互聯網金融的稅收風險及其防范

邵忠銀

摘 要：互聯網金融的發展造成了稅收監管與流失風險，包括合作型稅收遵從風險、稅收執法與監管風險、稅收誤導非法金融合法化風險，其原因在于互聯網金融信息難以全面掌握與權衡、納稅人與相關涉稅人員的誠信機制沒有有效建立起來、稅收管理體制自身存在問題。建議加強稅收誠信機制建設，完善稅收征管制度，建立互聯網金融稅收信息平臺， 建立稅收激勵制度。

關鍵詞：互聯網金融；稅收風險；稅收誠信機制；稅收征管制度

中圖分類號：F79；F832；F812；42 文獻標識碼：A 文章編號：1671-9255（2018）01-0036-05

互聯網的發展，方便了人們的生活，也使社會經濟得到迅猛提升；2015年我國提出“互聯網+”的發展戰略以來，互聯網產業及傳統產業的互聯網化更是得到如火如荼的發展。作為國民經濟支柱的金融業在互聯網浪潮中赫然崛起，網絡支付、眾籌股權投資、銀行業務網絡化、網絡基金籌集等業務極大地方便了人們的生活消費及生產投資需求，以致國外游客來中國都驚嘆：在中國出行只需一部手機便可暢游天下?；ヂ摼W發展為金融企業及金融活動帶來無限商機，也為互聯網金融稅收工作帶來諸多機遇，金融業可以通過互聯網數據平臺，快捷方便地完成納稅申報工作，享受稅收政策允許的優惠措施，了解掌握國家與地方當局的稅收政策。但是，互聯網也為稅收監管與控制帶來諸多風險。

稅收風險，一般從企業利益與財稅收入兩個角度理解：前者指企業利益因稅收問題而受損的可能性，包括企業沒有遵從稅收規定、依法納稅所受的處罰及沒有正確享有稅收的優惠性等政策措施而遭受的利益損失；后者指由于互聯網的發展與應用及金融企業與金融活動的網絡應用與延伸，導致財稅部門征稅難度加大，稅款遺漏損失增多。本文主要從財政稅收角度討論稅收風險。

一、互聯網金融稅收風險的表現

（一）合作型稅收遵從風險

“稅收遵從”又稱“納稅遵從”，是指納稅人依照稅收法律規范的規定履行納稅義務。它包含三個基本要求：一是及時申報，二是準確申報，三是按時繳款。[1]稅收遵從包括合作型稅收遵

從與強制型稅收遵從，前者建立在比較強的政府公信力基礎上，征稅機關與企業之間形成一種地位平等、權利義務對等的債權債務關系；后者在建立政府強制力基礎上，以政府強權要求納稅人絕對服從憲法與法律所規定的納稅義務，動輒以行政處罰形式強迫企業與個人履行納稅義務。

在稅收債務論理論的影響下，稅收只是納稅人與政府之間的一種公法之債，繳納稅收的同時，也應享有相應的權利，包括政府為納稅人提供一定的服務、滿足納稅人相應的利益需要，國家朝著納稅人所主張的目標發展。這就為我們理解西方國家財團主導政治選舉提供一定的理解突破口。這樣，稅務機關沒有提供相應的服務，特別是大數據背景為納稅人提供更多的納稅服務與權利參考，納稅人的權利意識增強，一旦權利受到限制或不能享有，納稅人則往往拒絕納稅，表現為漏稅、偷稅、甚至抗稅?；ヂ摼W金融活動中，諸多的眾籌、第三方支付、基金銷售及P2P等金融業務中，每一筆金融活動金額較小，似乎微不足道，許多活動表面上看來是免收服務費甚至是虧本交易。表面上看來，上述交易沒有增殖，這為互聯網金融業逃避、遺漏增值稅等行為提供口實。

網絡金融業的競爭白熱化與無序性，也會導致營改增后的金融業賬面收入減少，稅收流失嚴重。傳統金融領域向互聯網延伸，推出了網絡存貸、支付、理財等業務；新興的互聯網企業朝著金融化方向發展，推出微信、支付寶支付等理財支付工具。競爭中，彼此推出一系列優惠便民措施

