論財務會計人員管理會計思維拓展

李燕芳

【摘要】財務會計人員遵循會計準則對經濟活動做記錄，固化的核算思維已不能夠滿足日益復雜的企業(yè)經營需要，拓展財務會計人員的管理思維，成為財務會計轉型管理會計的重要一環(huán)。本文試圖通過比較財務會計與管理會計的區(qū)別，提出財務會計人員管理會計思維拓展的路徑，以幫助財務會計人員成功轉型至管理會計。

【關鍵詞】財務會計人員 管理會計思維 拓展

一、概述

2016年10月，財政部發(fā)布《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，推進管理會計廣泛應用成為會計改革與發(fā)展的主要任務之

2017年10月19日，為貫徹落實財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意慰，財政部發(fā)布了《則政部關于印發(fā)（管理會計應用指引第100號——戰(zhàn)略管理>等22項管理會計應用指引的通知》，以指導單位管理會計實踐。

2017年11月4日，財政部正式取消會計證。國家從戰(zhàn)略層面大力推廣管理會計的廣泛運用，管理會計成為中國會計行業(yè)發(fā)展的新趨勢。國家大力推進管理會計在中國的發(fā)展，也能不斷提高我國在國際管理會計界的地位和影響力。

二、財務會計與管理會計比較

（1）工作內容及側重點不同。財務會計主要從事數(shù)據(jù)收集、編制憑證、記賬、審核、結賬直至編制財務報表工作。重事后對結果的計量與記錄。管理會計內容涵蓋戰(zhàn)略管理、財務報告及分析、預算管理、績效管理、成本管理、營運管理、投融資管理、風險管理等方面。重事前預測、事中控制、事后分析。

（2）核算原則不同。財務會計遵循公認的會計準則及遵循歷史成本原則。管理會計遵循現(xiàn)代管理理論，注重未來價值增值。

（3）服務對象不同。財務會計服務于外部報表使用者。如作為上市公司的財務會計，應按監(jiān)管規(guī)定向現(xiàn)有及潛在投資者定期披露財務報表及附注，且無論什么性質的公司，都應定期向稅務局作納稅申報；對外融資時，向銀行等第三方機構提供財務報表。管理會計服務于內部管理者。如公司內的某一事業(yè)部業(yè)務運營情況分析。

（4）報告目的不同。經審計后的財務報告，目的是為了從準則角度公允的反映公司的財務狀況及經營成果，符合外部監(jiān)管機構對信息披露的要求。管理報告，基于數(shù)據(jù)的波動分析業(yè)務實質，提供管理決策有用的信息，幫助提升企業(yè)價值。

（5）報告期間不同。財務會計提供的財務報表，核算最短時間周期為月。管理會計提供的管理報表，依據(jù)內部管理需要，最短時間周期比較靈活，按日或按周提供，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

（6）業(yè)務財務融合程度不同。因財務會計遵循準則規(guī)定且在規(guī)定的截止日前出具財務報表，財務會計人員容易忽略對業(yè)務管理過程信息的收集及深入挖掘。實踐中，往往出現(xiàn)財務會計提供的財務數(shù)據(jù)與業(yè)務部門數(shù)據(jù)口徑大相徑庭，財務會計人員習慣用準則思維提供靜態(tài)歷史數(shù)據(jù)分析，業(yè)務部門用業(yè)務思維提供動態(tài)數(shù)據(jù)。

管理會計注重從內部經營管理角度深入分析數(shù)據(jù)背后的業(yè)務實質，與業(yè)務部門數(shù)據(jù)口徑保持一致，容易發(fā)現(xiàn)業(yè)務中存在的問題并提出建議，從而為管理決策提供支持。

三、財務會計在實踐中的不足之處

（1）成本分配無相關性。實踐中或是教科書中，財務會計對于產品間接制造費用的分配，基本不考慮費用發(fā)生的相關動因，分配基數(shù)采用“一刀切”的方法，最終導致產品成本出現(xiàn)交叉補貼，從而誤導產品定價，最終誤判產品的盈利能力。以多產品生產企業(yè)為例，實踐中對于間接制造費用的分配，采用產品耗用直接人工工時為分攤基數(shù)。耗用直接人工工時少的產品，分攤的間接制造費用少，反之亦然。實際上，間接制造費用的發(fā)生有不同的成本動因，比如維修機器費用，不同產品生產過程中維修次數(shù)不同，將會導致應分配的間接制造費用不同。按維修次數(shù)分配的維修費用才真正構成產品的維修成本。間接制造費用是否按成本動因在不同產品之間分配，并不會影響最終的財務報表結果。但會影響企業(yè)的產品定價，最終影響企業(yè)的競爭力。管理會計注重對業(yè)務的深入挖掘，從成本動因出發(fā)分配產品的間接制造成本，能為管理層提供更準確的產品成本數(shù)據(jù)，利于管理層作出有利的產品定價決策。

（2）準則的誤導性。眾所周知，小米2018年5月3日在港交所發(fā)布了招股說明書，報告中因可轉換可贖回優(yōu)先股因適用不用的會計準則，獲得的結果是大不相同的，這引起了廣泛的準則適用問題的討論。如小米使用國際會計準則，2017年虧損439億，若按其他準則（如美國通用會計準則），則盈利54億，兩者相差高達493億元。其中僅可轉換可贖回優(yōu)先股調增的利潤就高達541億元。對于非專業(yè)的投資者來說，準則誤導帶來的是決策失誤。

（3）核算思維固化。財務會計人員重在對發(fā)生的經濟業(yè)務做事后核算和記錄，為了在截止日前出具規(guī)定的財務報表，財務人員更關注報表邏輯正確。核算思維是準則化的。

四、財務會計向管理會計轉型途徑

（1）加強管理會計知識體系學習

財務會計人員可以通過自學或接受第三方培訓來全面學習管理會計知識，從知識體系上認識到管理會計價值增值的作用，具備轉型的知識基礎。

（2）積極轉變思維。財務會計人員以準則為準繩，核算思維固化，守著“一畝三分田”。財務會計人員要意識到業(yè)務是動態(tài)變化的，在做好核算報告工作時，也要站在業(yè)務角度去看問題，站在管理者的角度去考慮問題，而不是固守財務會計核算思維，排斥管理會計思維。

（3）搭建管理數(shù)據(jù)輸出模型。非全ERP模式下，具備管理會計思維后，結合管理需要，搭建財務數(shù)據(jù)至管理數(shù)據(jù)的輸出模型，及時快速提供管理決策所需信息。實踐中通常是通過手工對財務數(shù)據(jù)的相關調整來實現(xiàn)管理數(shù)據(jù)的獲取。

（4）管理系統(tǒng)與財務系統(tǒng)無縫對接。全ERP模式下，管理會計系統(tǒng)與財務會計系統(tǒng)并存，管理會計所需信息自動從財務會計系統(tǒng)取數(shù)。如市面上有按管理會計思路開發(fā)的全面預算管理系統(tǒng)，可以將預算數(shù)據(jù)與導入的財務數(shù)據(jù)自行對比，跟蹤預算的執(zhí)行。總之，管理會計系統(tǒng)按管理口徑取數(shù)，與內部管理需求一致。從而快速提供管理決策信息。

（5）增設業(yè)務財務伙伴。為加強業(yè)務財務的融合，在預算允許的情況下，在業(yè)務部門增設業(yè)務財務崗位，全面參與業(yè)務財務對接，接受業(yè)務財務部門雙重考核，財務會計人員也在業(yè)務參與中轉變思維。