全面預算管理實務應用創新

霍紅艷 孫利軍

摘要：全面預算管理體系作為管理工具中集成性較高的代表，在具體應用中立足企業實際，結合預算管理方法論，設計出了一套適合企業具體情況的管理體系。本文基于對全面預算管理體系在z企業的實際應用，探討企業引入全面預算管理工具存在的問題及對策創新。

關鍵詞：全面預算;預算管理;體系創新

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）018-0290-01

一、實施背景

根據集團企業的工作部署，為促進“計劃一預算一考核”一體化管理機制有效聯動，進一步提升企業經營管理水平，優化資源配置，構建科學、高效、有序的全面預算管理體系，結合實際情況，企業自2011年開展全面預算管理工作，至今歷經7年時間，建立了包括組織機構、管理制度、預算文化、預算體系和績效考核的全流程閉環全面預算管理體系。

二、全面預算管理體系在z企業的應用

（一）企業全面預算管理組織機構

企業全面預算組織管理遵循“統一領導，分級管理”的原則，建立包括董事會、總經理辦公會、全面預算管理委員會、全面預算管理辦公室、業務歸口管理部門和各預算責任單位組成的全面預算管理組織體系。

（二）全面預算管理體系在企業的內容

z企業預算體系包括銷售預算、生產預算、費用支出預算、采購預算、薪酬預算、成本預算、投資預算、籌資預算、財務預算等。

（三）全面預算管理體系在企業的流程

根據全面預算管理的要求，以會計周期為預算周期，企業每年完成預算編制、預算執行與控制、預算調整、預算分析和監督考評等工作。

1.預算編制

企業年度預算的編制遵循JYK一體化聯動的機制，按照“先下后上、上下結合、分級編制、逐級匯總”的編制流程，與JYK方案同步編制，采取“三下兩上”的編報模式。

2.預算執行與分析

建立預算執行情況分析制度。預算執行情況按照季度、年度和重大事項進行分析報告。企業在預算執行情況分析的基礎上，對于出現明顯偏差的單位、項目及時預警，并認真剖析差異原因，采取必要的糾偏措施，確保年度預算目標的全面實現。

3.預算調整

經董事會批準下達的年度預算，具有嚴格的約束力，除發生影響預算執行的重大不可控事項外，一般不作調整。

4.預算分析和監督考評

考核中結合預算編制執行的準確性和效果展開，結合各單位的難易程度，設定相應的難度系數，保證預算考核的公平、公正，以充分調動全員積極性。

三、全面預算管理存在問題分析

（一）預算認識不足，缺乏溝通

管理層往往較重視預算工作，而執行層存在預算只是形式主義、非增值環節、企業布置的一項任務的誤區，在推進預算管理工作中，存在與博弈的短期行為。

首先，建議增加預算管理的宣貫，針對預算管理對企業發展的作用和意義在企業范圍加大宣傳力度，鞏固預算文化，進而形成企業整體降本增效的向心力。其次，加強預算會計隊伍建設，融入到業務活動中，切實掌握各責任單位對各項資源耗費情況，避免預算編制的虛高和年底突擊花錢情況的發生，切實發揮預算會計的作用。

（二）預算編制執行率不高

預算是對未來資源支出的合理預計，對各項預算均采用零基預算法較為耗費人力，并且效果不盡如人意，在預算執行率上的直接體現是較低。

首先，建議加緊推動與業務量線性關系強的預算項目的定額制定工作，將預算人員從低效率的預算編制中解放出來，集中主要精力關注年度內非常規的、重點預算項目，進而提高預算的效率和效果。其次，建立預算事前審核制度，由專業委員會或專業小組組織專項工作計劃預算審核會議，財會部人員參會并對相關財務事項發表獨立意見。

（三）改進預算考核機制，加強業財融合

企業雖然實施了全面預算管理，然而對預算費用支出仍然實行預算紅線控制的方法，出現與預算控制相違背的現象。

建議完善預算績效考評體系，建立預算工作執行效率和效果評估，引入分析反饋機制，具體結合業務工作的效果評估，綜合平衡考慮執行效率低問題，使預算考核指標多樣化，使預算管理發揮應有的作用，使預算工作落到實處。

四、全面預算管理體系創新

（一）預算管理體系進化

企業預算指標的體系的進化過程借助于信息化手段，實現數據的高度集成和高效提取，便于管理層對整體執行情況及時作出分析反饋，實現了預算的全面和統一管理，便于統一調配資金，降低不確定性儲備資金占用，進而降低成本，提高資金的使用效率，實現企業利潤的提升。

細節著手，細化預算科目，加強與核算口徑對接，實現管理會計與財務會計高度融合，響應集團號召，加快推進績效財務的發展進程。

（二）預算編制方法創新

預算是對未來事項的預計，誰也不能預計的十分準確，一個原則就是“二八法則”，抓大放小，對于車間材料成本支出制定完善的定額標準;對于金額不占主要的費用性支出，可以采用歷史經驗法，零基預算法等多樣化預算方法靈活應用。

（三）加強業財融合，預算導向創新

企業以戰略規劃為方向，以重點任務為目標，以具體計劃為起點，設計了適合企業實際情況的全面預算管理體系，涵蓋資本投資、經營支出、財務預算等各個方面，保障重點任務計劃實施資源，實現了業務預算與財務預算的有效融合。

（四）制定標準，加強導向

各類預算定額、標準的制訂，是全面預算管理的重要內容，各歸口單位應通過收集整理各類數據，將歷史數據、行業標準和國際先進標準相結合，推動各項成本費用定額標準的制訂，并根據實際和控制目標，及時進行修訂。

（五）推廣應用，實踐檢驗

全面預算管理作為管理工具中集成性較高的代表，在具體應用中一定要從企業實際出發，結合預算管理方法論，設計出一套適合企業實際的管理體系。同時，全面預算管理需要全員全過程參與，由于新事物推行的特殊困難性，預算觀念應自上而下的推行，自下而上的認同，作為企業每個業務專項工作的領導、每個部門的領導，一定對未來事項有足夠的預見力和掌控力，才能保證各項工作的有序進行。