淺析煙葉復烤企業預算定額標準體系建設

王雅琳

摘 要：預算定額管理對于煙葉復烤企業而言是極其重要的一項管理工具。但受煙葉復烤企業特點和主客觀因素影響，預算定額標準體系建設存在一些問題。本文通過對企業特點、預算定額管理難點、原因及對策分析等方面進行淺析，提出個人對煙葉復烤企業預算定額管理標準體系建設的一些思考。

關鍵詞：復烤企業；預算定額標準；體系建設

一、前言

近年來，由于卷煙工業企業煙葉庫存量較大，國家局提出“三年限產壓庫”政策，煙葉收購量從6000萬擔壓縮到3500萬擔，全國各煙葉復烤企業面臨激烈的內部競爭。在業務量逐年遞減的情況下，依靠預算定額的剛性約束作用減少成本費用支出，成為提高利稅的重要突破點。本文從煙葉復烤企業預算定額管理難點、影響因素和對策分析三方面對復烤企業預算定額管理問題進行探討，致力于構建一套科學完善的預算定額管理標準體系，對提升企業管理水平和企業經濟效益具有重要意義。

二、預算定額標準的定義和表現形式

“預算定額標準”是指為實現經營管理目標，落實各單位、部門或崗位經濟責任，由行業或企業統一規定、涉及行業企業重要業務和管理事項的各類量、價、金額和比率標準。

預算定額標準的表現形式主要包括：實物數量、業務量或作業量；貨幣金額；工作時間以及比率等，其中，實物數量標準包括總量（如裝卸量、運輸量等）和單位量（如百公里油耗量等）；貨幣金額標準包括總額標準（如業務招待費總額等）、單位金額或單價（如物資采購價格標準等）。

三、復烤企業預算定額管理難點

煙葉復烤企業預算定額有別于其他類型企業及行政事業單位，預算定額管理存在諸多難點：

第一，煙葉復烤屬農產品的加工類型，煙葉復烤加工量受氣候環境影響較大，“豐產年”和“減產年”差異明顯[1]。復烤企業是規模效益明顯的企業，加工量不同而導致噸加工成本費用不同，預算定額存在不確定性。近年來，由于煙葉復烤加工量、能源價格、季節用工價格等變動較大，需頻繁修訂預算定額，給預算定額管理帶來了新的挑戰。

第二，煙葉收獲受季節性影響，煙葉復烤加工也具有季節性生產特點，連續生產和間斷性生產所帶來的燃料動力成本和人工成本定額是有差距的。

第三，預算編制及定定額數據的確定是財務年度口徑，而原煙加工量是農業年度口徑，即財務年度是當本年1月1日至本年12月31日，農業年度是上年7月1日至本年6月30日，口徑不同所受政策影響不同。

四、影響預算定額標準管理體系應用的因素分析

預算定額管理執行效果受到以下因素影響：

（1）人員因素

目前煙葉復烤企業人員編制分為在冊在崗、勞務派遣和季節工，人員構成復雜。而處于管理崗位的人員文化素質和業務能力也參差不齊，高素質高水平管理人員嚴重缺乏，與預算定額的完美執行是相矛盾的；加之定額標準制定涉及面廣、崗位多、流程復雜，短時期內整理出所有業務環節的相關數據難度較大。

（2）制度環境

“無規矩不成方圓”同樣適用于預算定額管理體系制度性建設。制度缺失影響預算定額的執行力和執行效果。定額標準要細化，但更要易于操作執行，便于檢查考核。為了確保其執行到位，影響全面，需要從制度層面固化下來。

（3）其他因素

政府政策因素、生產線改造和業務調整對預算定額的影響也非常大。如原使用蒸汽作為主要能源的復烤廠，受當地環保政策要求，原蒸汽加工改用天然氣生產加工，1噸片煙對應的定額標準由原1.1噸蒸汽調整為115立方天然氣。再如，受調價因素影響，復烤企業轉變發展思路，業務重點由原煙加工轉向片選精選，新政策新業務無歷史經驗導致成本定額測算難度增大。