吸收顧客占領市場，如，跨行轉賬業務免收手續費，使用第三方支付工具優惠折扣，第一張銀行卡免收年費，花唄等信用支付業務快捷方便等。此外，還有難以區分贈與及付款性質、界于征收對象邊緣的電子紅包。馬云說：“支付寶就是讓大銀行睡不著覺，現在很多銀行支付手續費的降低，支付寶還是有點功勞的?！毙屡d互聯網金融業表面上是對支付業務、轉賬業務等免收手續費，優惠折扣，沒有獲取任何增殖額，也無須繳稅；但是，對于資金存放業務也沒有支付客戶任何利息，對于應當減少而沒有減少的利益是否視為增殖收入而應納入增殖稅范疇呢？這有待權威機關的解釋。

其實，一味強調合作型稅收遵從，不符合稅負承擔的實質精神及我國現階段的實際情況。納稅人并非稅收款項的最后繳納者，他們只是稅收義務的間接承擔者，其不應該從納稅機關或政府部門獲得過多的權利回報。

（二）稅收執法與監管風險

網絡無形性、快捷性決定了互聯網金融稅收執法與監管的困難。

1.互聯網金融的稅收內容不易確定

一般認為，互聯網金融既包括傳統金融業的互聯網化，也包括互聯網的金融化，從性質上看，傳統金融業的互聯網化，我們可以將其歸納在金融業名目下， 而對于互聯網化的金融業來說，則很難界定其行業類別。工商登記沒有“互聯網金融”類目，盡管相關部門認定其本質為貨幣、保險理財、資本市場等金融業務，從事的活動有金融業特征。但是，由于其業務內容復雜多樣，導致征稅的困難。例如，眾籌融資，其表現特征是公眾通過購買實物產品或金融產品方式支持融資，“項目發起人更不能向支持者許諾任何資金上的收益，必須是以實物、服務或者媒體內容等作為回報，對一個項目的支持屬于購買行為，而不是投資行為。”[2] 如何界定其內容特征，實則困難。近期，鐵路公司推出的“火車票”眾籌活動，按交通運輸業還是按金融業征稅，更是為稅務部門帶來難題。再如，P2P行業， 因其兼具信息中介與和信用中介兩種身份，導致征稅內容不確定性增加。

實踐中，許多互聯網性質的金融業，常常是混業經營，既經營互聯網特色服務的主營業務，也提供互聯網廣告服務，還從事相應的金融業，如網絡存儲業務的網盤、旅行中介業務的攜程等同時提供第三方支付、外幣兌換、保險業務等，這些企業常常通過轉移定價等方式規避稅收，更加帶來稅收內容確立的困難。

2.計稅依據確立困難

互聯網金融業務種類交叉、產品繁雜多樣，具有隱蔽性、無紙化特點，具體的痕跡難以確立，電子數據不易完整地保存，甚至造到篡改、毀滅；我國居民納稅意識本就淡薄，不愿正常、誠信地申報納稅，許多人隱瞞交易情況，加上征管人員從經濟性原則出發，考慮到追繳漏稅、逃稅的困難與成本，往往放任漏稅逃稅情況發生，各地政府往往以完成納稅任務為目標，不是以量能課稅原則為根本、以納稅義務履行為目標。

從投資者角度看，“互聯網金融的融資參與者主要是小微初創企業，投資者則主要是具有長尾特性的個人，融資方與投資方通過互聯網平臺直接接觸，項目融資資金和投資者資金投入規模較小，整個融資過程強調“小額眾籌”與普惠性?！盵3]傳統的計稅方法難以適應互聯網金融的創新驅動，如，傳統的稅法對投資人的投資按股息、利息性質分別征收，而互聯網金融中“長尾人”的投資收益便不再局限于股息、利息，應視情況決定征稅，但是，這在稅法中很難找到征稅依據。

