科研事業單位財務管理轉型研究

【摘要】 ?文章在分析科研事業單位財務管理特色與形勢的基礎上，探討科研事業單位財務管理轉型的目標與總體思路、應具備的內外部條件及業務財務一體化、流程再造、財務信息化等具體實施路徑，以服務科研管理大局為目標，探索具有中國特色的科研事業單位財務管理轉型道路。

【關鍵詞】 ??財務管理轉型;業務財務一體化;流程再造;預算管理

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）14-0090-04

一、科研事業單位財務管理的特色與形勢

（一）財務管理特色

1.科研事業單位財務管理以預算決算作為主要管理手段，以收入支出作為主要管理內容。財政部會計司2018年開始執行世界銀行貸款技援項目中的子項目——“中國會計標準改革與完善”。其中，“政府部門全面預算管理研究”是該項目下以研究并形成政府部門建立全面預算管理體系的框架結構，總結提煉全面預算管理工具在中國政府部門的應用案例為目標的一項子任務。全面預算管理將成為科研事業單位的重要發展趨勢。科研事業單位財務管理關注資金的進入、使用與退出，日常管理主要體現在組織收入、安排支出的過程中。

2.科研事業單位財務管理具有反映單位經濟運行、監督單位經濟活動以及輔助單位決策的基本職能。會計工作是科研事業單位財務管理的基礎。會計在傳統意義上具有反映和監督兩項基本職能，即反映單位的財務狀況和現金流量等信息，并對單位日常的經濟活動進行合規監督。為滿足經濟發展及政府會計改革對會計信息不斷增長的需求，會計應在數據的標準化、智能化、可擴展性方面進行嘗試，提高數據的及時性和有用性。

3.科研事業單位財務管理需要調和預算約束性與科研路線不確定性之間的矛盾。科學研究尤其是基礎研究具有科研路線不確定的特點，科研實際路線與計劃書、任務書等計劃路線的重大偏差，很可能導致實際支出與已審批的科研預算在預算科目、支出金額等方面發生結構性矛盾，進一步導致科研事業單位財務管理工作缺乏較為明確的“界限”。目前，科研項目（課題）驗收中的財務驗收仍以預算為關鍵性標準，因此，科研事業單位財務管理應通過科研預算調整制度等來調和矛盾，將科研路線不確定性帶來的支出不確定性約束在預算管理的籠子里，處理好效率與合規兩個方面的問題。

（二）財務管理形勢

科研事業單位財務管理需要應對整體環境、會計環境、信息技術浪潮與管理會計四個方面的轉變，總體形勢表現為機遇與挑戰并存。

1.以“放管服”為核心的科研項目經費管理改革。2014年10月，科技部和財政部共同起草的《關于深化中央財政科技計劃（專項、基金等）管理改革的方案》（以下簡稱《方案》）獲批，標志著中央財政科技計劃管理改革拉開了序幕。《方案》的總體目標是強化頂層設計、打破條塊分割，建立具有中國特色的以目標和績效為導向的科技計劃（專項、基金等）管理體制。中科院等部門也陸續出臺相關規定，以切實推進落實“放管服”改革、擴大科研事業單位自主權。在資產管理方面，中科院提出兩項新舉措：下放800萬元以下資產使用和處置權;通過加強財務管理信息化，推動財務流程的網絡化和自動化，為科研人員報銷提供更快捷的服務。制度頂層設計的變革要求科研事業單位財務人員在工作中做出改變，及時思考“如何服務，怎樣才能服務好”的問題。

2.以“權責發生制”為目標的政府會計改革。2014年12月12日，國務院批轉財政部《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》。2019年1月1日，具有“雙基礎、雙功能、雙報告”特征的新《政府會計制度》在科研事業單位全面推行，《科學事業單位會計制度》退出歷史舞臺。與《科學事業單位會計制度》相比，新政府會計制度體系最大的改變是將過去單一的收付實現制會計基礎轉變為財務會計權責發生制、預算會計收付實現制的雙重會計基礎。會計基礎的變化對財務管理的影響是基礎性的、決定性的、全局性的，隨之而來的是會計記賬模塊、財務報告模塊、預算執行模塊等均需要更新。財務人員也要及時轉變思想觀念，才能達到政府會計改革的要求。

