基于政府會計制度下的高校教育成本核算探討

曹宏 詹必杰

摘要：政府會計制度在會計核算方法與財務報表編制方面進行了大量調整，這對高校教育成本核算工作產生了巨大影響。基于此，本文闡述了高校教育成本核算的意義，著眼于政府會計制度，通過探究高校教育成本核算面臨的挑戰，探討了高校核算教育成本的有效方法，以期提升高校資源利用率，促進高校持續發展。

關鍵詞：政府會計制度;高校;教育成本;核算方法

2019年1月1日《政府會計制度—— 行政事業單位會計科目和報表》正式施行，高校需要采用該制度開展會計核算工作。制度要求高校采用“雙基礎”與“5+3”進行成本計算，高校財務管理模式需要進行重構，以達到政府會計制度要求。為此，研究政府會計制度下的高校教育成本核算具有現實意義。

一、高校教育成本核算的意義

（一）有利于高校配置資源

新時期，高校數量、規模逐漸增多、變大，高校改革發展面臨著經費短缺的問題，加之部分高校人員冗雜，現代化設備、教具等使用率不高。部分高校雖然基礎設施建設良好，設備齊全，但是師生利用率較低，學生每學期往往只在實驗室上幾節課，多數時間，實驗室處于閑置狀態，可見，高校資源浪費現象嚴重，不利于高校發展。在政府會計制度下，高校采用新核算方法，促進資源合理配置，降低資源浪費，實現持續發展。

（二）有利于高校成本管理

高校成本管理問題成因多由兩方面因素導致，一是財務部門管理人員欠缺成本管理重視度，二是成本管理自身復雜程度高，需要精細管理。在政府會計制度下，高校管理成本有了更為先進的制度依據，通過明確管理權責、細分管理問題等，有利于提高高校成本管理能力。

（三）有利于高校持續發展

隨著市場經濟的推經，高校逐漸由公益化發展轉型為產業化發展，高校以培養人才為目標，培養人才的能力與水平是高校實現持續發展的關鍵。核算教育成本，有助于提高高校資源配置合理性，滿足應用需求，培育出更多優秀人才，因此必須重視核算工作，以保障學生學習利益。學生通過使用高校資源，鍛煉技能、鞏固知識，輔以相應的社會實踐，有助于在畢業后順利就業。高校依據政府會計制度，不斷提升教育成本核算科學性與可靠性，才能夠促進高校持續發展。

二、基于政府會計制度下的高校教育成本核算挑戰

（一）教育成本核算工作更加繁瑣

高校教育成本包括高校學生在校園期間所消耗的所有成本，既有活勞動，也有物化勞動，在核算時均需納入核算內容中。基于我國國家財政集中支付、政府收支等一系列改革措施的開展，政府會計制度中的“用款額度”“返還額度”以及“政府補助”“財政補助”等科目更加細化。支出科目包括基本支出與項目支出，基本支出分為財政費用與其他費用，項目支出分為財政、非財政費用與其他費用。可見，政府會計制度下核算級次增加、核算科目更加精確，提升了教育成本核算工作的繁瑣程度。

（二）教育成本核算內容更加復雜

政府會計制度規定以月為單位計提固定資產折舊，應當依照相應的折舊資金，計入“固定資產”科目下。基于無形資產攤銷，應當根據相應的攤銷資金，計入“無形資產”科目下。高校處理固定資產、無形資產的會計核算方法多為沖抵非流動資產，不計入成本。從上述內容可知，固定資產折舊資金、無形資產攤銷費用等屬于高校教育成本重要內容，若排除對它們的計入就會削弱高校教育成本核算數據的準確性與可靠性，因此，不將其計入成本費用，核算教育成本想要保障準確性，核算工作將更為復雜[1]。

（三）教育成本核算工作難度增加

高校教育資源有限，許多學生需要共享教育資源，例如，師資、教學空間、設備等。高校教育成本呈現出直接成本較低、間接成本較高的特征。政府會計制度下，核算高校教育成本，需要合理劃分間接成本，同時這也是教育核算的難點。政府會計制度把“事業支出”細化為“教育事業”“科研事業”“行政管理”“后勤保障”“離退休”五個一級科目，更加具體明確地反映事業支出方向、費用。但其與高校實際發生的費用方向有所不同。基于此，高校在核算教育成本時就需要明確每一筆經費支出，辨識費用是否屬于教育成本、是否可采取直接計入的方式、是否可進行分攤計入等。因此，制度性的詳細劃分，導致核算工作分攤數量上升，進一步提升了高校教育成本核算難度[2]。

三、基于政府會計制度下的高校教育成本核算方法

（一）構建教育成本核算體系

政府會計制度具有“雙基礎”“雙報告”等特點，是高校核算教育成本的有力制度保障，基于政府會計制度，高校想要做好核算工作需要建立核算體系，應當包括下述內容，第一，核算基礎，規避收付實現與權責發生的沖突，依據權責發生制展開核算工作，其優勢有三，一為支出與收入配比明確，二為核算更加精確，三為真實反映高校運行狀態;第二，核算原則，以核算質量為本，除了堅持核算可靠度、內容相關度外，還需要秉持配比、劃分收益與資本支出的原則;第三，核算對象，高校核算教育成本的對象以學生為主，當然也涵蓋教師科研等。從學生的角度來看，可以按照二級學院、專業、年級等進行分類。同時將科研項目按照其所屬領域進行劃分;第四，核算期間，高校開展核算工作的期間應當保持與學期安排同步，例如，每年9月1到次年8月31為一度。同時，還應當注意遵守配比原則，切實落實權責發生制度;第五，核算方法，高校可以采用作業成本法進行核算，按照院系、部門等設置賬簿，將直接成本支出計入相應支出科目，將經濟性成本計入經濟類科目中，并依據配比合理劃分間接費用。

