企業應收賬款內部控制研究

沈淳

摘 要 應收賬款的產生在企業的運營中是不可避免的，防范應收賬款帶來的風險、加強應收賬款管理，是企業內部控制工作的主要內容之一。本文運用案例研究方法，依據相關的理論基礎，對企業應收賬款的內部控制問題進行研究，希望能夠為企業加強應收賬款管理、防范應收賬款的風險提供思路。

關鍵詞 應收賬款 風險防范 內部控制

經濟發展的程度越高，企業所面臨的競爭就越激烈。為了搶奪客戶資源，提升市場競爭力，各企業普遍采用以商業信用為基礎的賒銷制度。賒銷制度能夠增加企業的銷售收入，籠絡客戶資源，拓寬經營范圍;但同時，作為硬幣的另一面，無限制、無限額的賒銷方式極易導致應收賬款回籠率的下降，導致客戶質量的參差不齊，營業周期的延長。長此以往，會給企業帶來不可估量的損失。數據顯示，在我國，企業應收款在流動資金中所占的比重大于50%，這一數字是發達國家的2.5倍。企業逾期應收款占總應收賬款的比例達到了60%多，這比西方發達國家高出了整整6倍，而這些比例還在逐年增長。如何有效管理應收賬款，成為企業亟待解決的難題。

一、文獻回顧

相關研究認為，市場信用機制是產品賒銷的基礎，借助市場信用評級機構所提供的信用信息資源，信用管理體系逐步完善和成熟。

Benson，GordonM（1979）通過對多個企業進行案例分析，在定量研究各自應收賬款周轉天數和應收賬款賬齡后，較早地指出，企業應收賬款管理對企業生產經營的重要性。

葉昊東（2017）認為，企業應建立自身的信用管理體系，并對不同信用背景的客戶群體實施相應的信用政策，同時進行嚴格的信用審核。鄒純格、王輝平（2018）針對客戶信用調查內容作出詳細說明，并主張企業按照科學的信用評估模型對客戶單位進行信用評估。

關于合同管理，楊時光（2014）主張擬定銷售合同的同時，制定多個副本，合同簽訂后，業務負責人要對合同的執行情況尤其是交貨回款進度進行全程跟蹤和監督。胡俊輝（2016）建議企業建立合同審批制度，以保證合同質量，在合同正式簽訂前，必須嚴格把關貨款明細、回款方式（尤其是分期付款和按揭等特殊回款形式）等合同細節。劉光（2018）指出企業在與客戶方進行交易前，必須以書面形式與其簽訂合同（個別即時清償的小額交易除外），以減少后續爭議的發生。

二、應收賬款內部控制理論概述

（一）內部控制的含義及要素

在《企業內部控制基本規范》中，我國對內部控制給出的定義是：內部控制是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理地保證企業的經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

結合這兩種對內部控制的定義來看，二者并無本質上的區別，因此筆者認為，內部控制是一種針對企業全局的總體控制，其目的是為了保證財務報告的真實性和提高公司的運行效率。

內部控制系統主要包含五個核心要素——控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督，它們取決于管理層經營企業的模式，并融入管理過程本身。

內部控制這五要素之間相互配合聯系，形成一個完整的控制系統，并且能夠隨時隨地依條件改變而變化。同時，五要素中任何一個要素都能影響其余任何一個要素，例如，風險評估不僅會對控制活動的流程設計和執行產生影響，還可能對信息、溝通、監督等活動的有效性發揮作用。企業內部控制中的各個環節，都應該包含以上5個要素，從而促進內部控制活動的系統化和規范化。

（二）應收賬款內部控制的特點

應收賬款內部控制是指：以遵紀守法為前提，企業根據自身所處的行業以及自身的運營特點，針對未收回的資金款項而制定的一套約束系統。它可以對客戶信用進行審批和評價，對貨款的收回進行持續的監督和控制，并且對逾期賬款進行有效的追討。依據發生順序，我們可以將其劃分為事前、事中和事后控制。

三、案例分析

（一）企業簡介

ZW公司始創于1974年，最初是一間以制造牛仔褲為主的小型加工廠。經過三十多年的發展，ZW公司已成為一間以香港為中心的多元化跨國企業集團，業務遍及中國、孟加拉國、柬埔寨、越南、新加坡、美國、加拿大、澳洲及新西蘭等國家和地區。而業務范圍則包括成衣產銷、地產及金融投資等。其生存的服裝多年來以大眾潮流的休閑風格而深受年輕人的喜愛，為廣大消費者所認識、認同和信賴，以“物超所值”的形象脫穎而出，雄踞國內休閑服的龍頭地位。

（二）ZW公司公司應收賬款管理分析

1.管理職能分析

目前，ZW公司的應收賬款的管理工作具體由銷售部、財務部與法律部共同負責，并在相互協調的基礎上負責不同環節的賬款管理工作。銷售部負責產品銷售、合同簽訂以及欠款催收等工作;財務部負責企業財務管理和會計核算工作，并定期與客戶對賬，確定銷售部的欠款催繳工作內容;法律部則負責為銷售部和財務部的工作提供法律咨詢，并確保整個管理流程符合相關政策和法規的要求。

