“營改增”對科技服務項目納稅的影響研究

溫芳

摘要：稅收是國家財政收入的重要來源，為了進一步適應社會經濟的發展，我國開始實施稅制改革，將營業稅改為增值稅。稅收制度的不斷優化是社會發展的必然要求，稅收制度的改革一方面減少了重復征稅的現象，降低了納稅單位的稅收壓力，另一方面通過稅制的不斷完善，事業單位可以將更多資金投入科研項目中，實現經濟效益最大化。高校是開展科研項目的主要參與者，在高校進一步落實營改政策，能夠形成一定的減稅效應，從而調動高校進行科研創新的積極性。近年來，為了促進高校的進一步發展，高校對科研項目的開展也越來越重視。同時政府也積極加大對高校科研的政策支持和資金投入，完善高校科研項目的納稅制度，可以促進資金統籌，促使高校將資金等更多資源向科研服務項目靠攏，優化資金體系，促進高校科技創新能力的提升。

關鍵詞：營改增;科技服務項目;納稅;影響研究

一、實施“營改增”的必要性

（一）增值稅的優勢作用

增值稅與營業稅相比，更加適應當前的經濟發展要求，增值稅只對增值的部分進行征稅，有利于稅收的科學性發展。納稅雖然是一項義務，但是在一定程度上納稅對企事業單位造成一定的經濟壓力，尤其是針對一些普通高校，其收入來源相對單一[1]。采用增值稅相對營業稅而言可以將事業稅收對事業單位的影響降到最小，在高校科研項目納稅時，采用增值稅納稅制度可以實現納稅的相對中性，只是針對高校科技服務項目中增值的部分繳納稅額，減少了在納稅時重復計稅的現象。

（二）稅制改革是適應宏觀經濟發展的必然要求

稅收作為國家用來調控經濟的一種手段，將營業稅改為增值稅可以更加全面的優化稅收體系，相對營業稅而言，增值稅的納稅更加細化征收范圍擴大化，其將產品和服務均納入稅收體系中。另外，增值稅還降低了部分稅率，增加了兩檔低稅率，對高校科研項目的納稅非常有利。

（三）高校優化科研項目管理的需要

完善稅收體系可以提升高校對科技服務項目的管理能力，創新對經濟社會的發展至關重要，高校開展科研項目是適應經濟大環境要求的，高校通過與企業開展密切合作，不僅實現了優勢互補，還促使高校科研項目的規模不斷擴大，科研收入也不斷增加，因此需要加強對科研稅收的管理。

二、“營改增”對高校科技項目納稅的影響

（一）促使納稅人身份的變革

增值稅對納稅人的界定具有一定的標準，劃分其納稅人的標準一般有兩項，一種是根據經營規模區分，一種是根據其會計核算體系區分，將納稅人一共分為兩類，一類是一般納稅人，一類是小規模納稅人，在增值稅的繳納過程中，納稅人的身份界定相對較為重要，影響到高校科研項目納稅的額度[2]。在高校實施增值稅納稅制度后，高校可以通過自行申請，從而成為一般納稅人。另外，要注意的是納稅人的身份一旦申請完成，其將不能進行變更，納稅身份不明容易導致不合理征稅。高校作為一般納稅人在采購科研用品時，對之前繳納的稅款進行扣除，使采購物品所需要繳納的稅額減少，從而實現降低稅負的目的。

（二）影響發票管理

實施增值稅后，對發票的管理更加嚴格、科學，高校科研項目銷售發票的管理以及收入發票的管理都更加規范。高校在采購科研用品時需要繳納一定的進項稅額，這也會影響繳稅的金額[3]。為了進一步加強對增值稅的納稅管理，我國在增值稅繳納過程中增加了兩個環節，分別是發票的申報以及認證環節。雖然在一定程度上使納稅更加規范化，但是同時也使整個報稅周期延長，使報稅的流程增多，容易造成稅務管理隱患。因此，作為高校的財務管理機構應該盡快適應新的納稅流程和要求，同時應該做好對發票的管理工作，避免由于不合理使用發票導致出現法律風險。

