醫院內部審計人員能力素質模型研究

張偉旋

摘要：隨著社會經濟的不斷發展，醫院市場的競爭越來越激烈，國家為提高醫院管理水平提出了現代醫院管理制度，當前醫院亟須完善管理中起著重要作用的內部審計，為了提高醫院運營效率，改善醫院的運營環境，發揮內部審計的監督職能。本文從基本素質、自我定位、勝任能力、特殊工作素質四個方面研究如何建立醫院內部審計人員能力素質模型。

關鍵詞：內部審計人員；能力素質；模型研究

隨著市場經濟的不斷深化和醫療體制改革的深入發展，本文從當前醫院內部現實工作出發，分析了醫院內部審計人員能力素質的現狀，并提出了如何建立醫院內部審計人員能力素質模型。

一、醫院內部審計人員能力素質的現狀

1.傳統內審定位阻礙內審人員素質的提高

長期以來，我國內部審計的主要目標是為了財務審計和財務內部控制作相關測評，然而，隨著我國企業管理水平的提高，我國學術界開始認識到內部審計與組織整體治理之間的相輔相成關系，因此需要對內部審計的性質、職能范圍重新界定，內部審計應成為風險管理、組織治理和內部控制審查于一體的綜合管理審計，從組織治理的角度去研究內部審計，使內部審計除了具有傳統意義上的查漏防弊職能外，還能發揮積極促進組織健康發展的功能。這實際上給內部審計提出了更高的要求，即要求內部審計活動以組織整體治理為基礎開展。這個要求相對于以前單一的內部財務審計而言，需要內審人員具有更高的知識體系和專業能力。

醫院管理本質上與企業等組織管理基本一致，醫院內部審計也應該跟隨現代企業管理，對內部審計的性質、職能范圍做出重新界定，成為風險管理、醫院治理和內部控制審查于一體的綜合管理審計，同時相應提高內審人員素質，建立醫院內部審計人員能力素質模型，通過各種手段保證內審過程中的檢查、評價、報告的充分性和有效性，最后提出改進措施來協助醫院管理層提高醫院整體管理的效率和效果。

2.內審人員的知識結構有待拓展

目前，醫院仍傾向于從財務部門挑選一些人員或直接招聘財會專業人員作為醫院的內部審計人員，他們大部分未經過審計專業知識的系統培訓，而且在任職內審人員前都有較長時期在財務部門工作，缺乏工作交流和崗位輪換，視野比較狹窄，專業知識結構單一，審計及現代管理方面的知識比較薄弱，欠缺綜合分析能力。

同時，財務人員擔任內審職責，在工作中會沿用會計人員已形成的思維模式進行內審工作，比較片面地思考審計問題，審計思維僅局限于從憑證和賬面查找問題，使內部審計淪為“守業型”審計，這樣開展審計工作容易造成審計證據不足，引發“審計人員”與“被審人員”的矛盾，審計人員并沒有從深層次發現問題，從而影響審計質量，內審人員應該努力提高自身的知識結構，使“守業型”審計轉變為“開拓型”審計。

3.內審人員的政策水平和職業操守有待進—步提高

內審工作是一項主觀性因素較強的工作，對政策性和專業性均要求較高，要求內審人員除了具有較高的綜合素質外，還必須具備誠信、公正、客觀的職業操守，以及從本質上了解和運用政策的能力。在管理工作中由于長期對內審的不重視，導致醫院忽視對內審人員的職業道德教育，致使部分內審人員應有的職業道德品質日益減弱，沒有持謹慎、客觀的態度進行審計評價；為了保證審計結果的質量，內審人員應該不斷地進行自我提升，而當前內審人員的學習態度消極，導致知識結構老化，沒有及時借鑒國內、外的先進經營和理論知識，內審人員的政策水平和職業操守有待進一步提高。

4.對內審人員情商的培訓不到位

在與被審計單位及人員的博弈中，要求內審人員必須具備敏銳的洞察力和及時化解被審人員的抵觸情緒；在任務繁重的狀態下進行審計工作，內審人員必然承受了強大的壓力，要求內審人員必須有很高的情商，除了堅定的自信心、強大的抗壓能力，還要有穩重、冷靜、踏實、細心的心理素質，以確保公平公正地完成審計任務。

二、醫院內部審計人員能力素質模型

1內審人員的職業道德是內審質量的基本保證

內審人員的職業道德主要包括：職業品德、職業紀律、保持專業勝任能力的職業責任感。職業道德是決定內審結果質量的關鍵因素。

（1）誠實可靠。內審人員在日常工作中必須首先堅持誠實公正，另外，當法律法規或行為規范沒有明確指引相關情形的處理標準時，內審人員必須以提供公正的審計意見為前提，客觀地運用自己的專業知識做出正確的職業判斷。

