上市公司內部審計問題分析與對策研究

【摘 要】目前我國內部審計已經不能適應上市公司的進一步發展。上市公司對于我國經濟事業的發展能夠起到至關重要的作用，是推動經濟發展的重要力量，上市公司的發展和壯大有助于我們更好地調整產業結構，提升本土企業整體的競爭實力。因此，內部審計在上市公司的日常經營管理中處于極其重要的地位。文章以內部審計的理論為基礎進行分析，闡明了內部審計在審計工作中的作用，并結合中國石油天然氣集團有限公司的具體情況，更加清晰地指出了上市公司內部審計在現階段存在的問題，并為此提出了相應對策，旨在能夠更好地發揮內部審計的效果。

【關鍵詞】上市公司;內部審計;問題分析;對策研究

1.引言

有關數據顯示，到2002年時我國共有1224家上市公司，此類公司的總資產高達4.1萬億元，在國內GDP當中占據了40%的比重，這充分說明上市公司在市場經濟發展方面所發揮的作用越來越大，能夠為我國經濟事業的建設注入源頭活水。對于上市公司來說，內部審計是至關重要的一項工作，其不單單是內部控制體系的有機構成要素，也是我們評估企業內控制度合理性的重要手段?，F如今，各大上市公司所面臨著的市場環境是比較嚴峻的，稍有不慎就會引發風險，將自身置于危險境地，內部審計工作的開展對于各公司規避風險、實現健康發展有著特殊的作用。

2.上市公司內部審計概述

2.1上市公司內部審計涵義

2003年6月，中國內部審計協會實施了《內部審計準則》，該準則明確指出，所謂內部審計其實著重強調的是，組織自身所開展的一種監督以及評價活動，其借助于評價組織的管理活動和內控系統的科學性、有效性等方式來確保組織的各項經濟目標可以高效實現。

進入新世紀以來，部分上市公司經常爆發財務丑聞，這使得各大投資者以及股東開始質疑上市公司內部的運營情況。我們知道，若是投資者對于公司失去了信心，便不會積極地投資，如此一來，資本市場將會陷入到混亂當中，可見，只有積極地開展內部審計工作，規范上市公司的發展，才能有效地避免此類負面現象的出現。內部審計所牽涉到的工作內容有評價內部控制系統、評估風險、規范運營等。在最新版的《審計指導》當中對于內部審計作出了明確說明，具體的工作涉及到安排、落實日常的審計工作，完善控制系統，編制客觀的審計報告。在現實當中，諸多因素的存在都會對于審計計劃的編制產生影響，如會計師事務所對于公司的熟悉程度、公司的發展狀況以及社會形象等。注冊會計師在編制具體的計劃時，必須要將各種因素都考慮在內，唯有如此其才可以制定出更加科學合理的計劃。

2.2上市公司內部審計特點

2.2.1廣泛的關注性

我們知道上市公司所牽涉到的利益主體是比較多的，股東、管理者、投資者等在實施行為以前都會優先考慮自己的得失問題，希望自身的利益能夠實現最大化。也正是因為如此，各方利益主體都極為關注公司所開展的內部審計工作。

2.2.2更大的風險性

現如今各大公司所面臨著的競爭環境是比較殘酷的，在開展日常經營活動進程中隨時會爆發風險，這就決定了審計工作的風險系數也是比較大的。主要表現為：外部環境的突變致使其面臨著更大的風險;內部制度的不合理致使具體工作的開展變得難上加難。此外，審計范疇的擴大也使得其風險系數激增。

2.2.3工作的難度性

對于內部審計部門而言，其不但需要保障各大股東的利益，此外還要積極地和股東交涉，避免其過多地干預公司的運營;不但要維護公司的權益，此外還要約束管理者的行為，避免其違規操作?？梢?，審計是一項牽涉面極廣的工作，需要投入諸多的精力來協調各方的利益，工作強度和難度都是比較大的。