3.以“云計算”和大數據為主要標志的信息技術浪潮。當前，“云計算”和大數據等信息技術成果使我們所處的世界發生了深刻的變革，財務管理方式、理念等均受到諸如財務共享服務中心、財務機器人、銀企互聯、財政電子化支付、區塊鏈等新技術的影響，新技術為財務管理提供了更加高效、及時的處理手段。如財務人員或項目執行人員改變過去手動控制預算的方式，轉變為通過信息技術平臺動態地對科研經費的預算執行情況進行實時監測，并自動追蹤預算執行，實現預定闕值的自動控制;大數據技術的支持可以實現對項目經費的動態觀測;財務機器人可以自動高效地處理繁雜重復的基礎性工作，使財務人員在工作中更加側重數據的分析與決策支持。

4.會計行業變革，管理會計成為趨勢。2018年財政部發布的《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》中提出，會計工作要轉型升級，向管理會計轉變，從“管理”向“服務”轉變。管理會計脫離于傳統的核算會計，與以報告為目標的財務會計并列成為會計學的重要分支。隨著財務自動化、信息化的不斷發展，財務會計的反映職能在財務人員工作中的比重逐漸降低，輔助決策將成為財務人員的基本職能，側重于財務分析及決策支持的管理會計已成為會計學的重要發展趨勢。

二、科研事業單位財務管理轉型的目標與總體思路

科學事業單位財務管理轉型是科研項目經費管理改革的必然要求，也是政府會計改革的題中之義。由于國內開展的科研事業單位財務管理轉型研究尚處于起步階段，本文在借鑒國內外企業財務管理轉型經驗的基礎上，提出如下科研事業單位財務管理轉型總體目標：逐步建立起滿足科研項目經費管理改革要求，適應政府會計改革總體形勢，在充分借鑒信息技術成果的基礎上，逐步從報告會計向管理會計轉變，建立低成本、高效運作，以通用商業報告語言為表現形式的決策支持信息系統。

科研事業單位財務人員應充分認識到財務管理轉型的必要性與重要性，并樹立積極學習、終身學習的觀念，在長期的工作實踐中主動創新工作方法、更新工作思路;單位負責人及財務負責人要重視財務管理工作在單位管理工作中的地位，為財務管理轉型提供必要的物質、人才資源;單位信息管理部門應為財務管理轉型提供必要的信息技術與平臺支持，如協助升級財務信息系統、開發相關管理用報表;科研人員在配合轉變的基礎上，要充分表達自己的需求與建議。總之，財務管理轉型并非財務一個部門的工作，而是一項涉及多個部門的綜合性、長期性工作，要按照項目管理的方法進行計劃組織與管理。

三、科研事業單位財務管理轉型的條件

財務管理轉型應具備良好的內外部條件，否則可能會受到主觀能力不足或客觀資源缺乏等限制，從而無法達到預期效果，甚至導致轉型失敗。

（一）內部條件

從單位內部來看，人才是財務管理轉型的首要條件，具有扎實的會計功底、掌握會計前沿理論、具備廣闊國際視野的管理會計人才是財務管理轉型所必需的，此外，還應具備良好的溝通技能與組織管理能力，掌握本單位的管理制度，以及具備豐富的實務管理經驗。雖然項目管理經驗并不是財務管理轉型必要的前置條件，但是在確定開始進行轉型后，單位領導層應樹立項目管理意識，逐步掌握項目管理技巧，這對于財務管理的成功轉型十分關鍵。

信息化水平、尤其是財務信息化水平是影響科研事業單位財務管理轉型的重要內部因素。德勤會計師事務所發布的“小勤人”是財務自動化方面的有益嘗試。一個“小勤人”三四個小時就可以完成財務人員一天的工作。從筆者的調研情況來看，當前有相當部分科研事業單位的財務信息化止步于簡單的賬務處理，對單位管理提供決策數據支持方面的關注較少。財務人員與信息技術人員“各自為戰”的現象應盡快轉變為“合成作戰”“協同作戰”。要將財務人員從繁重的核算工作中解放出來，應充分借鑒當前的信息技術成果。此外，信息化平臺應為財務與業務的深度融合提供平臺，一方面完成程式化、重復性的簡單操作，降低財務人員業務處理的主觀性與差錯率;另一方面通過通用商業報告語言的開發與集成，為科研項目經費管理改革及政府會計改革提供通用的、可擴展的數據應用與展示平臺。