結合以上的管理流程圖和企業實際管理情況可知，現階段企業為銷售人員所設計的薪酬待遇方案主要關注的是銷售提成和業績目標。為了順利完成銷售目標和業績指標，銷售人員忽視了對客戶的信用風險評估工作，甚至明知客戶信譽狀況不佳，仍然為其提供超越其信用能力的賒銷服務，大幅放寬信用政策;使得企業的應收賬款規模日漸擴大，回收的難度也日益升高，最終釀成企業潛在的巨大資金風險。而造成上述問題的根本原因在于部門對自身管理職能的本質目標沒有充分認知清楚。在企業內部，雖然各部門的工作職責范圍有清晰的規章制度可循，但總體的本質目標是保證企業在風險最小化的基礎上達到利益最大化。ZW公司的銷售部僅僅把關注點放在提高企業銷售水平上，而不重視欠款的回收工作，認為催收欠款對自身部門不但沒有直接益處，反而會增加日常的管理成本，因此對這項工作采取了放而任之的管理態度。

2.風險分析

第一，應收賬款總體風險。目前，ZW公司的銷售模式導致其在應收賬款管理上潛藏著較大的資金風險。在復雜的經營大環境中，ZW公司為了保證自身在行業中的銷售競爭力，市場營銷更多采取的是賣場直銷的方式。賣場直銷雖然能快速提升銷量，同時很少有壞賬產生，也能提升品牌知名度，但這種銷售形式有兩個顯著的弊端。一是企業必須在賣場所提出的各種限制條件下開展經營活動，對經營的靈活性造成了不利影響，凸顯了自身的經營劣勢;二是造成了應收賬款較多，且多數款項的結賬周期較長的問題，甚至有些賬款無法及時收回，因為根本沒有提前對客戶的信用狀況開展調查了解。

目前，ZW公司與大部分賣場并未簽訂合作營銷合同，主要是以經銷商為中介渠道來開展銷售活動。這種多環節、較復雜的銷售流程（從生產商到二級經銷商最終到零售商），使得企業對整個銷售流程缺乏直接的風險把控。眾多的經銷商在銷售規模和銷售實力上參差不齊，他們的真實信用情況很難為外界生產商所信任。企業一旦無從得知客戶的信譽狀況，那么在銷售往來中必將面臨較大的經營風險。

第二，應收賬款周轉率分析。ZW公司截至2018年底，應收賬款總額占流動資產的比例已經超過40%，占總資產的比重也接近20%，應收賬款已經成為企業最主要的資產項目之一。此外，2016～2018年間，公司應收賬款的周轉率分別為2.31、2.09、2.11，平均周轉天數分別為157.87、174.85及172.78天。與行業平均水平相比，上述數據存在較大差距，這充分表明ZW公司應收賬款的管理水平較低。同時，在這三年間，ZW公司并沒有管理能力的顯著提升，形勢反而愈來愈嚴峻，從側面表明了公司的經營現狀和管理能力遭遇了一定困境。

第三，賬齡分析。2018年年底，公司對應收賬款進行了分類披露，如下表1所示：

在按信用風險特征組合計提壞賬準備的應收賬款（這一部分占整個應收賬款的比例接近75%）中，公司又根據賬齡長短進行了披露，如下表2所示：

由上表數據可知，在賬齡結構方面，ZW公司的應收賬款以1年內短期應收賬款為主，這部分占到應收賬款總額的70%左右，表明公司的應收賬款相對來說較為安全，未表現出十分顯著的資金風險。但是，ZW公司3年期以上的應收款占比高達3.09%，這部分應收賬款轉變為壞賬的可能性很高，潛藏著較大的資金損失風險，若將其確認為損失，則會降低企業的利潤質量，侵蝕企業收益。

四、建議

（一）增設獨立的信用管理部門

企業需要重新規劃部門設置，增設一個專門的信用管理部門。企業需要保證這個部門的獨立性，不能受銷售部、財務部的領導，這三者應處于相互平行的地位，這樣才能最大限度地保證它的獨立性和專業性。但這不意味著信用管理部門不需要與其他部門緊密聯系，只有銷售部、財務部和信用管理部三者在各自合理的權責范圍內各司其職且密切溝通的條件下，信用管理部門的職能效用才會發揮到最好。

（二）運用多樣化的方式進行逾期應收款的催收

當客戶違背承諾，在商定的信用期限之后仍然遲遲未付款，這時候就需要企業主動采取積極的催收手段進行欠款的追繳，及時減少資金占用，避免壞賬損失的擴大。很多企業在追繳欠款時不注意方法，導致不僅未能收回欠款，反而激化了與客戶之間的矛盾，惡化了合作關系。如果在催收前做好了充足的準備工作，采用科學的催收方法，則會達到事半功倍的效果。

在訪問客戶之前，需要事先準備好相關材料，比如債務書面確認書、還款計劃書等資料，這樣不僅可以防范客戶找借口，也能提高催收效率。在正式催收時，要講求一定的方法，催收人員應當找準關鍵人，向部門經理或者管理層提出還款要求，找錯人只會徒勞無益。同時，與客戶溝通交流時要有耐心，盡量避免發生沖突，多聆聽客戶的苦衷，了解客戶不能及時還款的原因，從而結合實際情況為其制定靈活的還款政策，既可以緩解客戶的資金壓力，也能使欠款慢慢收回，避免客戶破產、根本沒有償還能力的情況發生。

（作者單位為浙江真維斯服飾有限公司）

參考文獻

[1] 高深. GF公司應收賬款內部控制問題探討[D].江西財經大學，2018.

[2] 唐紅梅. H公司應收賬款管理改進研究[D].湖南大學，2014.