基于“中國制造2025”背景下的管理會計思考

鄭玉蓉 趙輝越

[摘要] 2015年3月5日，李克強總理在全國兩會上首次提出“中國制造2025”這一新計劃，這是中國政府根據(jù)本國國情和經(jīng)濟發(fā)展變化提出的新的制造業(yè)發(fā)展規(guī)劃，目的是使中國制造脫離劣質(zhì)的標(biāo)簽，由制造大國轉(zhuǎn)變?yōu)橹圃鞆妵７謩e介紹了《中國制造2025》和管理會計，《中國制造2025》對管理會計的影響以及如何讓現(xiàn)有的管理會計適應(yīng)新政策的要求，讓中國制造2025與管理會計有效結(jié)合，實現(xiàn)更大的價值。

[關(guān)鍵詞] 中國制造2025;管理會計;成本控制;綠色制造

[中圖分類號]F23[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 中國制造2025

1.1 《中國制造2025》提出的背景

制造業(yè)是國民經(jīng)濟的主體，是立國之本。第一次工業(yè)革命以后，世界強國的興衰史證明了制造業(yè)不夠扎實，就不能支撐國民的強盛興旺。建造有科技含量綠色環(huán)保、具有國際競爭力的制造業(yè)，有助于我國提升綜合國力、提高我國國際地位，躋身于世界民族之林。

雖然新中國成立以來我國的制造業(yè)發(fā)展迅速，但是與西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)水平相比，在很多方面還是存在一定的差距，尤其在科研創(chuàng)新、信息化程度方面還是落后于世界先進(jìn)水平。目前，國內(nèi)外的國貨都被附上了廉價、質(zhì)量不好的標(biāo)簽，這也限制了我國制造業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，促使制造業(yè)不斷趨于數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化和智能化，引發(fā)了一場大范圍智能的工業(yè)技術(shù)革命，國際產(chǎn)業(yè)的分工格局正在重新建立。世界各國都紛紛出臺相關(guān)措施，想在新一輪的工業(yè)革命中占據(jù)頭號地位，我們也要牢牢把握這次歷史機遇，按照“四個全面”戰(zhàn)略布局要求，積極推進(jìn)新政策，爭取把我國建設(shè)成為引領(lǐng)世界制造業(yè)發(fā)展的制造強國，將我國的制造業(yè)帶進(jìn)國際先進(jìn)水平。

1.2 《中國制造2025》的主要內(nèi)容

中國制造2025堅持“創(chuàng)新驅(qū)動、質(zhì)量為先、綠色發(fā)展、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、人才為本”的基本方針，堅持“市場主導(dǎo)、政府引導(dǎo)，立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)，整體推進(jìn)、重點突破，自主發(fā)展、開放合作”的基本原則。中國制造2025有五大重大工程，分別為制造業(yè)創(chuàng)新中心（工業(yè)技術(shù)研究基地）建設(shè)工程、智能制造工程、工業(yè)強基工程、綠色制造工程和高端裝備創(chuàng)新工程，而其中的核心是實施智能制造工程。制造業(yè)創(chuàng)新中心建設(shè)工程，主要基于未來的十大重點領(lǐng)域的研究工程，建設(shè)一批產(chǎn)學(xué)研用相結(jié)合的制造業(yè)創(chuàng)新中心。智能制造工程，是新一輪的工業(yè)革命的核心，開展新一代信息技術(shù)與制造裝備融合的技術(shù)創(chuàng)新和具體應(yīng)用。工程強基工程，主要解決基礎(chǔ)零部件、基礎(chǔ)材料和工藝落后的問題。綠色制造工程組織實施傳統(tǒng)制造業(yè)能效提升、清潔生產(chǎn)、節(jié)水治污、循環(huán)利用等專項技術(shù)改造。高端裝備創(chuàng)新工程，開發(fā)一批標(biāo)志性、帶動性強的重點產(chǎn)品和重大裝備，提升自主設(shè)計水平和系統(tǒng)集成能力，在實施互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)控機床、大飛機等專項的基礎(chǔ)上，推進(jìn)新的高端裝備創(chuàng)新專項。