3.國際避稅嚴重，稅收管轄權存在爭議。由于互聯網的國際性，金融活動突破了疆界、地域范圍，電子貨幣、外匯交易、跨國匯兌結算等業務瞬間發生，金融機構所在地與銷售地難以確定，金融活動主體也常常通過注冊地、投資地的選擇或者通過避稅港設立虛擬公司，將金融活動轉移到稅率比較低或免稅的國家。國際上，多數國家以屬人原則與屬地原則對本國居民來源于全球的收入及他國居民來源于本國的收入征稅?；ヂ摼W金融領域，線上線下、屬人還是屬地，區分不是明顯。況且，在來源地方面，對于跨國電子商務，按OECD的建議，采用消費地征收原則。但是跨國金融方面，以付款人所在地或是受款人、網絡平臺、服務器所在地征稅，以銷售地還是消費地征稅，各國稅收政策并不一致，國家不能以金融業注冊地為由行使唯一的稅收管轄權。

（三）稅收誤導非法金融合法化

前些年，稅收部門對坐臺小姐征稅，引發社會極大的反響，是否意味著對灰暗地帶的色情服務合法化？互聯網金融業的發展，也是良莠不齊，有些經過國家金融監管部門正常的監管，領取了合法的金融牌照，而許多互聯網金融業則是傳統企業的互聯網金融化，不具備從事金融的許可條件。比如，引起社會地震的E租寶業的轟然倒塌，使得我們對其建立、興起產生許多思考：E租寶業經過媒體大肆渲然報道，中央媒體黃金時段的廣告、網絡新媒體誘人利潤的營銷、現實人員的強勁推銷等各種手段，無所不用，一時間E租寶鋪天蓋地席卷全蚌埠以致漫延全國；稅務機關也是以合法注冊的融資租賃公司形式對其征稅，每年給發源地蚌埠帶來豐厚的稅收，使得廣大居民認為其是合法的金融活動。截止到2015年案發時，E租寶平臺注冊用戶達95萬多人，吸收資金達750億元；而芝麻金融平臺注冊用戶達21萬多人，吸收資金達12億元，卻不知這是借助融資租賃外衣行集資詐騙之實。

E租寶的倒閉并不是個案。2016年5月，廣東匯融投資股份公司利用“e速貸”平臺非法吸收的資金累計達數億元而被查處。，該公司法定代表人簡某和部分股東以股權投資、發標等方式將吸收的投資人的部分資金占為己有。2016年4月份，P2P網貸行業正常運營平臺數量為3274家，之后逐月下降，到2017年4月份，P2P網貸行業正常運營平臺數量只有2214家，問題平臺有18家，其中跑路平臺4家；主動停業及轉型的網貸平臺為55家。

由此我們想到，更多的互聯網金融活動，到底是稅收促成非法金融合法化，還是非法金融應照章納稅呢？是稅收部門坐視非法金融活動不作監管，還是稅務部門受稅收任務的驅使，持居民負有納稅義務的基本理念為完成任務而征稅呢？對此我們無從判斷財稅監管部門的意圖。

二、互聯網金融稅收風險成因分析

（一）互聯網金融信息難以全面掌握與權衡

上世紀90年代以來，互聯網的發展以電子通訊、網絡為基礎，促進經濟發展，運用在金融領域，形成了金融信息數據，促進金融業的發展。其一，網絡數據信息繁雜多樣?！爱斍?，伴隨著電子商務、移動互聯網、基于位置的服務、社交網絡等為代表的新型信息發布方式的不斷涌現，以及云技術、物聯網等新技術的興起，互聯網數據以前所未有的速度不斷地增長和累積……”[4]其二，互聯網金融的準入門坎低，客戶投資人數較多，諸多的客戶往往以化名投資，難以確定其真實身份，許多互聯網金融業經常以數據保密為由，躲避抗拒稅收監管。其三，作為稅收基礎的稅收憑據難以獲得，“傳統的稅收征管都離不開對賬簿資料的審查，而網上貿易是通過大量無紙化操作達成交易，賬簿、發票均可在計算機中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質憑據，無法追蹤。”[5]

