EXCEL方案管理器在彈性預(yù)算中的應(yīng)用

顧中林 王洪海 吳茂富

[摘 要] 論文從彈性預(yù)算常見(jiàn)問(wèn)題入手，利用EXCEL軟件提供的方案管理器，分別對(duì)量本利分析、籌資預(yù)算以及現(xiàn)金預(yù)算編制進(jìn)行了分析，并設(shè)計(jì)了不同環(huán)境下的多方案比較，為企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理、適應(yīng)市場(chǎng)變化提供了有益的分析思路與借鑒意義。

[關(guān)鍵詞] 預(yù)算管理；彈性預(yù)算；方案管理器

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 07. 029

[中圖分類號(hào)] F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）07- 0069- 07

0 前 言

預(yù)算（Budget）最早是從法文baguette演變而來(lái)，其原意為財(cái)務(wù)人員的公文包，最初預(yù)算是按照固定業(yè)務(wù)量進(jìn)行編制的，當(dāng)市場(chǎng)變化較大或較快時(shí)，固定預(yù)算往往誤差很大，這時(shí)有必要采取彈性預(yù)算，即以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。如果采用手工或者直接輸入電子表格，這時(shí)預(yù)算編制工作量會(huì)較大，對(duì)此本文引入EXCEL提供的方案管理器，即應(yīng)用管理多變量環(huán)境下的數(shù)量變動(dòng)工具，對(duì)彈性預(yù)算編制進(jìn)行探討。

1 利用方案管理器進(jìn)行量本利分析

案例1：某企業(yè)產(chǎn)品銷售單價(jià)為100元，銷售數(shù)量為1 750件，銷售數(shù)量為1 750件，單位變動(dòng)成本50元，固定成本30 000元，由于市場(chǎng)變化很大，通過(guò)市場(chǎng)促銷，銷售數(shù)量可能提升為1 850件、1 900件、1 950件、2 000件，試?yán)梅桨腹芾砥鲗?duì)利潤(rùn)進(jìn)行分析，見(jiàn)圖1。

當(dāng)銷售數(shù)量=1 850件時(shí)，銷售利潤(rùn)=銷售收入–固定成本–變動(dòng)成本

=銷售數(shù)量（銷售單價(jià)–單位變動(dòng)成本）–固定成本

=1 750（100-50）-30 000=57 500元

如果銷售數(shù)量變化時(shí)，還需要采用同樣的程序進(jìn)行計(jì)算，但是在實(shí)際財(cái)務(wù)工作時(shí)，通常涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很多，其中有部分因素變動(dòng)，這時(shí)引入方案管理器就會(huì)減少工作量、提高工作效率，而且應(yīng)用方案管理器摘要功能可以清晰反映變動(dòng)因素對(duì)目標(biāo)指標(biāo)的影響，操作過(guò)程為：打開(kāi)EXCEL軟件中的[數(shù)據(jù)]菜單→找到[模擬分析] →選擇[方案管理器]，輸入相應(yīng)的變量并計(jì)算，其運(yùn)行結(jié)果見(jiàn)圖2。

從圖中可知銷售數(shù)量變動(dòng)時(shí)相應(yīng)的利潤(rùn)數(shù)據(jù)。

2 利用方案管理器進(jìn)行籌資預(yù)測(cè)

案例2：已知某公司2018年預(yù)計(jì)銷售收入比去年增長(zhǎng)15%～20%，為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，公司需要增加固定資產(chǎn)投資150萬(wàn)元，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析，公司流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債隨銷售收入同比例變化。

2017年資產(chǎn)負(fù)債如表1所示。

2017年銷售收入為20 000萬(wàn)元，該公司近幾年銷售凈利率為12%，分配給投資者的利潤(rùn)占比為60%，試分析銷售增長(zhǎng)率對(duì)籌資額度的影響。

這是一個(gè)應(yīng)用銷售百分比預(yù)測(cè)資金的題目，是各類會(huì)計(jì)師典型考題，原考題假設(shè)銷售增長(zhǎng)率為固定數(shù)，例如銷售增長(zhǎng)率為15%，那么對(duì)外籌資額度，應(yīng)用如下計(jì)算公式：