制度是財務管理轉型的依據與準繩。健全的管理制度體系是財務管理轉型的重要內部影響因素。單位負責人要充分認識到財務管理轉型對于提高科研項目經費管理水平的重要意義，并提供必要的支持。單位文化、管理慣性等也將在不同程度上促進或阻礙科研事業單位的財務管理轉型。

（二）外部條件

科研事業單位財務管理轉型的外部條件主要包括健全的理論制度體系及成熟的專業咨詢市場。財務理論指導財務管理實踐，制度是財務管理的主要依據。健全的理論制度體系不僅能夠解決財務管理實踐中的一般問題，也可以為解決具體制度未規范但實務中遇到的“新問題”、尤其是隨著金融工具的不斷創新帶來的業務創新提供原則性建議。科研事業單位財務管理轉型并不完全等同于本世紀初期已經趨于成熟的企業財務管理變革與十九世紀以來開展的公共財政類財務管理的創新實踐，但是可以為科研事業單位財務管理轉型提供更多的理論引導與實踐案例，科研事業單位在結合自身管理特點的基礎上，可以充分借鑒其中具有通用意義、可移植的部分。

目前，國際四大會計師事務所等第三方專業機構占據著絕大部分財務管理咨詢市場，注冊會計師等專業人員也在提供非鑒證咨詢服務。但據筆者調研發現，科研事業單位除了根據項目主管單位的要求向會計師事務所購買審計服務外，較少購買其他類型的專業咨詢服務。已經在企業或者其他類型事業單位有過較多成功實施經驗的財務共享服務中心建設、管理流程的梳理、內部控制的建立與評價等產品，在科研事業單位卻極度缺乏市場。專業機構應通過降低服務價格、充分溝通等將產品轉化為實際應用。

四、科研事業單位財務管理轉型具體路徑探討

（一）業務財務一體化

業務財務一體化的核心是借助于先進的信息技術平臺，通過業務流程與財務流程的深度整合，降低兩種流程之間的數據傳輸成本、處理成本。業務財務一體化的本質是制度融合與流程融合。在業務財務一體化的實施過程中，最重要的變化是“財務泛業務化”和財務加強對各個業務環節的控制。財務的觀念將滲透到各個業務環節中，比如邊際成本、資金時間成本、權責發生制等。信息系統將反饋多量綱非貨幣化數據，作為全面財務分析的數據基礎。另外，業務數據的傳輸因省去了錄入環節而變為實時數據，數據實時性的增強為系統控制提供了更大的可能性。由于信息系統提供的可分析數據量的增大，以及數據類型的廣泛性，信息技術人員應配合財務人員開發數據分析工具，如可以實時刷新的預算執行情況表。數據獲取后的分析環節是管理會計的重要環節，也是業務財務融合是否可以成功助力財務管理轉型的關鍵一環。

以某單位出差審批與報銷業務為例，具體流程為：在申報課題時確定差旅費的預算;申請人線下填寫出差審批單，完成后交課題負責人或者實驗室負責人簽批;在辦公自動化系統內填寫差旅費報銷單，列明城市間交通費、住宿費、市內交通費、伙食補助等，打印后由審批人簽批，之后交財務部門審核是否超出預算、是否符合標準，最后付款、記賬。原流程中的預算控制是通過財務人員的手工審核來完成的;預算使用中的調劑與控制由人控制，存在主觀性、滯后性等問題。上線新系統后，對該業務的整合優化為：將預算系統與費用報銷系統、出差審批系統整合到同一系統平臺。經審批后的預算直接對費用報銷進行控制，在達到預算控制數的設定闕值（如70%）時通過郵件或者短信提醒課題負責人;預算的調劑受課題預算的控制，與費用報銷系統結合后，也受到系統中已經處理完畢和正在處理的借款單/報銷單的限制;差旅費的報銷根據業務類型設置不同的線上審批流程，可以手工關聯系統內已經審批過的出差審批單，也可以上傳線下審批單;可以在網上提交出差申請與報銷差旅費，除傳統的web申請與審批外，增加微信等移動辦公入口，減少因為審批人員請假、出差等情況造成的不便。

