醫院會計制度與政府會計制度的比較

應雙雙

[摘 要] 隨著中國經濟不斷發展以及社會資源不斷進行再分配等，政府及行政事業單位的職能及角色不斷進行轉變和革新。為了適應變化和發展，對政府及行政事業單位日常工作起支撐作用的規章制度及條例等無疑也需要及時更新。目前，針對各級行政事業單位的會計制度改革已從2019年1月1日起正式執行。政府會計制度改革將會對醫院日常的財務管理工作帶來哪些影響？而醫院作為具有特殊性的事業單位又該如何應對改革帶來的影響以實現平穩過渡？為了解決這兩個問題，本文將從醫院會計制度的特點入手，著重分析醫院會計制度與政府會計制度的異同，以總結此次制度改革對醫院帶來的潛在影響。最后，以全文的分析為根據，本文將提出幾點措施建議，以期幫助醫院平穩渡過改革適應期。

[關鍵詞] 醫院會計制度；政府會計制度；比較

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 005

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）09- 0012- 02

0 引 言

此次改革之前，中國所采用的政府會計核算標準體系形成于上個世紀末期，涵蓋面廣，包括財政總預算會計，行政單位會計以及事業單位會計。隨著各個行政單位職能不斷完善提高以及業務范圍不斷擴大，原有的會計制度出現了四個主要問題：體系繁雜，核算口徑不一，內容交叉重復以及收付實現制的負面影響。此前的會計制度采用了收付實現制，以達到“真實”反映單位財務情況以及實現穩健經營的目標。改革之后，新會計制度將規范各個行政事業單位所使用的會計制度，以解決此前出現的舊制度帶來的政府財務報告信息質量不高且報告實用性不高的問題。而為了使得以醫院為代表的行政事業單位能夠更好地適應新會計制度，同時滿足醫院自身的管理需要，有必要從醫院會計制度特點出發，并于政府會計制度進行對比，總結出異同之處。

1 醫院會計制度特點分析

自新中國成立以來，醫院會計制度經歷了數次改革，并在變革中遵循著從行政型向企業型靠攏的趨勢，以更多地借鑒相對而言更加成熟、全面且規范的企業會計準則。而醫院又因其自身的特點，在資金來源以及業務核算方面具有獨特性。例如，在資金計量方面，醫院的資金規模一般較大；而在業務方面，業務活動種類繁多且各項程序復雜。作為特殊的事業單位，單純的收付實現制很難滿足醫院復雜的管理和營運需要。因此醫院會計制度已在固定資產后續計量方面適度引入權責發生制作為補充，使固定資產的價值管理能更好地反映資產的實際價值以及滿足醫院日常經營管理的需要，更加真實地反映醫院的運營成本。

因此，對于特殊的事業單位——醫院而言，其業務的獨特性以及復雜性，是進行醫院會計制度與政府會計制度比較的基礎。

2 醫院會計制度與政府會計制度的比較

2.1 醫院會計制度與政府會計制度的相同之處分析

2.1.1 會計框架及會計科目設置

就總體而言，醫院會計制度與政府會計制度均在統一的會計框架下進行，因此毫無疑問，二者具有相同的會計報表格式、總說明、會計科目名稱和編號以及會計科目使用說明等。在會計科目設置方面，醫院會計制度與政府會計制度二者在會計要素及一級科目設置層面并無太大差別。醫院會計制度與政府會計制度均采用了資產、負債、凈資產、收入以及費用這五大要素引導設置會計科目。

2.1.2 收付實現制及權責發生制混合使用

醫院會計制度與政府會計制度均采用了收付實現制與權責發生制核算基礎。如前文所述，為了更真實地反映醫院的營運成本，醫院會計制度歷經數次改革，已經引入權責發生制補充收付實現制的不足。此前，醫院會計制度已要求在主要業務方面均采用權責發生制，而涉及財政資金的業務，醫院則主要以收付實現制進行處理。政府會計制度同樣以收付實現制與權責發生制為會計核算基礎。在預算會計方面，政府會計制度要求采用收付實現制；在財務會計方面，則一般主要采用權責發生制。此外，對于納入預算管理的資金，政府會計制度要求采用“平行記賬”的方式。總而言之，盡管在制度施行的細節上存在差異，但醫院會計制度與政府會計制度均應用了收付實現制與權責發生制并行的“雙基礎”核算。

