木材加工企業成本核算

李娜 歐陽琦 肖穎

近年來，隨著我國國民經濟的迅速發展，家具、櫥柜、地板、建筑裝飾等行業的增長迅速，為整個木材加工行業的發展奠定了堅實的基礎；另一方面，國家相繼出臺各項林業政策，從稅收鼓勵到資金支持，促進林業產業不斷平穩向前發展。目前，我國已成為世界林產工業制造中心。

木材加工企業材料成本是生產成本的主要組成部分，加強木材及其他材料的核算與管理，對提高物資管理水平，加快資金周轉，降低產品生產成本，增加企業經濟效益，都具有十分重要的意義。在不斷提高產能的同時，木質原料緊缺問題日益突出。適逢國家積極推進生態文明建設，原材料成本上升，而進口木材價格也大幅度上漲。在市場競爭激烈環境下，木材加工企業在材料成本的核算管理上建立完整的管理制度，加強成本控制，這是木材加工企業取得競爭優勢的關鍵。

一、材料的采購環節

木材加工企業原材料庫存作為連接第一產業（資源培育）和第二產業（人造板及木材加工）的結點，亦是整合木材供應鏈系統中供應、加工、銷售的關鍵環節。

加工廠木材原料需求量除了存在隨時間的推移而增長的趨勢外，一年12個月的氣候變化也對木質原料需求造成影響，使之呈現以年為周期的季節性變化，這種變化稱為季節性波動趨勢。通常情況下，木材原料需求量隨著時期變化呈現出一定的上升趨勢并且夾帶著周期性波動，這是受市場和季節因素共同作用的結果。一般來說，1、2月份春節前后為板材消費淡季，一些地板廠、家具廠會在年前部分停產；經過休整，3月和4月人造板進入旺季銷售，需求大幅上漲；旺季過后，5、6月份開始步入市場傳統淡季；7、8、9月份銷售隨著房建、裝飾裝修等行業增幅的拉動一般有所回暖，需求較為均衡，大約在全年平均需求水平上下；進入10月份以后，按照多數消費者的偏好，往往選擇年底購置家具，因此，木質原料也在年底出現需求旺季。

一般來講材料采購業務的整個流程是：銷售部門簽定產品銷售合同后，工藝部門按設計部門設計的圖紙編制材料清單及材料消耗定額，計劃部門按匯總之后的清單向采購部門發出采購命令單，采購部門按程序進行公開采購。采購部門可以采用公開招標、邀請招標、詢價、比價等方式對至少三家以上供應商公開采購，確定材料供應商，雙方簽定采購合同，對所需材料的材質、數量、單價以及付款方式、運輸方式等條款一一加以約定。然后材料到廠進行質量檢驗，最后入庫辦理庫房登記，以及到財務辦理付款結算手續。采購環節的內部控制是為了經濟合理地進行各種采購業務，保證采購的木材及其他物資及時、足額入庫，保證采購的木材及其他物資的安全完整，同時及時支付各項貨款，確保企業生產經營的正常運營。

采購環節是木材加工企業成本控制的起點，而且采購金額巨大，所以采購環節一定要公開透明。國有木材加工企業進行采購時，可以按照“三重一大”原則，董事會或廠長辦公會決定金額重大的材料采購項目，也可以委托國有的采購平臺或直接委托代理機構進行采購，加強內部審批制度，才能規范采購環節，控制采購成本。

市場需求在大多數情況下都是不確定的，通過預測技術進行估算是通行手段，而需求預測出現誤差難以避免，導致周期內的實際需求與預期需求無法完全匹配，為了防止客戶插單、供方交期延誤、質量問題等特殊原因造成實際需求過高超出預測需求產生可觀的缺貨成本，最常見的處理辦法就是在基本庫存中加上適量安全庫存，用于滿足再訂貨提前期需求。安全庫存原則上應滿足以下3個條件：（1）保障生產平穩，不因缺料導致停產；（2）在保證生產的基礎上使庫存量最少；（3）不呆料。

因為木材加工廠對原材料的月度需求變化較大，故本文的庫存控制釆用的是“三桶系統”原理。在“三桶系統”中，第一個桶中存放的是安全庫存，第二個桶中存放的是數量相當于再訂貨水平的存貨，第三個桶中存放的是剩余存貨。首先從第三個桶中提取存貨投入使用，直至這個桶中的存貨用罄；當第三個桶中的存貨用盡，就意味著到了再訂貨點，需要再次實施訂貨了；在這以后的時間里，第二個桶中的存貨將投入使用；當第二個桶中的存貨告罄以后，所擁有的存貨就只剩下第一個桶中的安全存貨了，此時，就應該使用加急或緊急訂單的方法了。

從材料采購合同執行環節來看，供銷合同中必須做到要素齊全，權利與責任劃分清晰，避免發生法律糾紛。合同中的基本要素如合同標的、價款、數量、質量、履約期限、地點、方式以及違約責任的約定，還有根據法律規定或經濟合同性質必須具備的條款。簽定合同時要注意付款方式的約定，涉及大宗木材材料采購的項目可以約定部分預付款，余款待大宗木材材料入庫后支付。從材料采購付款來講，要加強崗位分工控制，不相容職務包括請購與審批，付款審批與付款執行等必須相互分離！對采購人員與辦理付款的人員進行定期或不定期的輪換，并盡量防止由同一部門或同一人辦理采購環節中任兩個不相容職務的工作。另外，要加強請購手續，對采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發票的審核工作，檢查其真實性、完整性、合法性。財務部門也應加強與供應商往來賬的核對工作。

