企業(yè)預(yù)算管理問題研究

陳妙環(huán)

摘 要：預(yù)算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)的重要管理工具之一，可以為企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃、資金運轉(zhuǎn)、投融資決策等作出方向性指引，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，對企業(yè)提升管理水平及實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要意義。本文闡述了預(yù)算管理的概念與作用，針對企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀，分析了企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題，并進(jìn)一步提出了解決對策。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 預(yù)算管理編制 預(yù)算管理執(zhí)行

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2019）01（b）-192-02

1 企業(yè)預(yù)算管理的概念與作用

1.1 企業(yè)預(yù)算管理的概念

預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃科學(xué)、合理配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。預(yù)算管理的內(nèi)容主要可以分為經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。

（1）經(jīng)營預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費用預(yù)算、人力資源預(yù)算等。

（2）專門決策預(yù)算，指企業(yè)重大的或者不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策編制的預(yù)算，包括專項投融資決策預(yù)算、項目可行性分析預(yù)算等。

（3）財務(wù)預(yù)算，指與企業(yè)資金收支、財務(wù)狀況或經(jīng)營成果等有關(guān)的預(yù)算，包括資金預(yù)算、投資預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計、利潤表預(yù)計等。

1.2 企業(yè)預(yù)算管理的作用

實施預(yù)算管理對提高企業(yè)的管理水平和競爭力具有關(guān)鍵作用。

（1）預(yù)算管理可以為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和運營計劃提供方向指引和行動標(biāo)準(zhǔn)。

（2）在編制和執(zhí)行預(yù)算的過程中，能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部組織的溝通和協(xié)調(diào)，促使各部門相互理解，目標(biāo)一致，配合行動，有助于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置。

（3）通過設(shè)定預(yù)算，管理者可以根據(jù)預(yù)算監(jiān)控企業(yè)的目標(biāo)實現(xiàn)程度和經(jīng)營狀況，對比預(yù)算目標(biāo)與實際執(zhí)行結(jié)果，發(fā)現(xiàn)實際運營中的機(jī)會或問題，從而可以相應(yīng)地調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略或修正預(yù)算，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

（4）通過預(yù)算管理可以設(shè)立績效考核評價標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)預(yù)算實際完成情況對員工給予獎懲，從而提高員工的工作自主性和能動性。

2 企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀與存在的問題

目前，許多企業(yè)對預(yù)算管理理解存在片面性，缺乏足夠的實務(wù)經(jīng)驗，在實行預(yù)算管理的過程中，仍然存在著較多問題。

2.1 預(yù)算管理理念錯誤

部分企業(yè)管理層對管理預(yù)算的理解存在片面性。很多企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識到預(yù)算管理對于實施戰(zhàn)略、明確目標(biāo)和動經(jīng)營活動的指導(dǎo)意義，不重視預(yù)算管理工作，片面地認(rèn)為預(yù)算管理就是財務(wù)預(yù)算，將編制預(yù)算的職責(zé)歸屬于財務(wù)部，未認(rèn)識預(yù)算編制需要由各個部門進(jìn)行資源信息整合才能提高預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

2.2 缺乏有效的預(yù)算管理組織架構(gòu)

目前我國企業(yè)對預(yù)算管理組織架構(gòu)的設(shè)置不夠合理。

部分傳統(tǒng)企業(yè)僅由財務(wù)部門負(fù)責(zé)推動預(yù)管理工作的實施，既負(fù)責(zé)預(yù)算的編制，也負(fù)責(zé)預(yù)算的監(jiān)控和考核反饋。實務(wù)中財務(wù)部門由于受權(quán)力的限制，在預(yù)算管理過程中得不到其他部門的支持與配合，導(dǎo)致預(yù)算管理架構(gòu)形同虛設(shè)，難以發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的資源配置和協(xié)調(diào)功能。