（二）完善教育成本核算制度

完善教育成本核算制度應當從管理體系、規章制度、管理模式、核算方法、監督管理五個角度進行。在管理體系方面，完善的體系是政府會計制度落地的保障，一方面，政府財務部門應當加強成本核算體系的創設力度;另一方面，教育相關部門應當自上而下推行成本核算方法，以保證高校貫徹落實成本核算制度。同時，高校自身應當做好預算管理工作，為財務管理奠定基礎，做好高校教學安排與發展規劃設計工作。在規章制度方面，首先，高校應當立足于政府會計制度制定與本校相符的核算工作制度，明確各個核算工序，將基礎費用直接劃分到各個二級學院、專業中，例如，水費、電費等。其次，統計各個學院資產使用狀況、資產配比，為成本分類、管理分配服務。最后，采用信息化管理方法，建立信息管理平臺，統一管理數據資料。在管理模式方面，采用精細化管理方法，一是明確人員權責與工作內容，將辦公、水電等成本計入與業務相對的成本中，有條件的高校應當采用作業成本計算方法。二是以學生入學信息為內容，進行信息編號，結合學生專業制定費用明細表，以確保有效計算總成本。三是編制財務報表，根據成本分配信息，結合學生學號合理分配教育成本。在核算方法方面，高校需要采用適合自身的核算方法才能夠滿足政府會計制度需求，結合教育活動頻率，采用分批法核算方法分析成本，明確培養人才的人均成本與總成本，可運用作業成本法。在監督管理方面，高校教育經費有限，因此在使用時應當明確經費具體去向。目前，存在經費使用和記錄存在偏差、款項不明等問題，為此，主管部門應當提高對高校教育經費應用的監督力度，通過構建評價體系，提高經費使用效率，提高高校辦學質量[3]。

（三）采用作業成本法開展核算工作

采用作業成本法能夠幫助高校實現政府會計制度下教育成本核算工作的順利轉型。作業成本法成本計入、項目分類以作業為中心展開，該核算方法基礎原理是對象消耗作業，作業消耗資源。該方法能夠解決現存于教育成本項目分類問題，同時支撐成本管理與績效評價，且具有實效性，高校間接成本內容較多，作業成本法正具有核算間接成本的優勢。基于政府會計制度，采用作業成本核算方法，其基本程序如下，首先，明確高校教育作業內容，高校成本內容復雜，可根據學院、專業分層級核算，將培養的學生群體作為對象。同時摒棄與教育無關的活動，根據作業消耗的資源與成本核算對象的關系為直接或者間接，將作業也分為直接或者間接。例如，將直接消耗資源的計入直接作業，將輔助教學、輔助管理、行政管理等計入間接作業。將直接作業成本歸于對象，將間接作業成本根據產生原因歸于相關對象，運用該核算方法，在這一環節需要注意成本的直接追溯，降低成本分配問題。然后，明確資源，將資源計入作業，高校教育資源組成包括人力、物力、資本性等內容，針對各種資源項目應當先進行項目歸集，之后加以分配，屬于產品專屬成本計入該產品，屬于作業專屬成本計入該作業，屬于混合成本按照動因計入。最后，根據作業原因將成本計入相應的對象，在確定作業原因方面應當結合高校實際情況，確定作業和成本的真實關系，再將學院對象所附帶的作業成本進行匯總，即為該學院的教育成本。

（四）創新發展高校教育成本核算方法

教育領域迎來了新發展時期，政府會計制度為其提供了保障，高校開展教育成本核算時除了采用上述方法外，還應當注重下述內容，以提升教育成本核算質量。第一，新舊制度有效銜接，奠定成本核算基礎。通過組織財務人員學習政府會計制度、探討新舊會計制度差異等問題，促使財務人員掌握新制度，同時加強對財務人員新核算方法的培訓力度，確保其能夠高效執行政府會計制度要求，開展高效、準確的核算工作。第二，培養成本績效觀念，高校應當把握成本核算發展方向，明確自身職責，樹立為國家財政負責的意識，通過制定相關制度，提高成本透明度。第三，加強對有效應用作業成本法的研究力度，借助計算機、大數據等技術分析作業動因，可參考發達國家應用方式，為高校核算教育成本的準確性、科學性提供支持。

四、總結

高校教育成本核算是社會發展的必然趨勢。政府會計制度下，高校應當以制度為基礎，建立核算體系、完善核算制度、采用先進核算方法、不斷探索改良與優化，以使高校教育成本核算工作常態化、規范化、制度化，滿足國家明確教育收費問題的要求，進而推動高校穩健持續發展。

參考文獻：

[1]李婉.新會計制度視角下的高校教育成本核算淺析[J].河南機電高等專科學校學報，2018，26 （05）： 16-18.

[2]嚴永煥.我國高等學校會計核算問題研究[D].長安大學，2016.

[3]黃青山，郭瑞.政府會計制度下的高校教育成本核算[J].會計之友，2019 （05）： 91-94.