基于公司治理的家族企業內部會計控制探究

摘 要：我國民營企業中有很大一部分屬于家族企業，這些家族企業的運營為我國經濟建設做出了不少貢獻。然而在家族企業內部會計控制方面，依舊存在很多問題與不足，特別是在監管、結構、內部審計等方面，有很多不完善的地方，這些問題的出現，會影響到企業未來良好發展，也為企業運營埋下了隱患。本文將從公司治理角度出發，對我國家族企業目前財務管理方面出現的問題進行說明，據此提出一些可行性建議，希望能對存在問題的家族企業經營管理者或者相關研究人員帶來一些啟發。

關鍵詞：公司治理;家族企業;內部會計控制

一、理論背景

家族企業作為我國經濟發展的重要支柱力量，其發展好壞不僅僅影響到社會就業率問題，更影響著國家經濟的長遠發展。在進行家族企業內部會計控制探究之前，本文將先對相關概念理論進行說明。

1.家族企業概念及特征

我國對于家族企業的界定通常從以下四個方面進行考慮，分別為企業資本所有權是否為家族掌握，經營控制權是否在較大程度上有家族掌控，家族成員控股率比重是否較高，以及企業形態分類。通過這四個角度的界定，可以發現我國很多私營企業都屬于家族企業范疇，那么可以將家族企業籠統地概括為以血緣關系為紐帶，家族實際掌握企業所有權、控制權、經營權，以實現家族利益為目標的一類經濟體系。家族企業最大的特征是“以家為業，以業為家”，因此在企業經營過程中，家族管理人員通常為有血親關系的一些人，這也在一定程度上體現出該類企業凝聚力較強的特點。

2.內部會計控制基本內容

內部會計控制基本內容可以從制度目標、制度原則以及程序方法三方面進行闡述。內部會計控制目標旨在約束企業會計活動、解決修補財務問題漏洞以及保障企業行為符合國家規定且積極落實內部管理辦法。制度原則包括適用性原則、全局性原則、相互牽制原則、協調配合原則、時效性原則、成本效益原則以及崗位職責原則在內的七大原則，各原則間相互協調統一。就基本程序而言，首先要明確控制目標，制定相關制度;其次根據制度標準對成果進行衡量評定;最后將實際成效與標準進行對比分析，指出原因，糾正偏差。

二、公司治理與內部會計控制關系

1.公司治理與內部會計控制目標協調統一

公司治理目標旨在保證企業股東利益同時維護各利益相關者利益，實現企業的有效經營。內部會計控制旨在保障企業會計活動的合法有序進行，確保企業資產信息的可靠性和完整性，從而提升經營效果和效率。因此二者之間目標是相互協調統一的，都是為了實現企業目標而推行。

2.公司治理是內部會計控制的前提與保證

內部會計控制制度的有效實施離不開公司治理大環境的保障，完善的治理結構可以起到一定規范作用，保證管理者行為的約束性與規范性，這也是企業內部控制有效進行的保證，能夠促進企業良性發展，形成管理者權力間制約，實現內部會計控制有效運行。

3.公司治理與內部會計控制相輔相成

公司治理著重強調宏觀角度對各成員利益的合法保障與約束，內部會計控制則立足于具體運行層面。當企業所有權與經營權統一時，公司治理與內部會計控制是相互作用的;而當企業所有權與經營權分離時，二者是互為補充狀態。

三、我國家族企業內部會計控制現狀及問題

我國很多私營企業都屬于家族企業范疇，據調查約有85.3%屬于家族企業，數量多、分布廣的特點讓家族企業在創造大量經濟價值的同時，為社會提供了很多崗位。目前很多家族企業都采取內部會計控制機制，但由于企業管理者無法真正按照相關程序規定辦事，導致家族企業內部管理存在很大紕漏，制度形同虛設。綜合分析考慮，可以將目前出現的問題分為以下幾類：

