試論企業內部審計的發展

李秀峰

摘 要：內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。

本論文研究運用案例研究方法，以河南移動內部審計的發展分析為背景，通過對內部審計逐步規范化管理體系的分析，以及對實踐經驗的總結，歸納了內部審計總體發展的方向和目的，對內部審計的發展具有啟示和借鑒意義。該總結對促進內部審計可持續發展，從而促進公司治理水平的提升具有一定的現實探索意義。

關鍵詞：企業內部審計；現狀；規范化管理

一、實際工作中內部審計與內部控制存在的問題

由于企業自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律、環境等問題，企業的內部審計工作在執行中還存在一定的困難和問題。

具體表現在：

（一）內部審計工作停留在審計的最初層次

企業內部審計在我國審計工作中處于主導地位，其工作水平和發揮的作用，反映了我國內部審計的總體水平和發展趨勢。近年來，企業在推進內部審計轉型與發展中，發揮著重要的作用。實踐表明，內部審計機構的地位和作用的發揮是相輔相成的。但目前我國企業的內部審計工作停留在審計的最初層次，關于經營審計和管理審計的重要性和必要性認識不足，嚴重制約了我國企業內部審計的長期發展。

（二）內部審計行為的導向上對風險關注程度不足

內部審計除了關注傳統的內部控制之外，對有效的風險管理機制和健全的公司治理結構也應日益關注。風險導向內部審計是內部審計在高風險社會產生的，為了應對職業危機而推出的一種全新的審計理念。但目前來看，與國際內部審計的實踐相比，我國企業的內部審計相對來說還很年輕，風險管理也相當薄弱，風險導向審計還處于導向和宣傳的階段，對組織的內部控制的了解都做的不夠多，完全將審計工作機械地停留在賬目的具體審查上，對風險的關注程度不足。

（三）服務內容的單一，防護性有余，建設性不足

國際上內部審計注重增加組織價值和改善運營，正從管理審計向提高風險管理、控制和治理過程的效果方面發展，而我國內部審計更注重財務審計和經濟效益審計，處于從財務審計向管理審計方向發展之中。相比之下總體上有所滯后。

（四）內部審計信息系統不完善

當前，隨著計算機與互聯網的迅速普及，人們對計算機的依賴達到了前所未有的程度，信息化進程不斷加快，我國許多企業在實現各部門信息化的同時，也已著手整合與集成其信息化應用系統。但企業的內部審計信息系統不完善，難以發揮其在企業經濟效益審計中的作用。主要表現為兩個方面：一方面，會計和管理信息化使得各種處理流程、數據實體封裝在系統內部。這一狀況缺乏傳統工作環境下審計工作對審計對象的直接感知性，使得審計工作的觀察和檢查難度大為提高。另一方面是管理和會計信息化系統本身帶來新的審計難題，如信息系統的安全性、準確性、有效性檢查和評價。

二、加強內部審計，對于公司的重要意義

在制度建設方面，河南移動按照國家有關內部審計工作規定的要求，在集團公司內部審計相關管理制度的基礎上，結合自身實際情況，建立健全了企業內部審計工作制度，有力推動了內部審計工作制度化、程序化和規范化。這些制度和細則的推行，并結合具體實踐持續的優化與完善，對提高內審工作效率、增進審計效能起到了重要作用，也為標準化管理體系的構建奠定了制度基礎和實踐規范。

加強內部審計，對于公司而言有重要意義：

（一）開展財務審計，發揮監督和防護性作用，為提高經濟效益提供法制保障

財務審計是對被審計單位的財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性進行監督和評價。通過財務審計，可以查處違紀違規問題，完善財務會計核算，規范財務會計活動，保證會計信息真實合法；可以增強領導和職工的法制觀念，抑制違反國家法律、行政法規的行為發生；可以嚴肅財經紀律，建立良好的生產經營秩序，促進合法經營。

（二）開展經營審計，發揮咨詢和建設性作用，改善風險管理，不斷增強企業競爭力

經營審計是對被審計單位的業務經營及其有關活動的經濟性、效率性和效果性進行監督和評價，以財務審計為基礎，針對審計過程中發現的問題進行分析，提出糾正措施和建議，以便改善管理，提高經營效率和效果，實現組織經營目標。通常也被稱作管理審計、經濟效益審計。企業內部開展經濟效益審計，通過對戰略、決策和業務執行的各個環節進行監督和控制，可以發揮優化決策，防范風險，提高效益的作用；可以避免因決策失誤而給企業帶來損失，促進企業最大限度地減少資源占用、增加產量、提高質量、降低成本、提高效益，實現企業自我發展。

（三）開展任期責任審計，發揮評價和鑒證作用，提高各級管理者的責任意識

任期經濟責任審計是對單位內部或所屬單位的行政領導任期經濟責任履行情況或經營目標實現情況進行的審查和評價活動，它的內容兼有財務審計和經營審計的內容。經濟責任審計是經濟效益審計的延伸，審計過程中，要堅持審計謹慎性和重要性原則，對審計對象的經營責任進行評價和建議，對經濟責任起到鑒證作用。

（四）開展專項審計，發揮服務和參謀作用，完善內部控制管理制度，增強企業科學管理意識

專項審計是內部審計服務于本單位，為本單位提供增加價值的服務的有效方式，能夠為本單位完善管理，更好地進行風險管理，從而促進單位提高經濟效益和經營效果。近年來開展的內部控制評審、針對某項業務專門審計等都屬于專項審計的范疇。現代經濟要求產權清晰，權責明確、管理科學，建立和完善自我約束機制。內部控制制度是企業自我控制的重要組成部分，因此，內部控制制度的評審成為企業發展的內在需要。

三、企業內部審計的目標與方式改進

想要最大限度的發揮企業內部審計的作用，最重要的就是要建立正確的內部審計觀念并改變錯誤的內部審計目標和方式。

（一）轉變觀念

隨著外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，會計電算化的普及，單純的賬務層面上的錯弊會越來越少，內部審計的職能也必然從傳統的“查錯防弊”轉向為內部管理服務，從內部檢查和監督向分析和評價方面轉變。內部審計也不可能只局限于財務領域，它必然將擴展到單位的經營和管理的各個方面，使其能夠幫助企業更好地履行其職責，監督單位內部各部門和所屬單位的經營情況。所以企業領導和內部審計人員不能簡單地把內部審計局限在查賬的范圍內。在審計的理念上要由內部審計注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變。

（二）企業內部審計目標改進

企業內部審計目標要從糾錯查弊向內部控制評價和風險評估改進，從零散的審計項目到規范的內審體系改進。當前，推進企業內部控制建設，探索開展內部控制審計，已經成為企業普遍關注的熱點。

（三）企業內部審計方式改進——內部審計規范化管理體系建立。

企業內部審計方式要由事后監督向前事中全過程監督改進，最終形成規范化的管理體系。近年來，隨著經濟全球化和資本市場國際化趨勢的飛速發展，我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，國有企業積極推行股份制改造，加快完善公司治理結構，轉換企業經營機制。為了適應這一發展變化，內部審計不能簡單地停留在對事后的財務收支審計，而應該不斷創新、提高效率，使內部審計的職責進一步拓寬并使其作為企業領導者投資決策的重要依據。

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