還有部分企業(yè)過分強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的控制功能，將預(yù)算管理部門定義為監(jiān)督與控制的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由上層下達(dá)目標(biāo)、費用預(yù)算指令，對經(jīng)營者過于嚴(yán)格要求目標(biāo)的實現(xiàn)和費用的控制。這種權(quán)威剛性化的預(yù)算管理架構(gòu)，在某種程度上限制了經(jīng)營者與職工的主觀能動性。

2.3 預(yù)算的編制方式與企業(yè)實際情況不符

預(yù)算編制是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的內(nèi)外部環(huán)境，采取適合自身的編制方式，使預(yù)算目標(biāo)建立在科學(xué)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上。然而目前我國多數(shù)企業(yè)習(xí)慣采用增量預(yù)算的編制方法。增量預(yù)算法編制簡單，但是當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動發(fā)生變化時，預(yù)算數(shù)據(jù)便會與企業(yè)的實際情況脫節(jié)；再者，采用該方法進(jìn)行預(yù)算，在實際操作中，企業(yè)各部門經(jīng)營管理者會壓低目標(biāo)任務(wù)量、高標(biāo)準(zhǔn)申報費用預(yù)算或者在項目費用發(fā)生時相互調(diào)劑，造成預(yù)算數(shù)據(jù)不實。

2.4 對預(yù)算管理的執(zhí)行與控制過程重視不足

預(yù)算的執(zhí)行與控制是預(yù)算管理中一個很重要的環(huán)節(jié)。預(yù)算目標(biāo)制定后需要各部門配合執(zhí)行。然而傳統(tǒng)的預(yù)算管理主要強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制，對預(yù)算管理的執(zhí)行與控制過程重視不足，各級部門在預(yù)算執(zhí)行過程中不能支持配合，使企業(yè)實際經(jīng)營數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大差距，極大地弱化了預(yù)算管理的作用。

2.5 忽視對預(yù)算管理效果的考核

對預(yù)算效果的考核是預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但是目前多數(shù)企業(yè)疏忽了對預(yù)算管理的效果考核，沒有建立預(yù)算管理考核制度，不能為企業(yè)實施獎懲和激勵提供依據(jù)；或者考核制度和程序缺乏科學(xué)性合理性，不能對預(yù)算管理的執(zhí)行者實施有效的激勵和約束，很大程度上限制了企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

3 針對預(yù)算管理存在問題的對策

3.1 確立正確的預(yù)算管理理念

預(yù)算管理需由企業(yè)全員參與，管理部、生產(chǎn)部、銷售部、財務(wù)部、人力資源部等部門間需要充分進(jìn)行信息溝通，結(jié)合外部市場環(huán)境和政策，以及內(nèi)部資金資源、生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、人員配備等因素，共同參與預(yù)算目標(biāo)的編制，以提高預(yù)算的合理性和全面性。并且，各部門在預(yù)算管理執(zhí)行過程中應(yīng)加強(qiáng)銜接，這樣才能構(gòu)建科學(xué)有效的預(yù)算管理體系。

3.2 建立權(quán)威有效的預(yù)算管理組織架構(gòu)

設(shè)立科學(xué)的預(yù)算管理組織架構(gòu)是保證預(yù)算管理體系有效實施的關(guān)鍵，對企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)有著重大意義。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況及需求，構(gòu)建并完善自身的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。一個有效的預(yù)算管理組織體系通常要包括決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個層面。

決策機(jī)構(gòu)在預(yù)算管理組織體系中處核心地位，對預(yù)算管理中的重大事項作出決策。決策機(jī)構(gòu)一般由股東會、董事會、企業(yè)經(jīng)理層和預(yù)算管理委員會組成，可保證預(yù)算體系的權(quán)威性。

工作機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理中的日常工作機(jī)構(gòu)，是預(yù)算管理體系的推動者。一般可將預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)設(shè)在財務(wù)部，同時應(yīng)有生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、人力、策劃等職能部門的業(yè)務(wù)主干參加，共同擬定預(yù)算管理制度，組織和指導(dǎo)各級部門開展預(yù)算編制工作，對預(yù)算管理過程實施監(jiān)控與協(xié)調(diào)，對預(yù)算實施結(jié)果進(jìn)行分析考評，并對預(yù)算管理體系提出調(diào)整與完善的建設(shè)性意見。