1.企業內部會計控制機制存在缺陷

家族企業在進行內部會計控制制度制定時通常采取自上而下管理模式，但由于家族企業中企業管理者對內部控制重視程度不高，導致制度在設置過程中容易流于形式化。企業風險評估不到位，監管審計力度不夠，沒有依程序進行，導致企業中徇私舞弊現象十分嚴重。

2.家族企業組織結構不科學

家族企業股權相對集中，企業管理人員、關鍵職位人員通常都有血緣關系，這樣的企業組織機構很難進行管理，容易出現職能界限不清晰、僭越職權等現象發生，這些都是凌駕于內部控制之上的，不科學的組織結構使得家族企業很難得到長久發展。

3.內部審計難以開展

首先，從企業組織結構來講，不科學的組織結構導致企業管理混亂，內部審計的開展無法與保證家族成員利益相協調。另外，由于家族企業內部會計控制信息準確度不足，很容易出現偽造信息的行為，因此內部審計難以進行。

4.企業會計人員職業水平不足

在家族企業中，員工文化水平參差不齊，整體上會計人員職業素養不夠，導致其法制意識淡薄，自我約束力不足，風險意識較低，難以實現內部控制。此外由于家族企業會計人員晉升渠道不多，導致普通財會人員沒有自我提升需求，也很難吸引外部會計人才進入企業。

四、基于公司治理對家族企業內部會計控制的建議及對策

1.改善家族企業中股權過于集中現象

當前我國很多家族企業都出現了股權過度集中的現象，這樣的情況直接導致企業中的最大股東幾乎可以完全掌控整個企業運營，權力過度集中。當出現這種問題時，會計資料信息可靠性就會降低，很容易造成會計信息造假等現象發生，出現舞弊行為。此外，股權過于集中還會出現大股東利用會計缺陷等對企業利潤進行掌控，從而侵害中小機構及個人利益的現象發生。因此要對股東持股比例加以約束，改變股權結構，對于家族而言，可以將股權信托于第三方專業機構，保證家族企業競爭力的維護。

2.改善企業組織結構

為改善家族企業管理人員多為家族成員現象，可以考慮完善股東大會、董事會、經理層等，明確各自權力責任，實現權力相互制衡。可以引進專業人士，設立管理委員會、投資委員會等對企業事務進行專業化指導評估，起到監管作用。此外，監理會要加大對企業管理者監管力度，使企業環境實現更優發展。

3.內部會計控制機制中加入風險評估環節

風險意識的樹立是當下家族企業管理者們需要強化的方面，在經濟快速發展的今天，風險意識與風險管理都是非常值得注意的地方。在企業內部會計控制機制中加入風險評估環節，能夠對企業財務運行進行有效監管，對財務及運營風險實現有效預測，從而做好應對措施。

4.完善企業內部會計控制制度

首先，要明確各職務職責，在財務會計崗位設置上，形成權力的相互制衡。實行企業內部會計控制制度時，積極處理實行過程中遇到的問題，對漏洞進行補充。然后，要強化家族企業中對于企業事務事前、事中、事后的監管力度及評估反饋，對于會計流程中的信息要確保其真實性與完整性。最后，需要完善家族治理機構，對家族事務形成有效監管。

5.完善內部會計控制評價體系

對于內部會計控制制度的執行成效進行評價分析是非常重要的一個方面，通過對執行情況的評價分析報告，可以了解目前制度欠缺的地方，明確完善方向，此外通過對內部控制系統的評估，能夠及時發現問題，進行針對性解決，提高了企業工作效率，有助于企業的良好發展。

五、結語

在我國家族企業數量規模不斷壯大的今天，在監管、結構、內部審計等方面依舊有很多不完善的地方，直接影響到企業未來發展。本文從公司治理角度出發，對我國家族企業目前財務管理方面出現的問題進行說明，據此提出一些可行性建議，希望能對家族企業經營管理者或者相關研究人員帶來一些啟發。

參考文獻：

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[2]韓東，李榮，彭超君.基于公司治理的家族企業內部會計控制探析[J].現代商業，2017.

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作者簡介：徐冰清（1989.11- ），女，漢族，江蘇省張家港人，碩士，研究方向：財務與會計