建筑企業增值稅風險探討

摘要：2016年5月1日建筑企業實施營改增——營業稅改為增值稅，建筑行業人員在傳統工作過程中，習慣了按照征收率征收制度，對增值稅所知甚少，對相關政策的了解也是微乎其微，無形的增大了企業的經營風險。企業意識到上述問題的嚴重性時，企業在職員工缺乏相應培訓，所需要采取的措施就是向社會招聘更專業的會計人員，幫助企業最大程度降低這方面的風險，來增強企業整體對增值稅相關政策的了解，提高企業整體安全意識，降低風險。

關鍵詞：建筑企業：企業增值稅：增值稅風險探討

在實際建筑業務進行中，工程項目的運行分散，難以統一采購建筑材料或者在與第三方合作時，第三方大多為小規模納稅人，因此難以獲取增值稅專用發票。施工所需材料來源方式又相對較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。稅額無法正常抵扣，會使建筑業實際稅負加大，同時也使對票據的管理難度大大增加，進而增加了建筑企業涉稅方面的風險。要解決這個問題，要從源頭人手，在擇優選擇合作第三方的同時加強發票管理來方便后期的稅額抵扣，是目前必要的措施。

一、建筑企業在現有經營體制下的增值稅管理現狀及難點

（一）建筑行業企業經營模式陳舊

建筑行業環境較為復雜，一些大型的建筑集團設立了很多子公司、項目分部，在管理上呈現多級法人、管理分級、層層分包、層層轉包、資質掛靠、資質借用等一系列的問題。這種傳統建筑行業的組織結構和經營模式的復雜性，導致增值稅管理鏈條不連續，稅務風險大大增加。

（二）稅務管理人員業務水平有待提升

建筑企業對接的上游單位較多，收到的發票來自各行各業，都有其自身的行業特點，這對稅務人員的增值稅發票管理工作提出了很大的挑戰。很多稅務管理人員對增值稅管理基本原理、納稅規范及基本要求等專業知識認知不夠完善，在發票審核流程中容易出錯。

（三）付款節點過于集中

建筑企業的上游分供單位一般是在付款時提供稅務發票，而建筑工程項目本身有著施工周期長、資金流量大的特點，由于針對上游分供單位缺乏合理完善的資金支付約定，導致上游分供單位付款節點集中，短時間內通過加班加點消化大量的發票管理工作，大大加劇了財務人員發票梳理的負擔。

二、建筑企業增值稅涉及違規操作的類型

（一）是對企業對納稅義務發生時間的理解偏差

要密切關注納稅義務發生時間，根據財稅【2016】36號文件規定，納稅義務發生時間為：企業發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天：先開具發票的.為開具發票的當天。所以對于合同上關于收付款的約定必須非常慎重對待。

（二）是認證抵扣對納稅人所需承擔的增值稅額的涉及風險體現

1.增值稅專用發票的錯誤開具致使稅額不能按時抵扣。

2.遇到對方已經開票，中途私自作廢或次月沒有正常申報，對方并未完成正常的納稅行為，那么建筑企業在進行抵扣后，稅務部門則會以發票失控為由，要求企業將進項稅額全部轉出且繳納滯納金甚至罰款，那么企業的納稅壓力則大大加重。

（三）建筑企業增值稅管理的不規范行為

1.不論是企業的高層管理者還是普通業務人員，都對增值稅涉稅風險的知識儲備不夠充足。建筑企業從高層管理者到普通業務人員都對增值稅涉及違規沒有形成正確高效的認知，思想認識上都還有待進一步提高。

2.取得不合規發票的認證問題。在開具發票時可能會有個別發票不規范，導致認證后，必須要進行進項稅額轉出，也存在發票無法認證等問題。對于建筑企業來講，進項發票包含很多，例如：材料、專業分包、勞務分包、租賃等。企業經常收到不規范的發票，主要是因為類別多，金額大，面對的供應商也很多，例如收到的材料發票數量欄通常填寫為一批，發票后面沒有附明細或者附的是用A4紙打印的明細，而非防偽稅控系統打印的銷貨清單：分包發票備注欄沒有注明項目名稱和項目地點：發票印章不清晰或加蓋了財務專用章或公章：發票只開具數量沒開具單位等等，類似問題較多。