F=（A-L）■+M-S1R（1-d）

其中：F表示對(duì)外籌資額度；

A表示敏感資產(chǎn)；

L表示敏感負(fù)債；

M表示固定資產(chǎn)投資；

S1表示預(yù)測(cè)期銷售收入；

S0表示基期銷售收入；

R表示銷售凈利潤(rùn)率；

d表示股利發(fā)放比例。

將相關(guān)資料錄入EXCEL表格，并設(shè)置相應(yīng)的計(jì)算公式，詳細(xì)情況見(jiàn)圖3，則對(duì)外籌集資金F為：

F=（1 000+3 000+6 000）-（1 000+2 000）×15%+150-20 000（1+15%）×12%（1-60%）=96萬(wàn)元

3 利用方案管理器編制現(xiàn)金預(yù)算

案例3：某企業(yè)2017年有關(guān)預(yù)算資料如下：

（1）某公司3-7月份銷售收入分別為40 000元、50 000元、60 000元、70 000元以及80 000元。每月銷售收入中，應(yīng)收賬款回收可能情況如下：

A方案當(dāng)月收取現(xiàn)金30%、次月收取現(xiàn)金70%；

B方案當(dāng)月收取現(xiàn)金40%、次月收取現(xiàn)金60%；

C方案當(dāng)月收取現(xiàn)金50%、次月收取現(xiàn)金50%；

D方案當(dāng)月收取現(xiàn)金60%、次月收取現(xiàn)金40%。

（2）各月直接材料采購(gòu)成本按下一個(gè)月銷售收入的60%計(jì)算。所購(gòu)材料款于當(dāng)月支付現(xiàn)金50%，下月支付現(xiàn)金50%；

（3）該公司4-6月份的制造費(fèi)用分別為4 000元、4 500元和4 200元。每月制造費(fèi)用中包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1 000元；

（4）該公司4月份購(gòu)置固定資產(chǎn)，需要現(xiàn)金15 000元；

（5）該公司在現(xiàn)金不足時(shí)，向銀行借款（借款為1 000元的倍數(shù)）；在現(xiàn)金有余時(shí)，歸還銀行借款（還款為1 000元的倍數(shù)）。借款在期初，還款在期末，借款年利率為12%，并按所借款項(xiàng)目計(jì)算利息；

（6）該公司期末現(xiàn)金余額最低為6 000元。其他資料見(jiàn)現(xiàn)金預(yù)算。

要求：根據(jù)以上資料，完成該企業(yè)4月份現(xiàn)金預(yù)算的編制工作。

這是一個(gè)常見(jiàn)的現(xiàn)金預(yù)算編制題目，是各類會(huì)計(jì)師典型考題，原考題假設(shè)應(yīng)收賬款回款為固定比例，例如A方案，當(dāng)月收取現(xiàn)金30%、次月收取現(xiàn)金70%，那么預(yù)算編制如下圖5。

只要熟悉手工編制原理，在EXCEL表格中設(shè)置公式還是比較容易的，這里需要特別注意的是“現(xiàn)金余缺”指標(biāo)，如果該指標(biāo)為正，這時(shí)需要償還銀行貸款；如果該指標(biāo)為負(fù)，這時(shí)需要向銀行借款，為了使EXCEL預(yù)算編制實(shí)現(xiàn)自動(dòng)判斷應(yīng)采用IF語(yǔ)句，其標(biāo)準(zhǔn)格式如下：

IF（logical_test，value_if_true，value_if_false），其意義為假設(shè)條件性函數(shù)，即執(zhí)行真假值判斷，根據(jù)邏輯真假值，返回不同結(jié)果。

在財(cái)務(wù)實(shí)際借貸工作中，通常需要采用整數(shù)，例如案例3中銀行借貸均為1 000的倍數(shù)，為此引入Roundup與Rounddown函數(shù)，其標(biāo)準(zhǔn)格式如下：

Roundup（number，num_digits），其意義為用于按照指定的位數(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行向上舍入；Rounddown（number，num_digits），其意義為用于按照指定的位數(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行向下舍入，兩個(gè)相似函數(shù)對(duì)比見(jiàn)表3。