面對海量的互聯網金融活動數據時，工商、稅務及金融監管等部門并沒有實行數據共享，各自為政，分塊管理，導致納稅人有機可乘。

（二）納稅人與相關涉稅人員的誠信機制沒有有效建立起來

法律規定了納稅義務，卻沒有規定一般公民與消費者的協助納稅義務，沒有有效地規定不履行納稅義務的懲罰措施；以致一般市場主體都將稅收作為減少成本、增加收入的捷徑，銷售貨物、提供服務不開發票，社會尚未形成稅收利益至上的納稅理念，消費者也以極低的回報放棄發票請求，公然將開具發票與否作為蠅頭小利的回扣對待?；ヂ摼W金融活動中，網絡的虛擬性與遙遠性，導致接受網絡服務方很難要求交易對手提供發票，而提供服務方也不便寄出紙質發票。2013年6月27日，電子發票在北京市稅務機關及工商局等部門進行試點應用，但是，這將商家節省的發票紙張等成本轉嫁到了消費者身上，對消費者不公平，加上一般的受眾網絡知識的欠缺，更是難以獲得電子發票；時至今日，電子發票尚未形成統一性、唯一性和權威性的電子發票管理系統，尚未在全國推廣。

市場經濟發展的今天，經濟人的發展理念深入人心，市場經濟主體都會從利益最大化出發計算自己的利益得失，贏利則將利潤掘取供大股東及企業高層私下消費；虧本，則潛心跑路。一般的市場主體虧本時，他們的跑路，對整個社會的影響與振動相對較小，互聯網金融業的虧損跑路，則會對整個社會產生巨大影響。

任務型征稅目標也使互聯網金融業的稅收活動產生局限性。從征稅目標的性質看，可以區分為任務型與公正型征稅目標，前者，征稅只是為了完成上級下達的任務。達到任務后，稅務機關可以不再征稅，以便預留相應的稅源供下年征收；后者，則凡是符合稅收要素、達到征稅條件的稅源都應當征稅，而不以目標任務為依托。前者建立在納稅意識較低、誠信度不高的國家，后者則建立在納稅意識與誠信度較高的國家。適應經濟社會發展的目標要求，各級部門對稅務機關下達了相應的稅收任務，“在目前的政治體制下，上級又往往把稅收收入任務的完成情況作為衡量、考核地方和基層政績、實施獎懲的主要依據之一?！盵6]互聯網金融領域，從微信紅包、花唄信用支付，到余額寶及時理財、手機網銀轉賬與儲蓄等，數據繁雜，涉及的每筆金額多數微小，難以核實客戶及相應的網絡平臺的投資獲利情況，存在諸多的征稅困難；完成了當年相應的稅收任務后，稅務機關懶得去征收，當事人也懶得申報納稅，這往往引發稅務人員及網絡金融業的雙重道德風險。

（三）稅收管理體制自身存在問題

目前，我國的稅收管理體制僅僅是針對傳統的金融業設計的，而沒有設計專門的針對互聯網金融活動的法律法規，對互聯網金融業的準入、監管、稅收等行為進行規制，導致互聯網金融業稅收存在諸多問題。

1.互聯網金融的性質界定困難

資金融通本身就帶有很大的模糊性，延期付款、賒賬交易、保證金等傳統的實物交易中的資金手段，暗含了很大的金融性質，權利人通過上述手段獲得了一定期限的資金使用權，以滿足自己的經營需要；象征性交貨的合約買賣、票據支付、提單交割等不以實物買賣為目的的交易形式，更是使得資金融通手段帶有很大的隱蔽性。也許我們對上述現實的交易形式還不以為然?；ヂ摼W技術的出現，使得象征性交易形式的金融性更加突出。如轟動全國的E租寶，其本質就是網絡平臺銷售融資租賃合約，給予購買者較大的利率回報，給產品租賃者一定期限的資金使用權；而以團購形式、共同目的為特征的眾籌，則很難區分是金融活動還是正常的實物交易行為。

2.互聯網金融交易的手段被非法使用

互聯網金融中，金融產品琳瑯滿目，良莠不齊，甚至存在非法吸收公眾存款及集資詐騙情況，如融資租賃的E租寶，以眾籌、理財等方式將電影項目證券化的快鹿公司，銷售 “泛亞理財產品”的中國銀行新疆分行，以“私募股權投資基金”的名義對外募集資金的上海中晉公司等。

