淺析構建地市煙草商業企業“事前算贏”的預算體系

花銀環 秦家云

摘要：文章結合地市級煙草商業企業預算管理的現狀，闡述“事前算贏”預算管理體系的概念及適宜性，淺析如何構建“事前算贏”預算管理體系。

關鍵詞：煙草控制；預算管理；統籌思考

一、煙草商業企業全面預算管理現狀

（一）全面預算管理概述

常言道，凡事預則立，不預則廢。全面預算管理就是以企業目標利潤為中心，通過編制全面預算、執行全面預算、監督控制預算執行、調整全面預算、考核評價全面預算的執行情況等過程，實現對企業生產經營有效控制的科學管理方法。這一方法自從20世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產生之后，很快就成了大型工商企業的標準作業程序。

在國內企業管理中，全面預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。全面預算管理是涉及全員、全方位和全過程的一種綜合管理方法，決不僅僅是財務部門的事情，而且具有全面控制和約束能力。主要包括經營預算、資本性支出預算和財務預算等內容。全面預算管理是公司治理機制下的管理工具，不僅是方略方法，它已成為一種管理理念。

（二）煙草商業企業預算管理現狀

煙草行業從2000年開始推行預算管理，2004年正式提出加強預算管理工作，將全面預算管理作為系統的管理方法向全行業推廣。隨著煙草行業體制改革的全面深化，2009年中國煙草總公司陸續出臺《煙草行業全面預算管理辦法》和《工商業企業全面預算管理規程》等一系列的全面預算管理應用指南和專項預算規程，對預算的歸口編制、執行、控制做了詳細的規定，對煙草行業全面預算管理流程進一步規范。

2011年，中國煙草總公司先后印發了“《煙草行業全面預算管理應用指南—全面預算與會計核算》、《煙草行業全面預算管理應用指南——全面預算項目》、《煙草行業全面預算管理應用指南——預算定額標準》”等一系列預算管理制度，進一步完善和明確了煙草商業企業預算編制、預算執行、預算調整以及監測和評價的過程管理，行業全面預算管理體系已初步形成，全面預算管理各項工作正逐步推向深入。

（三）煙草商業企業預算管理面臨的問題

1. 預算管理體系協作運行水平有待提升

在預算編制過程中，行業許多預算編制及管理人員常處于習慣性思維，將歷史數據作為預算編制依據，各自作戰，缺乏前瞻性思維和整體戰略意識，各預算責任部門協作聯系不夠緊密，業財融合在預算編制過程中還有待提升。在預算執行過程中，各預算責任部門更多關注預算指標的完成，對不利因素和突發變化的有效預測和管控水平有待提升，預算管理的動態預測、動態分析和動態應對機制有待提升。

2. 預算管理信息化功能有待提升

近年來，煙草商業企業將預算編制、預算調整、預算執行、預算分析與考核均納入的信息化系統，實現了按月編制、按月分析、按月考核的常態化管理。雖然煙草商業企業預算管理信息化建設在不斷推進當中，并且也有了較大的提高，但是依舊存在著預算信息的數據與信息系統融合度不夠、信息數據共享程度不高、信息資源利用的及時性和利用率較低等諸多問題。

二、淺析“事前算贏”的預算體系

（一）“事前算贏”的預算體系概述

“事前算贏”預算管理體系，主要包括預算編制、效益預測分析、滾動預測等內容。通過對銷售、生產、采購、費用等各個業務環節的預算和預測體系，事先預見到經營業務的經營成果，并據此對經營業務進行有效調整，以達成戰略目標。

近年來，安徽煙草問武局長多次提出“邊干邊算、邊算邊干”，將財務管理融入到業務經營中去，實現業財融合。2017年中央企業財務工作會議《推行精益財務，提升質量效益，積極推動中央企業做強做優實現世界一流》的工作報告中提出“探索建立事前算贏的預算管理體系，形成科學的資源配置機制”。