3.企業財務部門采用口頭形式表達，缺乏約束力。財務部門口頭形式的表達，實際執行的人員可以照辦，也可以不照辦，缺乏文件制度的約束指導。

三、建筑企業的內控措施及管理制度

1.企業可建立相應的調整對策，即建筑企業增值稅涉稅風險的管理對策。首先，讓公司全體成員了解增值稅涉嫌風險。其次，公司還應該建立監督機制，即使企業全體成員對增值稅風險有了認知，但是還會有一些風險發生，這個時候監督機制就派上了用場，其主要是監督上到企業高層下到企業員工對涉稅風險知識的學習，從而能夠更好地避免增值稅風險。

2.在建筑施工企業中，嚴格的增值稅管理措施有利于促進生產經營的專業化以及經營結構的合理化。由于增值稅的管控水平多數由財務工作人員的業務能力來控制，因此財務工作人員的專業水平至關重要。企業一定要定期加強對財務人員的培訓，增強財務人員的增值稅風險管控能力，提高綜合素質。

3.在所有涉及營改增的行業中，建筑行業由于其自身的業務特點，其涉稅范圍廣而且復雜，針對不同的項目可以選擇一般計稅方法與簡易計稅方法，需要根據自身的具體情況選擇合適的計稅方法，做好納稅管理。 4.建立科學的增值稅發票管理制度。建筑企業需要確定增值稅專用發票取得的范圍及要求，通過了解增值稅專用發票的審核常識，從而明確增值稅專用發票的交接事宜，建筑企業在嚴格遵守增值稅專用發票的認證管理標準的同時，并需做好增值稅專用發票的保管工作，這就要求相關人員要了解管理規定中的重要事項。例如：經辦人要在發票背面簽署：本人保證該發票真實、合法、有效，出現一切法律責任，皆有我本人承擔，還需在發票的姓名處加按手印。企業還應明確提出責任到人的管理辦法，規定業務經辦人員要對虛開發票的情況承擔主要責任，用以加強業務經辦人的責任心。同樣，負責管理監督發票背面簽字的工作的相關人員，也要承擔其相應責任，通過簽署承諾書的方式，對其監督工作做出承諾：若由于監督工作不到位，出現找不到負責人的情況，因此造成的嚴重后果，由專管人員承擔。目的是確保發票背面的簽字和手印是由經辦人本人親自所簽和所按。在簽訂采購合同時，合同中應添加增值稅涉稅條款。

采購合同中注明如下涉稅條款：供貨方在履行合同義務期間，應該提供真實且具有法律效力的增值專用發票，若本公司或第三方（包括但不限于稅務機構、獨立審計機構），在任何情況下，發現供貨方開具虛假的增值稅專用發票，供應方需要按照本司規定，重開真實的增值發票：若稅務機關對本公司進行處罰，由于供貨方提供的虛假發票的情況下，供應方需賠償本公司雙倍的損失，如若因虛假發票違反國家法律，供貨方需承擔全部法律責任。

5.選擇信用好、規模大、實力強的一般納稅人合作。同時建立合格供應商名錄，在進行采購招標時，從合格供應商名錄中選取中標單位，能夠在很大程度上降低涉稅風險。

6.開展增值稅內控制度執行白評。隨著企業稅務業務的逐漸完善，企業本身的內控制度白評，更能反映管理中存在的缺陷，白評能幫助高層管理人員了解企業內控制度的現狀，盡可能避免做m錯誤的管理決策，以便更好地分派人員管理，各司其職，以維護企業利益。

四、結束語

總之，企業應對增值稅風險給予高度重視，有一些不法分子，利用部分企業的僥幸心理，乘虛而入，導致不少企業遭受損失。建筑企業更應該引以為戒，提高員工素質，普及增值稅涉稅風險的相關知識，提高內控管理水平，識別不法分子的欺騙技術，做好防范準備，保障企業的長遠發展。

參考文獻：

[1]范方東.建筑增值稅涉稅風險應對[J].建材與裝飾，2018（11）.

[2]譚瓊英，劉志耕.建立、完善防范增值稅涉稅風險的有效和長效機制[J].經濟參考研究，2017（66）.

作者簡介：

郗朋，陜西建工第五建設集團有限公司，陜西西安。