2.2.4服務內向性

開展審計工作的目的就是確保整個組織可以實現健康發展，獲得最為可觀的收益，從此方面來看，內部審計不單單是本組織各項活動的規范者，此外還是本組織各項工作的服務者。服務內向性是其最為基本的一項特征。

2.2.5相對獨立性

內部審計必須要具備高度的獨立性，在日常工作進程中審計工作者都是依照國家的相關規定以及本組織的規章來進行操作的，不能為了私利而暗箱操作。我們知道，該機構本來就是公司內部所創設的，工作人員自然是要為組織的利益而奮斗。但是，該部門的獨立性只能是相對的而不是絕對的，若是本組織的利益和國家利益出現某種程度上的矛盾，那么該機構通常就無法獨立地開展工作，因為上級部門為了維護權益會對其進行施壓。

2.2.6范圍廣泛性

審計的終極目的就是規范組織的發展，這就決定了該部門的工作是滲透到組織發展的方方面面的。其既要開展財務審計以及經濟目標審計工作，同時還需要開展建設性審計工作?？偠灾?，上級部門要求審核什么該部門就需要依照要求來加以審核。

2.3上市公司內部審計意義

內部控制審計與財務報表審計的整合無論對上市公司還是對那些同企業財務信息密切相關的利益方都有著極為關鍵的價值。內部控制審計的提出顯然是推動審計業務快速改革的重要舉措，審計模式的全面調整與整合對傳統財務審計所帶來的沖擊是極為明顯的，站在長遠角度來講，上述工作一方面對推動企業進一步加強管理有著十分重要的意義，另一方面也是實現資本市場信息透明化所必須跨越的重要階段。

首先，幫助企業進一步調整自身的運營理念，打造同企業運行更為吻合的內控機制，在國內尚未出臺有關內部控制審計的相關規定之前，某些企業由于管理理念走在前列，因此對企業內部控制工作較為關注，不過大多數企業對此卻較為忽略。內部控制審計政策的頒布要求企業將內部控制放在十分重要的位置，其同企業綜合價值間的聯系尤為密切。如果一個企業的內部控制機制較為健全，則能夠幫助其進一步擴大收益，同時做好此項工作還能夠做好企業資源優化，使企業資源配置工作更為科學化;另外，借助內部控制制度還能夠在企業不同部門間建立極為密切的聯系，同時起到彼此制約的作用，確保企業各環節能夠實現有序運轉。上述工作的提出顯然為加快企業內控機制建設提供了強大的動力，不僅能夠幫助企業快速扭轉運營理念，而且能夠不斷彌補上述制度中的各種缺陷，對加快制度完善有著十分關鍵的價值。

其次，進一步拓寬注冊會計師業務的整體范疇，對其執業能力提出了更高的要求。一方面，內部控制審計的出現對注冊會計師的業務范圍帶來了較大影響，幫助其不斷拓寬業務邊界，以加快行業發展提供了充足的動能。站在未來審計行業視角來進行觀察可以發現，將內部控制審計同財務報表審計進行有效融合顯然是未來發展的重要方向。就當前情況而言，針對審計方式國內并未將各項要求進行細化，不過相關數據已經足夠說明問題，從2010年開始，上市企業都需要按照要求遞交內部控制審計報告，因此此類公司大多會選擇會計事務所做好上述兩類報告的整合審計工作，這意味著在具體執行過程中，整合審計顯然已經成為當前會計事務所的重要工作內容。而此項業務的發展一方面為注冊會計師行業提供了大量的機會，另一方面這顯然也對行業帶來了挑戰。做為一項新事物，其發展與成熟都尚需時日，但整合審計模式的發展一定會促使業內從業者不斷提升專業素質及執業素質，同時其在促進該行業人員綜合能力水平的提升等方面所表現出的價值也是顯而易見的。