1.3 中國實施《中國制造2025》面臨的困難

1.3.1 對中國制造2025的認(rèn)識不夠，缺少系統(tǒng)的規(guī)劃。很多地方政府和企業(yè)對“中國制造2025”理論仍是一知半解、糊里糊涂的狀態(tài)，有的認(rèn)為只要引進(jìn)些高科技的制造業(yè)、更新些新的項目，就是在推進(jìn)“中國制造2025”，還有的甚至以為多重視點制造業(yè)，拓寬制造業(yè)范圍，就是建造“制造強國”的措施。德國已經(jīng)推出了工業(yè)4.0，而我國的制造業(yè)水平還趕不上德國，戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變就要補上落后于德國的差距，但基礎(chǔ)要穩(wěn)打穩(wěn)扎，要從工業(yè)2.0 的進(jìn)程開始趕。我國本身缺乏基礎(chǔ)能力和創(chuàng)新能力，所以需要連著工業(yè)2.0和工業(yè)3.0一起學(xué)習(xí)，并且同時跟著推進(jìn)工業(yè)4.0，不能趕上了工業(yè)2.0和3.0，又丟失了趕上4.0的機會。這樣的情況下，任務(wù)量也重了些，難度也加大，沒有系統(tǒng)的規(guī)劃。

1.3.2 戰(zhàn)略統(tǒng)籌不夠完善，沒有有效地貫徹實施。2016年，《中國制造2025》開始從紙面文件轉(zhuǎn)為實施行動， 根據(jù)“中國制造2025”戰(zhàn)略推進(jìn)的計劃，確立了五大重點工程、十大領(lǐng)域，還有服務(wù)型制造、裝備制造業(yè)以及高科技制造業(yè)的質(zhì)量和品牌提優(yōu)、醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等3個行動或規(guī)劃指南發(fā)布實施。因為各地區(qū)的制造業(yè)發(fā)展水平不盡相同，初步形成了因地制宜、樹立特點、錯位競爭的制造業(yè)發(fā)展新格局，一共策劃了11項配套規(guī)劃方案。但是，這11套的配套規(guī)劃方案之間的具體措施有沒有矛盾可能影響方案的實施，如果不進(jìn)行調(diào)整，仍然延用過去的方法，那么新政策的實施也不會達(dá)到預(yù)期的效果。所以目前的戰(zhàn)略統(tǒng)籌尚未做完善，沒有辦法讓各部門有效地協(xié)作，各地也不能完全貫徹落實，那么“中國制造2025”的目標(biāo)就難以達(dá)成。

1.3.3 各地沒有因地制宜進(jìn)入深入研究。“中國制造2025”新政策出臺進(jìn)行實施行動之后，全國大多數(shù)地區(qū)都將“中國制造2025”中所提的五大重點工程十大重點領(lǐng)域作為本地積極推進(jìn)中國制造2025的戰(zhàn)略重點和前進(jìn)的方向。但是，各地有各地的實情，不同地方工業(yè)化發(fā)展階段不同，工業(yè)發(fā)展水平和經(jīng)濟發(fā)展水平都不相同，在資金、人才、資源等各方面都或多或少存在一定的差距。東南部地區(qū)大都已經(jīng)進(jìn)入到后工業(yè)化發(fā)展階段的地區(qū)有條件向工業(yè)4.0階段發(fā)展轉(zhuǎn)型，而中西部地區(qū)大多仍處于工業(yè)2.0的階段，目前更應(yīng)該做的是彌補自己的短缺，補好功課，打好基礎(chǔ)再邁向工業(yè)4.0。但是部分地方政府盲目跟風(fēng)，并沒有考慮自身的特點進(jìn)行研究，導(dǎo)致資源的浪費，低端產(chǎn)能過剩等各種問題，到時不僅沒有做到進(jìn)步，反而引發(fā)了一系列的問題倒成了得不償失了。