互聯網金融業打破了傳統金融業的壟斷地位，使得融資支付等金融活動變得更加快捷方便。我們知道，傳統的銀行業，吸收存款與發放貸款為其基本業務與營利手段，貸款條件極其苛刻，一般的信用貸款基本是針對信譽好、資金實力雄厚的個人與企業或者是小額貸款，放貸時間也比較長，從簽訂合同之前，銀行業還要針對貸款主體進行信譽、用途調查。對于大額貸款一般需要物的擔?；蛉说谋ＷC。而互聯網金融的出現，有效地解決地貸款難的問題，小微企業能夠快捷及時地獲得所需資金，有力地支持了經濟建設。但是，也會出現了諸多的問題，如，許多網貸平臺針對大學生為顧客群體，以其身體裸照作為擔保，以高昂的違約罰息作為懲罰手段，嚴重地違反法律的權威性，甚至導致貸款人的人身及名譽的嚴重損害，極大地擾亂金融秩序。

三、防范互聯網金融稅收風險的建議

（一）加強稅收誠信機制建設，培養征納雙方的稅收意識

依法納稅是憲法與法律所規定的公民的基本義務。稅務機關應通過多種方式教育互聯網金融業，依法稅務登記、申報納稅、繳納稅款，財務會計憑證及電子數據應按會計準則進行記賬與保存，按照稅務機關要求的時間節點將相關數據上傳；而作為稅務機關也應對其工作人員加強稅收征管意識教育，防止道德風險，目前“由于某些監督制度本身存在缺陷或執行不力，仍有為數不少的人員在實施不同程度的尋租行為，有的為此還觸犯了刑律。從“金華稅案”、“南宮稅案”、“潮州、普寧稅案”等典型案件看，一方面體現了稅務系統反腐敗的決心和成效，顯示了法律的權威性；另一方面也證明了“權力失去監督必然導致腐敗”。[7]

如今，我國已經在國家企業信用信息網中，對全部的登記企業信用信息進行公示，并設有正常經營與否的風險提示，在稅務局誠信網站中建有企業誠信級別的簡單公示，但是二者不能銜接配合。建議將稅收誠信檔案在企業信用信息網中進行登記，并建立納稅信用獎懲機制，對于沒有誠信納稅的企業與個人，將其加入黑名單，如同人民法院所設立的“失信人名單”一樣，對有能力執行而不履行生效法律文書義務的被告進行懲罰。對于誠信納稅企業，應該給予相應的政策獎勵與支持，例如，2015年8月1日，民生銀行徐州分行依據徐州地稅局提供的納稅信用審核信息，結合相關財務信用指標對徐州地區3家單位進行綜合授信，并發放了第一批“稅添富”信用貸款，貸款額度共計137萬元。[8]

（二）完善稅收征管制度，增強稅收服務理念

其一，強化互聯網金融業的稅務登記制度。監督涉及金融活動的互聯網企業辦理金融稅務登記，包括企業名稱、賬號、互聯網服務器、網絡地址、金融商品等金融業自身信息與產品信息，強化互聯網金融平臺數據信息的申報義務與代扣代繳義務，以期減少、杜絕互聯網金融稅收流失，降低稅收風險。

其二，強化稅收服務理念。我國稅務機關與納稅人之間是一種無償、強制的征納關系，納稅人理應主動地申報納稅；而許多學者鼓吹西方國家的稅收關系是以平等為基礎的債權債務法律關系。為平衡稅務機關與納稅人之間的稅收關系，稅務機關應當強化服務意識，為納稅人繳納稅款提供方便，如，提供網絡稅收服務平臺方便納稅人及時快捷地登記申報納稅；簡化稅收程序，避免給納稅人帶來不必要的麻煩與負擔；定期對互聯網金融業進行稅收知識培訓，及時將互聯網金融業的稅收政策及優惠措施告知企業。