（2）廉潔奉公。醫院內審人員應排除其他因素的影響，對醫院的忠誠、對法定委托人負責，做出獨立、公正的審計判斷及結論。

（3）強烈的責任感。內審人員應保持積極的學習態度，不斷關注內審及醫院管理前沿知識的最新動態，保持應有的職業關注，始終持有先進的審計理念，這樣才能更好地為醫院整體管理服務，做好內審的本職工作。

2.內審人員的自我定位決定了醫院內審工作的起點

內審人員應該明白，現代內部審計已從傳統的單一財務審計轉向綜合風險管理、企業治理和內部控制審計的管理型審計，所以內審人員不僅要善于發現醫院財務處理上的問題，更要有能力發現業務流程上的問題，同時還需要提出解決問題的方法。

當前醫療體制改革對醫院的管理提出了更高的要求，因此醫院內部審計應進一步發揮其促進醫院發展的作用，理清內審工作思路，除了繼續強化財務內控、會計處理等方面，更應將全面風險管理、醫院整體治理、醫院總體內控管理納入審計工作的主要內容中，建立風險防控體系，有計劃地開展內部審計工作，同時深入挖掘審計成果，根據實際情況提出建議，從而實現自身綜合素質的提高，促進審計質量和水平的提升。

3.內審人員的勝任能力，決定醫院內審結果的質量

醫院內審人員的勝任能力分兩個方面，一方面是內審人員的專業素質，另一方面是內審人員的知識結構。

（1）專業素質。內審實務中，內審人員需要具有扎實的專業理論基礎，其中審計技術與方法是重要組成部分。近年來醫院計算機會計信息系統已經得到了廣泛應用和發展，傳統的手工審計已不能適應信息技術發展所產生的大數據審計，審計技術已由手工操作為主轉變為計算機審計軟件為主。因此，除傳統的審計技術與方法外，醫院內審人員還應掌握信息技術環境中的現代審計技術與方法，需要精通計算機知識及掌握信息系統、網絡技術、電子商務等技術的高級應用。

（2）綜合的專業知識結構。隨著內部審計職能定位的轉變，要求內部審計成為促進醫院發展的“開拓型”審計，需要內審人員除了具有較高的專業素質外，還應成為精通統計、法律、管理等各種學科知識的復合型人才，并且能與時俱進地更新個人知識結構。同時，作為醫院內部審計人員，除了上述知識體系外，還應該通過對醫療經營流程的了解，提升對醫院經營狀況的分析能力，這樣才能很快地發現問題成因并及時解決問題。

4.內審人員的特殊工作素質，是提升內審工作質量的必要保證

（1）增強團隊意識，增加團隊凝聚力。審計是一個團隊合作工作，需要不同專長、性格的人員齊心合力，才能提高審計效率及審計質量。除此之外，面對不同的審計業務和審計環境，內審人員擁有強烈的團隊意識，將團結作為自身的本領、修養和境界，積極營造和諧、融洽的工作氣氛，提高凝聚力，激發戰斗力，可以幫助內審人員相互理解、相互支持、相互包容、相互鼓勵，真正地實現文明審計、陽光審計。

（2）提高服務意識、提升溝通能力。由于內部審計的審計范圍不斷擴大、職能由“監督型”向“服務型”轉變，需要內審人員進一步深入了解真實的情況，取得被審計部門的認可及支持，這要求內審人員起碼做到以下幾點：一是堅持服務型審計，用主動友善的態度及時、有效地與被審部門進行溝通，保持與被審部門良好融洽的關系，取得被審部門的理解，與其共同分析和探討改進措施，讓被審部門明白內部審計是為了幫助其工作的開展，減少其抵觸情緒；二是實施參與式審計，當發現問題時，內審人員應在堅持獨立性的前提下，告知被審計部門其工作中的較好之處和不足之處，讓其有解釋的途徑與機會，同時，在審計報告中，承認被審計部門的參與和合作，最后提出建設性而不是批判性的建議；三是培養較強的溝通能力，內部審計人員職業道德規范第十條提出：“內部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內外相關機構和人士的關系。”同樣一個問題，采取不同的工作方法，最后的收效有可能不同。因此，內審人員在溝通過程中應該運用恰當的語言藝術，要從被審計部門的角度出發，用真摯的語言表達真心實意幫助他們的態度，切忌空話，給被審計部門受尊重的感覺，使被審計部門主動配合審計，有助于審計工作的順利進行。