2 管理會計

2.1 管理會計概述

隨著時代技術(shù)的發(fā)展，科技的不斷進(jìn)步創(chuàng)新，會計需要和很多領(lǐng)域相結(jié)合，互利共贏。而管理會計和財務(wù)會計作為會計的兩個分支，也需要與時俱進(jìn)。管理會計，又稱“分析報告會計”。指的是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，會計人員通過一系列專門的會計方法，結(jié)合財務(wù)會計所提供的資料以及其他資料從而進(jìn)行加工、整理、分析和報告，使企業(yè)的管理人員能對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進(jìn)行控制和指導(dǎo)，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。隨著會計和企業(yè)的不斷發(fā)展，管理會計在企業(yè)的財務(wù)管理活動中也在起到越來越重要的作用。基于此，管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效的工具。管理會計最重要的是做到融匯貫通，不僅僅是在一個部門或者一項經(jīng)濟活動中，要積極貫徹到公司的計劃、報告、戰(zhàn)略分析和控制等各個方面。與傳統(tǒng)的財務(wù)會計相比，管理會計最大目標(biāo)是要實現(xiàn)增值，實現(xiàn)帶給公司盈利的目標(biāo)，這是管理會計的價值。

2.2 管理會計的演進(jìn)和轉(zhuǎn)型

管理會計研究在不同的時期有不同的特點和重點，并且都受到了當(dāng)時的技術(shù)方法變革的重大影響。它大致經(jīng)歷了四個階段，第一階段的重點在成本確認(rèn)，主要任務(wù)是盡可能地保證成本的準(zhǔn)確和真實;第二階段強調(diào)的是相關(guān)成本，大家認(rèn)識到會計信息應(yīng)當(dāng)滿足管理者的需求;第三階段焦點在于決策分析，對管理會計系統(tǒng)應(yīng)為決策提供信息開始得到認(rèn)同，強調(diào)成本管理的戰(zhàn)略價值;第四階段強調(diào)成本的行為面，主要強調(diào)的是在多人決策的情況之下，各個行為層面的激勵和考評。

在時代的不斷變化前進(jìn)中，現(xiàn)代管理會計理論和實踐也伴隨制造業(yè)的不斷升級換代在逐步進(jìn)步發(fā)展和完善。目前，實現(xiàn)財務(wù)轉(zhuǎn)型的最重要的方法是管理會計的轉(zhuǎn)型，財務(wù)轉(zhuǎn)型的重點在于財務(wù)人員的轉(zhuǎn)變，對于面臨轉(zhuǎn)型或正在轉(zhuǎn)型的企業(yè)來說，培養(yǎng)高素質(zhì)，掌握專業(yè)知識的財務(wù)人員是一項重要而又艱巨的任務(wù)，管理會計人才成為政府和企業(yè)需要吸收的一項重要資源。過去提到管理會計，可能大家會覺得企業(yè)做了預(yù)算和財務(wù)分析報告，就代表了管理會計。但是真正的管理會計不僅僅是這樣，至少應(yīng)涵蓋成本控制和管理。管理會計重新審視企業(yè)財務(wù)信息，發(fā)現(xiàn)成本在哪里，為業(yè)務(wù)提供多少支持，這才是管理會計需要承擔(dān)的責(zé)任。

3 《中國制造2025》對管理會計的影響

3.1 在成本管理方面需要進(jìn)行成本控制

企業(yè)管理會計人員應(yīng)該著重在控制成本。以前的管理會計，主要注重的是預(yù)算和財務(wù)分析報告，但是現(xiàn)在管理會計應(yīng)該去進(jìn)行成本管理與控制，因為我國的制造業(yè)還處于粗放的加工階段，沒有考慮更多的科研創(chuàng)新因素。而一個企業(yè)的良好的經(jīng)營主要看盈利能力，那成本的控制就顯得尤為重要了。所以為了達(dá)到中國制造2025年的目標(biāo)，制造業(yè)就需要融入高新技術(shù)以及綠色環(huán)保等因素，那么企業(yè)在新型制造業(yè)的投入就需要大大提高，這就需要企業(yè)管理會計降低生產(chǎn)成本，將成本管理的重心放在科研成本和開發(fā)成本上。制造業(yè)企業(yè)更多的開始運用作業(yè)成本法來計算成本，保留會增加價值的作業(yè)，盡可能消除不會增加價值的作業(yè)，減少一些不必要的浪費，為科研創(chuàng)新留更多的資本。