（三）建立互聯網金融稅收信息平臺，為合作型稅收遵從提供服務與監管

稅務機關應該牽頭，聯合工商、金融監管等部門，聯合建立大數據信息平臺，便于對互聯網金融業進行服務與跟蹤監管。第一，信息平臺應該提供納稅規定、權利義務等方面的法律與政策規定，甚至將納稅維權程序包括維權部門、電話、地址等信息也公之與眾，便于納稅人了解自己的納稅原因與納稅時享有權利義務，樹立依法納稅意識；第二，稅務工商金融監管等部門應當設計好相應的電子數據表格、文本等樣式，讓納稅人按照標準格式要求，積極網上登記、申報納稅；第三，網絡平臺應該涵蓋電腦、手機、移動設備，甚至電話等多種電子設備，設置納稅申報提醒功能、自動扣繳功能，便于納稅人在工作繁忙、疏于應稅時，信息平臺自動從綁定的銀行卡中扣除預繳稅數額或及時提醒納稅；第四，強化涉稅信息協助義務，建立代扣代繳制度，要求與稅收相關的銀行、互聯網金融平臺、擁有金融牌照的非金融企業等單位積極協助監管部門登記核實相關納稅信息，并對納稅人進行賬戶流動性監督，在小額納稅人無法進行稅務登記申報時，進行網上代扣代繳。

（四）建立稅收激勵制度，落實稅收優惠政策

稅收是互聯網金融業的主要成本之一，如果能夠通過稅收優惠形式給予企業一定的稅收讓利，則有利于互聯網金融新興產業的發展。況且，互聯網金融業的稅負高于服務業，理應得到減輕。有學者運用了400多個有效樣本進行研究，得出“互聯網金融企業的實際稅負低于傳統金融業企業，但卻高于非金融企業?！盵9]

其實，2015年人行與工信等部門聯合發布的互聯網金融指導意見指出，互聯網金融中小企業按規定享有稅收優惠政策，從業機構新技術、新產品研發費用可以享有稅前加計扣除政策。只是稅收優惠政策不夠具體明確，難以具體操作。而北京市發布的金融業增值稅稅收政策指引對包括互聯網金融業在內的金融業的稅收優惠作了詳細具體規定，操作性很強。因此，我們可以通過明確細化稅收優惠形式激勵互聯網金融業，以免稅收風險的發生。

參考文獻：

[1]楊楊，杜劍.“互聯網+”背景下稅收合作性遵從實現的路徑分析[J].稅務研究，2016（5）：37.

[2]360百科.眾籌[EB/OL].[2017-10-20].https：//baike.

so.com/doc/5338251-5573690.html.

[3]魏瓊，呂金蓬.我國互聯網金融稅收法律制度研究[J].稅務與經濟，2017（1）：82.

[4]吳強，劉卉月.淺議稅收風險管理完善[J].中國管理信息化，2017（1）：133.

[5]郭強.電子商務環境下稅收流失問題及對策研究[J].財會研究，2016（3）：44.

[6]嚴昌濤.對我國稅收風險的理性認識[J].稅務研究，1999（12）：19.

[7]史海鳳.對稅收風險管理的思考[J].經濟論壇，2011（7）：130.

[8]閏士亮，鄭微.“互聯網+稅收+金融”看稅銀合作如何破解中小微企業融資難題[N].徐州日報，2015-08-03（2）.

[9]王菊仙，翟進步，李培馨，等.互聯網金融企業稅負分析及預測[J].稅務研究，2016（3）：54.

（責任編輯 胡增芳）

Abstract：The development of Internet finance causes risks in taxation supervision and tax loss， including cooperative tax compliance risk， taxation law enforcement and supervision risk and the risk of illegal finance legalization via taxation. The causes for these risks lie in the incomplete knowledge and judgment of Internet finance information， ineffective credit mechanism for tax-payers and tax-related personnel， and problems in the tax management system. The author suggests that the government should strengthen the construction on taxation credit mechanism， optimize tax collection and management system， set up an information platform on Internet finance taxation and also establish taxation motivation system.

Key Words： Internet finance； taxation risk； taxation credit mechanism； tax collection and management system