基于內部價值鏈的制造企業成本控制淺析

摘 要：隨著中國制造國際化程度越來越高，中國制造產品的競爭優勢卻越來越弱，產品成本成為了制約制造業快速發展的一大痛點，成本控制的好與否，直接影響到企業的效益與發展。本文從企業內部價值鏈出發，提出制造企業中價值活動容易出現的成本控制的問題進行分析，得出從產品研發設計、計劃、采購、生產、核算等環節的成本控制的改善措施，以及制造企業進行成本控制的相關保障環境。以期能助力制造企業成本控制，增強制造企業競爭優勢，增加我國制造業的國際地位。

關鍵詞：制造業；成本控制；企業內部價值鏈

一、引言

隨著我國經濟的不斷發展，中國制造的國際化程度越來越高，市場信息越來越透明，為了提升企業的經濟效益，使制造企業更具競爭優勢，除了要不斷追求產品差異化、個性化滿足客戶不斷升級的個性需求以外，成本領先戰略通常成為制造業常用的有效途徑之一，也稱為低成本戰略，就是通過有效途徑降低成本，使企業的成本低于競爭對手的成本，甚至是同行業中是最低，從而獲得競爭優勢。

從企業內部價值鏈來看，企業內部價值鏈分為五項基本活動和四項輔助活動，基本活動為進貨作業、生產作業、出貨作業、市場營銷、售后服務，以及輔助活動為企業基礎設施、人力資源管理、技術開發、采購。企業的成本也是在這些價值活動中發生，不同的企業在各個價值活動中呈現了不同的成本控制的問題，下面將對較為關鍵的價值活動中出現的成本控制問題進行分析。

二、制造企業成本控制過程中出現的問題分析

（1）產品的研發設計活動的設計過渡問題

研發設計是企業內部價值鏈一項起源性的輔助活動，研究表明，產品成本的60%-80%在研究階段已經確定，一旦量產，再談降低成本的空間就不大了。由工程師主導的產品開發與設計，往往會偏向技術的先進性及性能的全面性，因此會使產品偏離客戶需求，使得企業設計的產品的基本性能及主要參數高于實際應用數，產品的結構設計過于復雜而增加產品的加工成本，過高的精度及安全系數設計對材料的要求更高從而增加材料成本，過高的加工精度也會降低產品的合格率，這一列系的過渡設計在沒有成本約束條件下，會造成資源的巨大浪費和成本的大幅增加。

（2）采購活動中因信息不對稱導致成本偏離實際

采購活動是企業內部價值鏈上一項重要的輔助活動，也是制造企業控制成本較為重要的環節，大多數制造企業其采購成本占據了總成本的60%左右。但往往由于采購部門所掌握的采購信息與其他部門的信息不一致，導致采購成本直接高于實際成本的現象較為普遍，或者在同等價格條件下，質量差異也是時有發生；同時，采購人員也是對外協調供商應，對內協調品質、倉庫等人員的關鍵人員，采購人員協調不合理，比如沒有協調好供應商卸貨的確定地點，導致品質人員和倉庫人員多花時間，來多次挪動材料位置，而造成資源的浪費；有的企業同樣物資或是同類的物資由不同的采購人員采購，甚至是不同的部門來采購，導致企業自動降低了議價的能力。這些發生在采購活動中的問題都能使采購成本高于實際成本。

（3）生產活動中出現人力及物料等資源浪費

生產活動是制造企業內部價值鏈上最為重要的基本活動，是一個由量到質的轉變過程，在生產活動中所耗費的資源量最多。往往會因為工藝設計不科學，導致設備的嫁動率不高，或是人員工作效率不高而浪費工時；也常常出現一線員工因成本意識薄弱出現物資的浪費、整條協作生產線效率偏低、產出不良率偏高；同時也會出現因設備維護不當而導致設備故障，從而造成巨大的停工損失和修理成本。在人機協作的任何一個環節，稍有不慎就會造成資源的浪費。