（三）影響會計核算

高校在實施增值稅制度后，其會計核算的方式和原則都發生較大的變化，在進行核算時需要以應收應付為原則，是以會計期間的收入和支出計算會計期間損益的一種方式，其可以正確反映高校在開展科研項目過程中各個階段的費用水平和盈虧情況。而在未實行營改增前，高校繳納的是營業稅，其與會計核算相協調，實施營改增后，導致會計核算的方式發生了變化，需要高校完善自己的核算機制，提升核算水平和能力，這樣才能保證高校在開展科研項目時會計核算可以有效促進科研資金投入的合理配置。營改增稅制改革后，促使會計科目的設置發生了較大的變化。另外，高校的科研項目在繳納增值稅時與以前相比，其會計的賬務處理相對更加復雜。由于高校的科研服務項目不止一個，因此都不相同。因此，新的財務處理需要在一級科目前增設二級科目，這樣設置的目的是保證對每個項目都進行核算。如果隨著高校科研項目的增加，其財務處理難度也會增加。

三、“營改增”對高校科研稅負的影響

我國在開始實施增值稅以來，對其稅率也進行了相應的調整，就當前的稅率適用情況來看，主要發生變化的是適用稅率，還有就是稅負總額，其選擇稅率時依據高校科研項目的納稅人進行選擇，納稅人不同，其稅率也存在一定程度的差異，主要由高校的規模決定。高校的納稅人一般有兩種，一種是一般納稅人，其稅率為6%，相比之前增加了1%，另一種是小規模納稅人，去稅率為3%，相比之前降低了2%。高校在實施營改增后降低了其稅負，使高校可以將更多資金用于科技研發服務，促進了高校科研的不斷創新，同時緩解了高校的運營壓力。

稅制改革后，高校科技服務項目的稅負種類發生了變化。實施營改增后，高校科研服務的納稅風險也發生了變化，在稅制改革前，由于稅收政策并存，而高校科研項目中涉及到的納稅種類又較多，容易導致對納稅種類的界定困難，也不利于管理。但是在實施增值稅后，其納稅的類別也更加明確，對高校的規范納稅提供了依據。

四、對于營改增高校科研服務項目納稅影響的應對措施

（一）高校要認識到營改增的重要性

作為高校的教育工作者，在面對新的營改增政策時，如果其不是財務專業，或者會計專業，其可能存在對于新的營改增政策認識不到位的現象，這會影響到高校的納稅工作，因此要調動高校教育工作者的積極性，需要高校納稅管理機構高度重視起來，首先要做好對各好像科研人員、教育人員的宣傳、普及工作，可以在高校組織相關的稅務知識培訓活動，以此提升高校人員的納稅意識。高校要加強與納稅機構的密切合作，及時掌握新的納稅信息，或者納稅政策的變化情況，以便及時的調整高校納稅活動。

（二）以營改增作為高校科學納稅的標準

在高校開展營改增納稅政策以后，高校相關財務部門要進一步做好落實工作，由于納稅政策發生了變化，因此會計核算項目也會隨之發生變化，高校要據此將增值稅政策進行落實，對于相關的納稅賬目也要做好適當的調整，根據稅率的變化情況來進行核算，保證賬目的正確無誤，對于高校的納稅款項要做好記錄工作。

（三）加強對于發票的管理

在實施營改增以后，發票的作用也發生了一定的變化，它可以進行進項稅額的減扣，但是如果對于這種現象管理不善，就會導致經濟犯罪，因此，需要加強發票的管理，高校要認識到發票管理的重要性，不能采取發票代理行為，高校要增強稅務風險意識，可以選擇有專人進行管理，以提升高校對于發票的管理水平，保障高效科學規范的進行納稅。

五、結束語

營業稅改為增值稅是我國稅制改革的一項重大舉措，稅制的優化改革是適應新的多樣化經濟形式的必然要求。高校科研項目是如今高校的一種重要的經濟活動形式，近年來，高校科研的規模也在不斷擴大，合理的稅收政策可以調動高校科研人員的積極性，促進高校科研技術的提升。稅收作為科研建設中的一項重要支出費用，其對高校科技服務有著重要的影響，采用增值稅納稅制度高校可以只對科研建設中增值的部分進行納稅，而使高校的納稅負擔大大降低，有利于促進高校科技服務項目的良性發展。同時，稅制的改革促進了高校財務核算與管理的進一步優化。

參考文獻：

[1]王軍榮.“營改增”對科技服務項目納稅的影響研究[D].華北電力大學（北京），2016.

[2]王璇.營改增對科技服務業的影響研究——以杰賽科技[3]為例[J].智富時代，2017 （1X）：97-98.

[3]王軍.“營改增”對高校橫向科研涉稅問題的影響研究[J].華北科技學院學報，2016 （3）：121-124.