（二）流程再造

上述案例中，業務財務一體化對財務流程與業務流程進行了整合優化，也是對業務流程的一種再造。由于業務部門與財務部門之間、業務部門之間存在“部門墻”或新舊制度銜接不暢等原因，各個部門發布的制度之間可能存在流程的重合或斷裂，甚至互相矛盾。對于同一業務流程的關鍵控制點在不同部門之間甚至是同一部門多次審批、重復獲取數據，以及各個管理流程之間銜接困難等問題，都應該通過流程再造來降低重復、提高部門間業務處理的協同性。流程再造是對現有財務流程進行的分析與整合，其基本思想在于通過流程再造為客戶創造價值。流程并不單單指財務報銷、借款等一般意義上的財務流程，而是一種包含價值創造整個環節的廣泛概念。

不同于企業等營利性機構通過提供產品或者服務來獲取客戶支付的對價，科研事業單位財務人員所面對的客戶至少包含內部的員工及管理層、外部的資金提供者及監管機構。流程再造應該以科研業務為中心，與科研項目經費管理改革和政府會計改革相協調。流程再造的基本業務實踐可以使用PDCA循環劃分為四個基本階段，即計劃（Plan）、執行（Do）、檢查（Check）、處理（Action）。下頁圖1列示了四個環節中需要完成的主要任務。（圖略）

計劃環節（P部分）應該是明確且具有時間節點的，計劃的制定應廣泛征求意見，否則可能會使后續環節受阻從而導致流程再造失敗。檢查環節（C部分）中的溝通是指流程再造人員與業務部門尤其是一線科研人員、管理人員就該環節中的關鍵控制點與前后環節的銜接等進行的直接溝通。處理環節（A部分）對流程再造過程中成功與失敗的部分進行區分處理，符合再造目標的部分進行制度固化，不符合的部分進入下一個循環。財務管理轉型是隨著內外部環境的變化而做出的反應，環境的變化是無止境的，因此四個環節也會不停循環。

流程再造的另一重要工具是價值鏈分析（VCA，value chain analysis）。價值鏈分析是1985年由哈佛大學的邁克爾·波特教授提出的管理學重要概念，其將價值創造鏈條中的活動區分為增值活動與非增值活動，進而做出權衡取舍。財務流程再造服務于財務管理轉型的總體目標，因此區分增值活動與非增值活動的標準為是否對財務管理轉型產生貢獻。圖2列示了對流程中的環節是否增值進行判斷的一種思路。（圖略）

圖2中所分析的活動必須是最末級環節，如不是最末級別，則需要重新劃分該環節，直至最末級別。如該環節存在重復審批、缺少關鍵風險控制點，或者對風險點未進行有效控制等問題，則將該環節劃分為低價值活動。將不同環節進行合并，可以降低流程成本，提高管理效率。客戶的滿意是流程再造效果的重要考量，雖然可以通過問卷等方式進行反映，但較難量化。價值鏈概念下的流程再造也可以將現有流程“歸零”，在設定價值標準后，對需控制的風險點進行打分篩選，找出“有價值”的風險點控制措施，制定新的流程。

（三）財務信息化

政府會計改革“雙基礎、雙目標、雙報告”的特征需要對現有財務軟件進行更新升級;業務財務一體化帶來的海量大數據分析需要運用大容量存儲與高速運算設備;差旅費等的移動審批、銀企互聯、財政電子化支付等，都需要財務信息化提供平臺與技術支持。財務信息化為業務財務一體化及流程再造提供的平臺支持，是科研事業單位財務管理轉型的重要物質基礎。

對于財務信息化建設，首先，應擺正信息化與財務管理轉型的關系，二者的關系類似于“車輪”與“發動機”。超前的信息化水平在某些條件下會促進財務管理轉型，信息化建設的停滯不前也會阻礙財務管理轉型的腳步。其次，科研事業單位財務信息化建設要立足本單位實際，如財務共享服務中心就并不適合于分支機構較少的單位。只有實事求是，從本單位的財務管理實際出發，信息化建設才能避免“水土不服”“生搬硬套”的華麗陷阱。最后，財務信息化建設要為業務發展預留空間。環境條件的變化將引發業務模式的變化，業務模式的變化則需要財務管理創新及信息系統的支持。標準化但可擴展的財務信息系統，是科研事業單位財務管理的“利器”。

五、結語

科研事業單位的財務管理轉型是一項綜合性、系統性、長期性工程。單位財務人員應端正思想、主動有為，不斷創造有利的內外部條件，以服務科研管理大局為目標，積極推動財務管理的轉型。S

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