2.2 醫院會計制度與政府會計制度的差異分析

相較于其他行政單位和事業單位，醫院因其本身的特點，使其所采用的醫院會計制度與政府會計制度存在一定的差異。具體表現為：

2.2.1 會計框架與會計科目細則

首先，在大體會計框架一致的情況下，醫院會計制度更偏重于強調成本核算，而在政府會計制度中，與之對應的是制度對“費用”內涵的強調與重視。

其次，盡管醫院會計制度與政府會計制度的會計要素及一級科目設置相似，但細究起來，政府會計制度細分為77個財會科目以及26個預算會計科目，而醫院則是以五個會計要素為大方向，設置了約52個會計科目。

此外，在會計科目設置方面，相較于醫院會計制度，政府會計制度取消了財政項目補助支出科目以及待沖基金科目。需計入財政項目補助科目的支出根據實際情況計入相應的支出科目中，而此前通過待沖基金科目反映的用財政資金形成固定資產計提折舊，則直接反映在累計折舊或費用科目之中。

2.2.2 會計核算及會計報告

由上文所述，在政府會計制度的要求下，政府預算會計與財務會計處于相互獨立又存在一定聯系的模式。換言之，在同一個會計核算體系之中，政府預算會計和財務會計功能適度分離，政府會計制度同時具有財務會計與預算會計的職能，能夠全面反映政府會計主體與預算及財務會計相關的信息。其中，政府會計制度要求通過五個基礎會計要素進行會計核算，即資產、負債、凈資產、收入以及費用，而對于預算會計，制度則要求通過預算收入、預算支出與結余這三個要素進行核算。而醫院會計制度只要求根據基本的五個會計要素進行會計核算。此外，兩項制度的差異還體現在最終結果的呈現上。政府會計制度要求財務會計核算出具財務報告，同時要求預算會計形成決算報告。而醫院會計制度則僅要求最終呈現一套財務報表。

2.2.3 資產處理

醫院會計制度與政府會計制度對不同渠道資金購入的資產以及資產計提折舊方面存在差異。對于不同渠道的資金購入的資產，醫院會計制度要求以財政資金和非財政資金進行嚴格區分，而政府會計制度則進行統一處理。對于資產計提折舊，兩項制度所要求的折舊時點不同。對當月新增的資產，醫院會計制度要求當月統計下月開始計提；對于當月減少的資產，則會在當月計提。政府會計制度要求資產計提折舊均在當月反映出來。

2.2.4 會計記賬

醫院會計制度在單一化的記賬方式下進行，即在同一個會計核算體系中核算所有業務。而政府會計制度采用適度分離的核算模式，對納入預算管理中的現金收支采取“平行記賬”的方式核算，對其他業務，則主要采用財務會計核算模式。

3 針對醫院應對政府會計制度改革的建議措施

在改革制度推行之下，醫院會計核算方面將會迎來一系列的挑戰。為了使得改革后的政府會計制度能夠更好地適用于醫院，減小醫院會計制度以及政府會計制度的差異帶來的負面影響，筆者建議醫院做好新舊會計制度的銜接工作，提高醫院會計信息的精細化程度與呈現質量，對當前的財務會計系統進行調整與更新，借助現代科技手段完成新制度所要求的雙報告等工作。此外，為了更好地適應改革后的政府會計制度，醫院要做好資產的賬實管理工作。此前對于資產管理，醫院嚴格按照財政及非財政來源進行分別管理。實施改革后的會計制度后，在新舊制度銜接時點，醫院需做好資產盤點工作，確保賬實相符，并將在醫院會計制度下的特殊核算，如折舊，對應轉入政府會計制度之中。

4 總 結

醫院會計制度與政府會計制度在會計框架、會計科目以及會計核算方式方面有共同點，而在會計框架、會計科目設置、會計核算、會計報告、資產處理及會計記賬等方面則存在較大的差異。在新舊制度替換之際，為了使得新制度更好地適應于行政事業單位，本文建議醫院借助現代科技手段對其財務會計系統進行調整與更新，以完成雙報告等新制度要求的工作。同時在過渡階段，醫院應該做好賬實管理工作，在保證賬實相符的基礎之上，將在醫院會計制度下特殊核算的項目對應轉至政府會計制度之中。

通過以上分析，此次政府會計制度改革，將有效推行平行記賬這一核算形式，幫助醫院等行政單位直觀、清楚且明確地呈現財務會計信息及預算會計信息，使醫院能夠更加準確地反映出運營成本，提升會計信息質量。

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