最后，上市公司內部審計能夠促進其綜合內控水準的有效提升。企業上市的根本目標首先是達到籌資目標，其次就是調整當前的運營機制，這是現代企業制度在發展過程中所提出的要求，同時通過這以操作能夠使企業投資者能夠充分履行自身的監管責任，促進企業綜合運營水準的提升，不斷加強創新。對此類企業而言，要想在激烈的市場競爭中占據一席之地，就要圍繞內部控制投入更多的精力，打造更為完善的制度，而要想做好此項工作首先要使企業治理結構得到全面改善，要使其朝著更為科學的方向進行調整，同時此項工作同審計工作之間也有著千絲萬縷的聯系，做好審計工作能夠促進內控機制水平的提升，使企業監督成本得到有效控制，快速挖掘企業內部的各類問題，以管理者所掌握的信息為參照，對企業綜合運營形式做出變革，刺激企業員工的工作熱情和主動性，以此來獲取更高的綜合收益。

3.中國石油天然氣集團有限公司概況及現狀分析

3.1中國石油天然氣集團有限公司簡介

中國石油天然氣集團有限公司（以下簡稱中國石油）做為我國特大型石油化工企業集團創立于1998年7月，其以原中國石油天然氣總公司為基礎和前身，企業改制工作在2017年12月正式宣告完畢。中國石油是是國家授權投資的機構和國有獨資公司，是產煉運銷儲貿一體化的綜合性國際能源公司，其重點業務涉及到煉油化工、工程技術服務、工程建設、裝備制造、金融服務、新能源開發等。其主營業務囊括了油氣業務、石油設備制造等多方面內容，做為綜合性國際能源企業它目前也是我國最為關鍵的油氣制造供應企業。

中國石油集團在進入新世紀之后，圍繞大集團戰略等各項相關政策要求，以此為參照不斷圍繞發展戰略進行調整和創新，其以全球石油行業的先進水平為重要目標，不斷打造獨特的企業競爭力與核心價值，為確保成為全球位居前列的大型石油集團展開了多項工作。中國石油堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，將打造全球一流的綜合能源企業視為重要發展方向，貫徹穩健發展的思路，將促進質量效益提升視為核心內容，不斷推進改革，執行國際化發展策略，全面加強黨的建設、弘揚石油精神、重塑良好形象、推進穩健發展，規劃到2020年規模實力保持世界一流水平，經營業績、國際競爭力達到國際大公司先進水平，在建設具有全球競爭力的世界一流企業進程中走在中央企業前列，為確保國家能源安全及促進中國夢的實現努力貢獻自身的全部力量。

3.2中石油內部審計現狀

中國石油審計服務中心（以下簡稱審計中心）組建于1990年，正局級建制，是中國石油天然氣集團公司從事企業內部審計工作的一級審計機構，直接對集團公司董事會負責，審計中心在業務上接受審計部指導。依照法律法規及集團公司有關制度規定，通過監督檢查，調研分析，綜合評價等審計工作，及時發現經營管理中存在的問題和不足，客觀公正、有針對性地提出管理意見和建議，為集團公司黨組和管理層決策提供參考。

“十二五”期間，中心的各項工作有了長足發展，圍繞企業發展的總體思路和工作目標，充分發揮內部審計“防范風險的重要工具、制約權力運行的重要手段、深化改革的重要推力、提升質量效益的重要途徑”的作用，站在企業發展的高度確定工作定位，工作效率以及審計質量等持續提升，另外對相關問題的研究更為深入，員工綜合素養及審計能力等也得到全面改善。全體員工在領導班子的帶領下，以腳踏實地的過硬作風、追求卓越的堅定信念以及忠誠事業的職業操守，各項工作都取得了新的突破，為打造“陽光央企”做出了一定貢獻。