3.2 在工作內(nèi)容方面需要向綠色制造轉(zhuǎn)型

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)時代的變化，應(yīng)該朝著綠色環(huán)保的方向轉(zhuǎn)變。工業(yè)作為制造業(yè)的大梁，環(huán)境以及資源的壓力越來越大，中國制造2025旨在向綠色制造轉(zhuǎn)型。綠色制造會加大企業(yè)的成本，但這些成本在銷售時都得不到補償，為的是節(jié)能降耗，保護(hù)環(huán)境，更多的承擔(dān)了社會責(zé)任。一般的制造業(yè)企業(yè)會追求短期的經(jīng)濟效益，而會忽視企業(yè)長期發(fā)展。中國制造2025推行綠色制造，這就要求管理會計工作的內(nèi)容要向高價值、可持續(xù)和智能化改變。這就需要企業(yè)管理會計人員要認(rèn)同并且了解綠色制造的理念，并且更多地考慮可持續(xù)與經(jīng)濟資源和環(huán)境的關(guān)系。

3.3 在會計理念方面有新的市場理念

時代的不斷變化，技術(shù)也在不斷的成熟，信息傳播能力也越來越強，生產(chǎn)技術(shù)的提高會加快產(chǎn)品的生產(chǎn)速度，減少了生產(chǎn)周期。而人們隨著生活水平的提高對產(chǎn)品的需求也發(fā)生了變化，追求多品種，數(shù)量少，質(zhì)量高的產(chǎn)品。所以，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)這一現(xiàn)象建立新的市場理念，一成不變只會不斷落后，最后走向失敗。應(yīng)該將現(xiàn)代信息技術(shù)與管理會計相結(jié)合，打破傳統(tǒng)的管理方法，及時了解市場動態(tài)，增強企業(yè)在市場上的競爭力。

4 使管理會計適應(yīng)《中國制造2025》的對策

4.1 提高成本管理的意識和能力

中國的制造業(yè)市場競爭越來越激烈，但是普遍存在著浪費嚴(yán)重、投入高產(chǎn)出低的問題。企業(yè)能夠很好的發(fā)展需要高質(zhì)量卻低成本的產(chǎn)品，在材料和人工成本在不斷上升的時代，我們需要對有價值和無價值進(jìn)行更好地過濾。要求管理會計減少不必要的損失，立足于成本競爭，加大科研成本的投入，減少生產(chǎn)成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。再者，成本控制要涵蓋企業(yè)的各個部門，明確劃分到采購、生產(chǎn)和銷售等各部門，大家的合作配合才能完成成本控制的目標(biāo)。

4.2 加強對管理人員以及會計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

企業(yè)的管理人員和會計人員對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，若是管理人員和會計人員缺乏管理會計的相關(guān)知識，那么在做預(yù)算，分析，決策等工作時就會出現(xiàn)偏差，進(jìn)而導(dǎo)致實施之后出現(xiàn)問題，嚴(yán)重的會導(dǎo)致虧損等后果，嚴(yán)重影響到企業(yè)的正常經(jīng)營和盈利。所以企業(yè)的管理人員和會計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識理解中國制造2025以及管理會計，應(yīng)當(dāng)具備正確做到預(yù)算分析決策的能力，提高個人的綜合素質(zhì)，能與新形勢下的管理會計相適應(yīng)。

4.3 加快對管理會計工具的創(chuàng)新

隨著時代不斷發(fā)展，科技的不斷更新，中國制造業(yè)迎來了創(chuàng)新，所以管理會計工具也必須跟上潮流。現(xiàn)在我國大多數(shù)企業(yè)的管理會計工具都是從國外引進(jìn)，都是盲目跟風(fēng)使用，卻對管理會計工具的屬性，使用條件以及優(yōu)勢劣勢等很不熟悉，所以使用后的效果也是千差萬別。在推進(jìn)中國制造2025時機下，要注重對管理會計工具的整合和創(chuàng)新，例如作業(yè)成本法和平衡計分卡等等的運用，每個企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)自己企業(yè)本身的特點去選擇管理會計工具。

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