（4）計劃活動中出現供、產、銷不平衡問題

計劃活動是企業內部價值鏈上基礎設施這項輔助活動中的一項，優秀的計劃就猶如一個好的指揮官，協調著采購、倉儲、生產、出貨等一系列動作，動作協調銜接恰當運轉就良好。往往制造企業忽略了此作用，經常會發生多采購多生產，造成倉庫積壓耗費資源占用資金，甚至會發生物料呆滯；也會由于計劃不妥讓生產線時閑時忙物資在流轉期間不順暢而誤工誤料，出現供、產、銷不平衡的現象，造成浪費的資源。

三、制造業加強成本控制的具體措施

（1）產品的研發設計活動中，可實施跨職能團隊協作，應用目標成本法與價值工程技術

以產品經理為主導，協同市場、開發設計、生產技術、財務、采購等人員，組成跨職能的成本規劃委員會。首先是來自于市場調查而取得的產品功能質量和價格方面的信息，來確定產品的目標成本；然后是采用最優的生產流程及工藝，采用成本最合適的原材料，來確定產品的最佳功能及性能，是一個用目標成本來約束產品設計的方法，將目標成本固化到產品中，從而兼顧產品的成本與產品的性能，通常情況下，這是一個重復的過程，在成本與性能沒有完全達到平衡的情況下，都會重復過程持續調整改善設計方案。上海松下微波爐公司，為研發設計活動專門成立了一個車間，稱之為”板粉車間“，意為將設計的產品拆分細小的部件，一直拆到不可以再拆的粉末狀態，匯同開發、采購、市場、生產技術、財務等人員，將粉末狀原料組成兼顧最優性能和最低成本的產品。這是上海松下微波爐公司基本價值工程技術的較好應用。

（2）采購活動中，對外應盡量與供應商達成戰略合作，對內應加強完善有效的內部控制及績效考評制度

首先，作為縱向價值鏈上游的供應鏈，在成本控制中發揮著重要作用，企業應做好完整的供應商體系建設，除了做好合格供應商的評定、建立完整的供應商檔案、及時更新供應商信息以外，更應該加強企業與供應商的聯動，積極與供應商達成持續的戰略合作關系，有條件的企業可對降本有效的供應商提供激勵，通過信息互通和激勵手段，使得采購活動的良性高效地開展，確保企業成本控制及質量控制到位。

其次，企業內部采購人員也是比較關鍵的因素，不能保證每一個人都能德才兼備，但可以通過完善的內控制度來約束人做正確的事，比如可以按企業自身的需求，建立招投標制度，采購管理制度等，量化控制的關鍵點，并制定科學的流程圖以達到信息互通及制衡性要求，在保護企業資源不被浪費的同時，也指導了采購人員做正確的事，避免在采購活動中發生徇私舞弊的現象。

最后，企業應當針對采購人員建立建全績效考評制度，尋找一些適合自身特點的方法及指標，比如員工滿意度調查、供應商滿意度調查、成本下降率、合理化建議等等指標，通過橫向、縱向比較，來評價采購人員的工作質量，哪些做得好，哪些做得不好，并同時做出有效的獎懲措施，讓采購人員在不斷地自我認知中自我成長，形成一套良性的運行機制。

另外，隨著外部經濟環境不斷變化，企業在不同的時期會出現不同的采購問題，內控制度與績效不是一層不變的，企業應定期或不定期對制度進行修訂和完善，針對已發現的問題仔細研究、查找原因并及時整改，不斷完善和提高管理水平，從而達到成本控制的目的。

（3）在生產活動中，在建立科學的工藝流程和完善的內控制度基礎上，落實各職責人員的“權、責、利”