五、煙葉復烤企業預算定額標準體系建設構想

（1）強化歸口管理部門作用，倡導全員參與

煙葉復烤企業在生產經營期間產生的三項費用、生產成本和資本性支出預算定額標準，是復烤企業建立預算定額標準體系的重點。各歸口管理部門加強指導，各業務部門通力配合，加強內部宣貫和培訓力度，貫徹員工終身制學習理念，反復強調預算定額標準體系建設的必要性和重要性；預算定額標準體系建設與精益管理的關系及其核心內容；測算預算定額標準值的工具和方法等，使每一名員工理解并積極投身預算定額管理標準體系建設中，使預算定額標準體系涵蓋企業經營管理的各個方面，進一步提高預算編制水平，配合精益管理，帶動企業實現新的發展。

（2）分環節搭建預算定額管理指標體系

從復烤企業的實際出發，全面梳理復烤企業的現行管理制度和標準化文件，遵循其業務流程和管理模式特點，從原煙倉儲、煙葉挑選、復烤加工、成品倉儲、銷售、行政管理等六大環節入手，對照預算定額標準分類、編制依據，利用理論值分析、作業分析、實際測試、歷史數據統計分析、對比分析、市場調查等測算方法，參照國家標準、行業標準、地方標準和企業標準，對成本、費用進行歸集、分類、細化和數值測算，根據事項（指標）屬性、類別、方法等建立多維度、標準化的預算定額體系。以建立“三類三級”定額體系為例：企業一級定額指標與對標指標相結合；二級定額指標與部門職能相結合，如生產能耗、職工薪酬、機物輔料等；三級定額指標與經濟事項相結合，如倉儲物流運行過程中的倉儲費、鏟抱車油耗以及熏蒸等具體經濟事項的定額管理，定額標準要切合實際，要過程可控、可執行。

（3）分類取值科學可行

復烤企業預算定額管理的重點是費用類模塊和成本類模塊兩大類，定額值的確定要根據其影響因素進行科學取值。其中：費用類模塊定額數據，可對比歷史數據和近期行業政策要求進行編制和修訂，如業務招待費、會議費定額管理實行總額控制，即不超過上年實發數；企業研發費按照不超過上級定額標準進行管理，即1萬擔原煙定額2萬元研發費。成本類模塊定額數據可依據當年的加工量，區分固定成本和可變成本進行測量確定。如可歸屬為可變成本的季節工工資和燃料動力成本，在充分考慮地方標準和企業標準的前提下，可根據前三年的歷史均值，結合對比分析和市場調查法進行合理確定。費用模塊和成本模塊分別制定預算定額，避免一刀切，可以使預算定額編制更科學，據此編制的年度全面預算更合理可行。

（4）建立定額考評機制

將預算定額編制和執行情況與年度績效考核相掛鉤的政策以制度、標準化文件的形式固化下來，以制度的權威性和相對穩定性推進預算定額實現較高的執行力和較好的執行效果。根據預算定額標準的測量方法，對預算定額標準體系建設實施前后的成本費用節約程度、浪費減少程度、預算執行改善情況及目標管理實現情況進行評估，對效果突出的單位和部門進行獎勵，對編制不合理、態度不積極、敷衍了事、執行不到位的實行薪酬掛鉤并強化宣貫培訓。考核為主，宣貫培訓為輔，多管齊下，促使企業定額管理水平呈現階梯式提升，推動預算定額管理取得實效。

（5）不斷改進完善預算定額體系

預算定額指標體系要符合企業生產經營實際，應始終遵循PDCA管理模式，即計劃、執行、檢查、糾偏四個步驟，對預算定額指標項目、數值進行階段性綜合評估，及時論證、修改、更新和完善定額標準，確保指標體系科學合理可操作性強。

六、結語

本文闡述了預算定額管理標準體系在煙葉復烤企業的屬性特點，從制度環境、人員及其他因素等方面分析了影響預算定額應用的原因，并提出了體系建設構想。煙葉復烤企業應充分調動預算歸口管理部門和員工的積極性，根據自身的實際情況，以加強成本費用控制為重點，大力推進全面預算定額管理，逐步建立并完善科學合理的預算定額管理標準體系，優化各項業務控制流程，確保全面預算編制科學合理，為復烤企業安然“過冬”保駕護航。

參考文獻

[1]吳慧.定額標準管理體系在煙葉復烤企業的應用探討.現代商業.[J]2015-08-13：33

[2]李科.煙草商業企業預算管理難點與對策. 大家談.2012（7）：153