執(zhí)行機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理體系中的執(zhí)行人和責(zé)任人，是預(yù)算管理過程中的主要考核對象，主要負(fù)責(zé)組織開展本部門預(yù)算編制工作，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理的規(guī)定及經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，落實各環(huán)節(jié)各崗位的職責(zé)，并組織實施本部的預(yù)算考核獎懲工作，努力完成預(yù)算目標(biāo)。

3.3 采用適宜的預(yù)算管理編制方法

預(yù)算管理的編制方法，是一個反復(fù)溝通、上下協(xié)調(diào)的過程。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境特點，充分考慮自身的經(jīng)營活動周期、業(yè)務(wù)特點、管理水平和管理需要，選擇合適的預(yù)算管理編制方法，避免預(yù)算目標(biāo)脫離實際的現(xiàn)象，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性、全面性和可行性。比如在實務(wù)中，制造業(yè)可以考慮采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算，彈性預(yù)算法是能隨著業(yè)務(wù)量的變化，對一系列的成本費用作出相應(yīng)改變的一種編制方法；工程建筑類及技術(shù)研發(fā)類的企業(yè)，可以考慮項目預(yù)算法，項目預(yù)算法考慮了項目的時間期限和項目有關(guān)的成本費用，有利于管理者對單個項目的可行性進(jìn)行決策；具有一定管理基礎(chǔ)的企業(yè)，可以考慮采用滾動預(yù)算法，滾動預(yù)算法通過持續(xù)滾動預(yù)算編制、逐期滾動管理監(jiān)控，能有效地指導(dǎo)企業(yè)運營決策。

3.4 加強(qiáng)對預(yù)算管理的執(zhí)行與控制

預(yù)算管理的有效執(zhí)行與控制，可以使預(yù)期目標(biāo)得以實現(xiàn)。預(yù)算的執(zhí)行與控制是內(nèi)部控制體系的一個重要組成部分，預(yù)算的執(zhí)行與控制有效落實，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)算目標(biāo)量化，明確各個崗位的權(quán)責(zé)，組織協(xié)調(diào)各個部門，嚴(yán)格按照預(yù)算管理制度實施審批，并加強(qiáng)對預(yù)算中重要指標(biāo)的執(zhí)行與監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)結(jié)合有效現(xiàn)代信息化管理系統(tǒng)參與預(yù)算管理的執(zhí)行與控制，以提高企業(yè)的管理效率及水平，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.5 設(shè)置有效的預(yù)算執(zhí)行考核程序，提高預(yù)算管理的執(zhí)行力

科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)考核體系，可以使企業(yè)各部門的預(yù)算執(zhí)行活動得到整合，提高預(yù)算管理的執(zhí)行力，進(jìn)一步提升企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)應(yīng)該建立有效的預(yù)算執(zhí)行考核程序，將預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況納入考核和獎懲范圍，切實做到獎懲分明。科學(xué)有效的預(yù)算執(zhí)行考核程序，應(yīng)對關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)設(shè)置定量具體清晰，并附以適當(dāng)?shù)亩ㄐ灾笜?biāo)。同時，要注意考核制度的合理性及可操作性。合理性是指標(biāo)的量化設(shè)置必須令被考核人理解并接受，可操作性要求考核指標(biāo)的數(shù)據(jù)要容易收集獲取、便于操作。執(zhí)行預(yù)算考核的主體應(yīng)該具有獨立性，保證考核結(jié)果的公平、公正、公開。

4 結(jié)語

預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要手段，對提升企業(yè)競爭力及實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重大的意義。企業(yè)應(yīng)該改變以往傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念及方法，加強(qiáng)構(gòu)建科學(xué)有效的預(yù)算管理體系，將預(yù)算管理貫穿于各個部門層級，充分調(diào)動員工的積極性和能動性，共同保障企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的完成。

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