首先，生產活動的標準應該經過嚴密和科學驗證并形成書面作業指導書（SOP），比如設備的精度和速度來保證設備的最大產出；每一道工序的精細化作業指導及標準動作規范來實現作業高效率；保障設備的良好運作需要建立設備保養規范制度；工序與工序之間的銜接要科學合理，盡可能減等待、來料錯誤、返工等無用工時；生產檢驗設置要合理來減少不良品流出產線；通過嚴格的超額領料申請流程來控制材料的浪費等。以此來保證各個環節和各種資源的充分配合，實現人、財、物的最大利用程度。

其次，僅僅是有標準有制度是不夠的，還要從根本上調動起人的主觀能動性，從被要求這樣做的被動意識轉變為應該這樣做的主動意識，除了要做好新人上崗培訓以外，還應將各崗位的權、責、利落實到位，比如設備維護人員保障設備良好運行就是責任，獲取報酬是權利，如果通過自己的思索與研究使設備運行效率提升了，維護成本下降了，這就是設備維護人員因自己的努力而創造出了更多的價值，不僅從我認知上得到滿足，自我價值得以實現，更應該受到企業層面的獎勵和領導的鼓勵，久而久之便將努力實現設備運行高效率視為已任和一種良好的習慣。

最后，制造業還可以開展“品質改善及提升運營活動“，廣泛征集來自全體員工特別是一線員工的意見和改善建議，由各個部門專業人員組成專家評審小組，對意見及建議展開科學的論證，檢驗是否能達到降本增效之效果，對降本有重大貢獻的建議者給予獎勵和榮譽，以此來增強降本的普遍意識和形成企業的良好文化。

（4）計劃活動中，應以銷定產科學合理配置資源

采購的目的是為了生產，生產的目的是為銷售，因此起源應該在銷售端，首先應該是來自銷售端的銷售預測或是客戶的計劃，詳細制定銷售的月周日的滾動銷售計劃，再依據銷售計劃、生產周期、產品特性、供應商交期等條件，制定出物資采購計劃，再是制訂生產計劃，什么時間下采購訂單、什么時間檢驗入庫、什么時間齊料生產、什么時間生產完工檢驗入庫、什么時間銷售出庫，這就是一個嚴密的計劃活動，檢驗計劃活動質量高低的最重要的指標是存貨周轉率，再精細管理材料和成品分別的周轉次數，材料周轉次數=全年材料采購總額/月平均材料凈額（月平均材料凈額=∑12個月月末材料凈額/12），成品周轉次數=全年生產總值/月平均成品凈額（月平均成品凈額=∑12個月月末成品凈額/12），將周轉次數在企業內部做縱向對比，便可知道計劃活動是否更有效。另外，由計劃活動引起的異常工時也可以作為計劃活動的檢討指標。只有通過不同指標結合定期檢討分析，才能有效地總結一套以銷定產合理配置資源的科學計劃活動。

四、制造企業成本控制的基礎保障

（1） 完善企業內部控制制度

內部控制制度就是一套規范指引，指導企業做正確的事，一套完整有效的內部控制制度滿足全面性制衡性等原則，能降低公司經營風險，從根本減少公司資源的浪費和損失，是企業進行成本控制的基礎規范，是內部價值鏈上各個活動的責任所在。

（2） 完善企業績效評價制度

績效評價是企業對一段時間經營活的總結評價，將企業的各種經營目標與實際結果進行分析尋找差距并制定改進方案，最終提升企業的管理水平及可持續發展能力，對成本控制的目標進行評價，揚長避短，落實到位，并制訂下一個成本控制的目標，可有效形成全員的成本意識。

（3）完善信息系統

一套完善的信息系統不僅可以打通內部價值鏈上各個活動的信息流轉，使成本信息的取得更為便利和精確，也減少各個活動因傳遞信息而浪費的資源，不僅能為管理者提供及時有效的決策信息，還能將成本控制由事后提前到事中，使得企業成本控制更為有效。

參考文獻

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作者簡介：沈久超（1978.04——），女，上海市人，本科，財務總監，研究方向：管理會計。