國有石油企業的審計事業已歷經三十多年的發展，內部審計工作的關鍵性和自身的效果也是顯而易見的，不過在具體執行過程中，有部分環節依然問題頻發，需要對此提起關注。

一是有關內部審計在認知重要程度上要給予關注

參照錢伯斯的相關分析，內部審計關系中各類隱藏的矛盾較多。內部審計將自身設置為顧問的角色，但被審計對象卻往往將其視為糾錯的警察來看待。后者具備上述權限，但人們卻對權力帶有一定的排斥和抗拒感，審計人員同被審計對象間也存在此類問題，如果一來，審計效果勢必受到明顯影響。

二是注意提升內部審計獨立性

當前國有石油企業內部審計受制于雙重領導機制的控制，也就是說，要想在分支機構和地區機構中展開審計，必須要在企業下設的審計機構和領導的管控之下展開操作，同時審計工作者自身職業、薪資水平也由企業掌控，盡管這一體制有其優勢，但若企業領導過于看重自身權益，勢必會對審計人員的獨立性和公正性帶來明顯的負面效果。

三是內部審計職能的空間可進一步得到拓寬

做為審計的新職能之一，咨詢服務項目強調的是為客戶所提供的包括建議提供等在內的各項操作，其自身屬性和范圍都需要同客戶展開充分協調，其根本目標是內部審計師無需肩負管理責任，在工作促進組織價值的有效提升，同時對組織管理級控制工作等提供建議并進行完善。但對石油企業而言，受自身國有企業屬性所限，其在內部審計操作階段對審計監督較為關注，因此在咨詢業務上沒有投入更多的精力。

四是審計范圍有限，大多將財務審計做為核心和重點內容

企業內部審計依然將其視為財務審計，與之相關的風險審計、資源審計等內容則很少進入審計范疇，盡管當前部分企業在具體操作過程中已經有意識的融入了諸如管理審計等在內的部分，不過同西方管理審計進行對比即可發現整體內容漏洞較大。

五是審計人員自身綜合素養亟待提升，需在隊伍建設問題上給予更多關注

審計人員是內部審計中的活躍因子，國有石油企業內部審計資源匱乏，人員素質及專業技能較差，外部資源也沒有物盡其用，因此審計監督、服務等效果大打折扣。

4.中石油內部審計啟示

4.1創新理念，引領內部審計事業發展

新常態下，中國石油天然氣集團有限公司內部審計具體涉及到以下幾點：首先，圍繞風險和問題導向，構建防御體系，做好監督和服務工作，彰顯內部審計的效果;其次使服務增值理念融入具體工作之中;另外，堅持市場導向，確立產品營銷理念。

4.2創新思維，明確內部審計性質與定位

作為石油企業的內部審計機構，要基于價值創造理念，參照石油行業具體特征，同時將近幾年快速擴張的工作聯系起來，圍繞思想、隊伍等相關內容做好目標設置，確保企業戰略的落實，努力做好提質增效工作，尤其是針對關鍵崗位做好權力管控，做好風險防控，確保企業合規運營并充分發揮自身價值。

4.3創新機制，為提高審計權威性和震懾力創造環境

國有石油企業應區分內部審計的監督責任和董事會管理層的管理主體責任，做好組織保障工作，另外推行聯合監督制度，做好機構間的業務交流，努力推進共同監督，充分發揮風險調控的效果。

4.4創新方式，開展主動審計和大審計

將審計調查等在內的各類動態審計方式運用到具體工作中，對其中普遍存在的各類問題進行匯總，要對問題追本溯源并對其發展趨勢做出預測，向管理者明確防范措施和建議并不斷提升組織價值。

4.5創新方法技術，適應信息化發展需要

國有石油企業內部審計應積極主動迎接信息化挑戰。借助先進的信息技術在數據分析、統計等方面充分發揮其作用，確保信息化的全面應用，企業應將持續審計方法融入工作中，借助內外數據間的關聯性構建分析模型并對其展開剖析，更加高效的滿足審計需求。

作者簡介：錢嘉琪（1996—），女，漢族，江蘇泰興人，學歷：碩士，單位：南京審計大學，研究方向：政府審計。