事前算贏的“算”，就是側重于在各項業務實施之前，要預判工作方法和目標，預測可能遇到的問題，建立解決問題的預案。事前算贏首先是“算”盈虧，有利潤才能干，其次要“算”風險，盡可能研判潛在的不確定性，并建立相應的風險應對預案，借鑒經濟合理性和技術可行性評估，把風險作為業務評估的必備要素。事前算贏既要實現效益，又要降低風險，同時評估工作方法，避免“算贏干不贏”。

（二） 構建“事前算贏”預算體系的重要性

1. “事前算贏”預算管理體系適應行業發展新形勢

近年來，隨著國家控煙環境的變化，煙草保持稅利增長的壓力越來越大。煙草行業經濟運行面臨“增長速度回落、工商庫存增加、結構空間變窄、需求拐點逼近”的四大難題。遵循市場經濟一般規律、發揮市場配置資源的決定性作用，對經營管理，財務管理、預算管理提出了新的要求。行業提出“把國家利益放在最優先位置，認真履行保證國家財政收入的法定職責，堅持向穩定規模要效益，向結構調整要效益，向減耗降本要效益，向打假打私要效益，努力為國家財政增收多作貢獻”。煙草商業企業只有采取積極的應對措施，才能實現企業的戰略目標，“事前算贏”的預算管理體系就是深入業務前端，先算“效益”賬再做經營管理決策，適應行業發展新形勢。

2. 構建“事前算贏”預算體系實現全面預算的動態管理

“事后算賬”而轉為“事前算贏”，讓財務管理從和核算后臺走向預算管理的前臺，從核算者變為業務的參與者。建立多部門協同聯動的預算工作機制，緊密圍繞戰略規劃和價值管理，合理規劃預算流程，實現與業務流程有效銜接和融合；建立預算、業務、資金、核算系統連通，實時動態分析經營成果，動態預測經營目標，動態制定調整應對預案。不斷完善預算編制、執行、考核，實現全面預算的動態管理。

三、如何構建地市級煙草商業企業“事前算贏”的預算體系

第一、建立“事前算贏”預算管理體系，以市場為基礎，以效益為導向，突出業財融合，重點構建預算編制的協作機制和預算執行的動態跟蹤調節機制。在預算編制過程中，財務人員面向市場，參與市場分析，以業務預算為基礎，協助業務部門將市場運行的經濟業務指標分解、細化、納入到預算編制體系。充分發揮財務測算優勢，算出盈利、算出風險、算出不確定、算出應對方案。在預算執行過程中，財務人員要能實時分析反饋預算執行情況，將預算執行情況實現按日分析報告，建立反饋機制。業務人員要關注每日“利稅”目標的完成情況，分析經營指標的執行情況、分析影響因素、分析市場需求，建立應對機制。通過“事前算贏”預算管理體系實現業財融合，滿足市場需求和有效達成“利稅”效益目標。

第二、建立“事前算贏”效益分析模型，以業務預算為基礎，通過效益動因分析，固化預算編制測算和動態執行分析，完善資源配置。結合目前馬鞍山煙草商業企業經營管理現狀，將核算、預算有機集合，建立收入、成本、費用、稅金、利潤分析模型，實現企業利稅為目標的效益分析模型。同時，完善資源配置，做好不同類別、不同毛利率、不同市場需求卷煙商品的預測、投放，滿足市場需求，提升供給效率，降低企業和社會庫存。

第三、構建的“事前算贏”預算管理信息化系統，提高“事前算贏”預算體系的準確性和及時性。將“事前算贏”效益分析模型固化于信息化系統，通過信息化手段及時、準確分析各項經營指標完成情況。以馬鞍山煙草商業為例，創新稅利預測應用，利用ERP系統、NC核算系統、預算管理系統，建立了“事前算贏”每日利稅效益分析報告，通過信息系統推送給經營管理人員，實現稅利完成情況逐日反映。將年度預算目標完成情況落實到季度、月度、每日，按日監測，推進預算管理過程控制的信息化、標準化，為全面預算的過程管理提供更加及時、準確、高效的數據，最終提升“事前算贏”能力，從而提升預算管理水平，為經營管理提供重要決策依據。

參考文獻：

財務，預算管理，財企[2002]102號文件.關于企業實行財務預算管理的指導意見[J].上海會計，2002（08）.

【作者單位：馬鞍山市煙草專賣局（公司）】