二、材料的保管環節

（一）要建立健全驗收制度。在木材及其他材料進廠后，要由財務部、物資保管部門、材料質檢部等部門共同成立的驗收小組進行驗收。按采購合同約定的數量、品種、規格驗收實物存貨，有必要的情況下可以進行材料質檢分析，驗收合格后方可正式入庫。這一工作必須由專門的材料質檢部門負責。木材及其他材料采購進廠時進入庫房登記（這時實物已入庫，物資臺賬并未上賬，為“虛入庫”），大批量的購進材料按程序取樣，在材料檢驗部門經過檢驗合格后開具質檢分析報告，物資保管部門簽收由采購部門開具的入庫單，材料才正式入庫登記臺賬。如果材料檢驗不合格，就由采購部門辦理退貨出庫手續，并到財務部門辦理購進材料退回的結算。另外，驗收環節必須建立驗收與入庫責任追究制度，明確物資保管部門、材料分析檢驗部門及相關人員的責任，定期與不定期檢查各崗位的工作，對驗收過程中發現的異常情況，應查明原因及時處理。

（二）建立健全定期盤點制度。因木材加工企業對木材庫存盤點的特殊性，在對庫存材料管理中，財務部門應與物資保管部門協作做好材料的定期盤點工作，做到賬實相符。尤其是物資保管部門應掌握最新的存貨數據，為采購材料提供依據，為生產投料做好準備。

（三）倉儲與保管控制。首先，根據銷售計劃、生產采購資金籌措等制定倉儲計劃，合理確定庫存存量的結構和數量。其次，加強日常管理，嚴格限制未經授權的人員接觸存貨。再次，建立庫存存貨分類管理制度，對企業全部存貨按其重要程度、價值高低、耗用量大小和訂購難度等為標準，劃分出ABC類，大宗木材當然要歸為A類，其它材料也要分別管理；對大宗木材等貴重材料、生產用關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨采取特別控制措施。第四，建立健全存貨的防火、防潮、防盜和防霉變措施，尤其是防火、防霉更是重中之重，由上至下都必須引起足夠的重視，切不能掉以輕心。最后，建立清查盤點制度，如有盤虧和盤盈，應分清責任，報告有關部門及時處理。

（四）領用發出與處置控制。建立領用審批制度；銷售應符合內部的有關規定；處置時應明確范圍、標準、審批權限和責任；存貨取得、驗收、保管、領用發出、處置各環節憑證資料需妥善保管。

三、加強物資領用管理

木材加工企業生產活動每天都要消耗大量的木材及其他材料，加強材料消耗管理，控制材料消耗，是成本最直接、有效的管理途徑。

（一）制定消耗定額管理。定額管理是材料消耗管理最主要的管理方法。材料消耗定額是指針對一定條件所規定的生產單位產品或完成單位工作量合理消耗材料的標準數量。在制定消耗定額時要按材料的自然屬性，如鋼材、木材等進行分類，本著節約、實事求是、平均先進、綜合效果的原則，結合先進的生產技術、工藝和管理經驗等因素，采取技術計算法和經驗統計法相結合的方法，對消耗量大、資金額高的材料制訂了消耗定額。

（二）落實材料消耗定額。（1）根據消耗定額和生產計劃計算材料需要量，及時組織材料供應，以保證生產并防止材料閑置積壓。（2）根據消耗定額編制成本計劃，并對各生產單位下達月、季、年材料成本指標，并嚴格進行控制。（3）材料發放按定額限額發料，如有特殊情況，須經領導批準。（4）材料的使用上嚴格按定額標準進行現場控制，基層管理人員要使材料消耗向規定標準靠近。（5）在定額管理工作中，群眾管理與專業管理密切結合，發揮每個人的積極性，推廣各種節約材料的先進經驗、處處精打細算。（6）建立、健全材料消耗定額管理的各項規章制度，定期對材料消耗定額的執行情況進行考核并根據定額完成情況進行獎懲兌現。（7）加強材料消耗的統計分析工作，各車間定期向材料供應部門報送《主要材料收、消、存統計報表》，材料管理人員要對材料消耗實際情況與定額進行對比分析，找出超、降原因。

（三）加強材料回收利用。木材加工企業在某些生產中所消耗的材料并不構成最終產品實體，如果加強管理，有部分材料可以回收重新利用。企業要重視材料的回收利用，可以通過廣泛開展綜合利用、節約代用、回收復用、修舊利廢等工作。其中最主要的是回收復用和修舊利廢。為了加強回收復用與修舊利廢管理工作，企業應制定材料物資回收利用與修舊利廢管理的標準，規定哪些物資屬于回收利用和修舊利廢物資，要求建立、健全回收修舊網點，并設立專（兼）職人員負責回收和修舊工作，開展群眾性“收舊”活動，搞好經常性與集中性回收工作。

木材加工企業的特點是材料成本方面占其成本的主要部分，所以要高度重視材料成本的管理，再嚴控管理費用和銷售費用，就抓住了成本核算的關鍵。在互聯網+時代，財務人員應加強大數據、互聯網等新興信息技術用于成本核算管理，并深入了解企業成本生產流程，提高業財融合意識，把好成本核算關，為企業創造出更大效益。（第一作者單位為哈爾濱交響樂團、第二作者單位為黑龍江省石化行業協會、第三作者單位為黑龍江司法警官職業學院）

本文系2018黑龍江省會計學會科研立項課題《木材加工企業成本核算管理的研究》研究成果之一。