校對這一納稅過程比較適應(yīng)。但在“營改增”實(shí)施之后，管理高校稅務(wù)的主管部門變?yōu)閲叶悇?wù)局，這樣的變化會(huì)使高效的財(cái)務(wù)工作人員感到陌生，同時(shí)辦理流程相對復(fù)雜。首先納稅人要進(jìn)行抄稅，并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核。之后需要對增值稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，在認(rèn)證之后方可進(jìn)行抵扣。這樣的申報(bào)流程使增加了財(cái)務(wù)工作人員的工作難度。

（三）對于高校盈利的影響

“營改增”的實(shí)施對于一般高校而言，收入影響并不明顯。但不同的高校由于享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策，在具體的核算過程中會(huì)體現(xiàn)出較大差異。“營改增”的政策中涉及到3%～17%不同的稅收額度，如何合理申請相關(guān)政策為高校節(jié)省利潤是財(cái)務(wù)核算過程中重點(diǎn)關(guān)注的問題。

三、“營改增”實(shí)施后高校的核算策略

（一）申請一般納稅人

在“營改增”實(shí)施的具體政策中，對于一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)稅銷售額500萬元。同時(shí)在對一般納稅人的認(rèn)定中，除符合應(yīng)稅銷售額這一條件外，還要求申請人的經(jīng)營性質(zhì)符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，由于我國高校通常屬于事業(yè)單位，所以符合申請標(biāo)準(zhǔn)，因此我國高校在符合應(yīng)稅銷售額度這一條件時(shí)，可向稅務(wù)部門申請成為一般納稅人。一般納稅人可通過開具增值稅專用發(fā)票，抵扣自身項(xiàng)目發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)由于一般納稅人可開具專用發(fā)票抵扣合作企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得企業(yè)的合作意愿更高，這對于高校其他工作的開展提供更大的幫助。

（二）增強(qiáng)對稅票的管理

由于“營改增”實(shí)施之后，納稅人對于稅票有了更高的需求。因此在高校的核算過程中，對于稅票要嚴(yán)格管理。首先在于合作單位簽訂合同時(shí)需要明確指出針對稅票的要求，使得在今后的合作過程中，工作開展更加順利。其次在日常管理的過程中，高效的財(cái)務(wù)部門可考慮優(yōu)先使用電子發(fā)票，這可以有效提高對于發(fā)票保存與審核的工作效率。再有對于發(fā)票管理要提高管理意識(shí)，要求學(xué)校的相關(guān)人員具有良好的納稅意識(shí)。

（三）增強(qiáng)統(tǒng)計(jì)工作

在“營改增”實(shí)施之后，財(cái)務(wù)工作要加強(qiáng)日常的統(tǒng)計(jì)工作。傳統(tǒng)的審核工作工作量較小，對于審核工作的人力投入相對固定。但在“營改增”實(shí)施之后，由于對于成本核算的要求極為嚴(yán)格，因此增大了成本核算的難度同時(shí)增加了財(cái)務(wù)人員工作量。這就要求財(cái)務(wù)工作提高原有的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)方式。首先財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用信息化工具，通過與高校內(nèi)其他部門的合作實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的互聯(lián)互通，使得統(tǒng)計(jì)工作的效率得到顯著提升。再有財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)管理，使統(tǒng)計(jì)工作每天都在進(jìn)行，從而分散工作壓力，使統(tǒng)計(jì)工作常態(tài)化。

（四）增強(qiáng)核算培訓(xùn)工作

在新的稅收形式下，高校應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)核算工作人員提供更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，通過培訓(xùn)使財(cái)務(wù)人員掌握先進(jìn)的財(cái)務(wù)知識(shí)并且對“營改增”的相關(guān)文件進(jìn)行有效學(xué)習(xí)。再有通過學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)人員可以互通有無彌補(bǔ)自身缺陷，并對新型的稅收知識(shí)進(jìn)行深入了解。

“營改增”的實(shí)施有益于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的長遠(yuǎn)發(fā)展。政策實(shí)施之后，高校傳統(tǒng)的稅務(wù)工作收到了一些影響，首先稅票在新法案中極為重要，其次“營改增”方案中的報(bào)稅流程更為嚴(yán)格，再有新政策的實(shí)施對于企業(yè)利潤的影響仍不夠明確需要財(cái)務(wù)工作人員深入研究。在“營改增”實(shí)施后，高校的核算工作也做出相應(yīng)的調(diào)整，首先高校應(yīng)積極申請成為一般納稅人，其次應(yīng)改革以往的統(tǒng)計(jì)工作并對稅票加強(qiáng)管理，最后通過不斷的學(xué)習(xí)使學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作得到有效提升。

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作者簡介：金舜（1988-），男，漢族，上海人，任職于廣東工業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處，經(jīng)濟(jì)師，大學(xué)本科，學(xué)士學(xué)位，研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)；羅偉峰，男，任職于廣東工業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處，高級會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科，學(xué)士學(xué)位，研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)。