增值稅減稅政策對中國制造業高質量發展影響研究

馬忠民 王素婷

【摘要】? 增值稅是中國第一大稅種。制造業適用稅率下調3%，是下降幅度最大的行業之一，為制造業轉向高質量發展注入了強大新動力。文章分析了中國制造業發展的現狀，探討了增值稅減稅政策對制造業帶來的影響，由此提出了在增值稅減稅利好政策下制造業加快轉型升級，實現高質量發展的舉措。

【關鍵詞】? 增值稅;減稅政策;制造業;高質量發展

【中圖分類號】? F275? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）17-0016-04

一、引言

當前中國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段。制造業是中國實體經濟的主體，建設制造強國是建設新時代現代化強國的重要支撐。增值稅是中國最重要的稅收之一，增值稅稅收占本國稅收總額的60%以上，是目前最大的稅收。2019年全國兩會上，李克強總理在政府工作報告中指出，實施更大規模的減稅。普惠性減稅與結構性減稅并舉，重點降低制造業和小微企業稅收負擔。深化增值稅改革，將制造業等行業現行16%的稅率降至13%，將交通運輸業、建筑業等行業現行10%的稅率降至9%，確保主要行業稅負明顯降低;保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產、生活性服務業增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業稅負只減不增，繼續向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進。隨后，新的增值稅稅率也得到落實，并于4月1日起正式實施，制造業增值稅稅率的調整從原來的16%調整為13%，下調幅度最大，因而在本次減稅政策中獲得了更加明顯的政策紅利，也可看出國家對制造業的高度重視，表明了對實現制造業高質量發展的決心。實現從制造大國邁向制造強國的跨越，增值稅減稅政策必然對制造業的高質量發展產生影響。制造業要輕裝上陣，盡快提升質量水平，提高全球競爭活力。

二、中國制造業發展現狀

（一）國際比較優勢弱化

改革開放40年來，中國制造業取得了巨大的進步和豐碩的成果。中國已經成為了世界上最大的制造業產出量國家。中國制造業的巨大優勢主要來自于生產成本，這主要包括勞動力成本、資源成本、制度成本和匯率成本。在過去的兩年里，由于中國經濟的快速發展，勞動力成本也大幅度上升。然而，全球商品價格下跌或趨于平穩，中國受貿易稅、定價機制等因素影響，原材料價格下降幅度不大，導致原材料價格高于主要制造業國家。企業稅收負擔壓力較高，從宏觀來看，2015年中國的稅收負擔占到了37.2%，高于大部分以制造業為主的國家。歐美發達國家的減稅措施實質是吸引制造業回流，提升本國企業的國際競爭力，中國制造業發展步履維艱，國際優勢逐漸弱化。

（二）創新能力不足，轉型困難

技術創新能力薄弱一直是中國制造業發展的主要障礙。中國制造業生產的產品主要為中低端產品，產品結構單一，處于產業鏈中低端，生產產品附加值低，且面對其他勞動力成本較低的國家，如越南、印度、菲律賓等國，不利因素逐漸增加，市場份額減少，可持續發展勢頭不足。因此，以制造業為主的第二產業，尤其是傳統制造業的轉型升級勢在必行。但是在轉型的過程中，由于生產技術缺乏，企業創新能力不足，導致了企業轉型難。而轉型后的企業利潤并未產生明顯提高，從而造成企業對轉型積極性不高。

（三）地域發展不均衡

中國地域的經濟發展存在著較大差別，中東部地區優先進行改革開放，經濟發展水平較高，基礎設施完善，教育水平高，并積極引進外來人口。而西部地區發展落后，生活條件較差，基礎設施不完善，且勞動力較少。這種條件現狀導致西部地區制造業發展較于中東部地區而言相對滯后。近年來，中國繼續向西部地區提供經濟支持和優惠政策，實現西部大開發，振興西部地區經濟活力，為西部地區提供良好的社會環境。

（四）技術裝備落后，資金匱乏

技術自主創新的缺乏一直是中國發展的一個主要問題。它導致中國重要裝備和生產零部件嚴重依賴進口。進口關稅是每年制造企業一大生產成本。在制造業中，民營企業占制造業的比例達到了一半以上，隨著經濟改革的進一步深化，民營經濟的作用越來越突出，在制造業中的地位也越來越高，且其所占比重不斷增加。但是目前民營企業也面臨著一系列的問題，由于絕大部分的企業生產規模較小，屬于中小企業，所以融資成本高，難度大，資金短缺問題嚴重，且資金周轉率低，致使企業無法充分合理地利用現有資金，缺乏轉型動力，實現向高端產業鏈轉型資金動力不足。

三、增值稅減稅政策對制造業高質量發展帶來的影響

雖然中國制造業已經具備全球矚目的規模優勢，但從發展質量看，中國與美國、日本、德國等全球制造業先進國家的差距依然明顯，具體表現在諸如能源、勞動力、技術等關鍵要素的投入產出效率方面。與此同時，中國制造業本身在其發展中也還存在一些新問題，面臨諸多的挑戰。對此必須保持清醒認識，既要充分分析中國制造業發展的短板，充分預估面臨的國內外嚴峻考驗，也要抓住難得的新時代建設現代化經濟體系歷史機遇，增值稅減稅政策為制造業高質量發展帶來更加廣闊的空間。

（一）有利于增強制造業發展實力

根據世界銀行和普華永道公布的2018年世界納稅指數，中國企業的稅負總額占企業利潤的67.3%，企業稅收負擔普遍偏重。分別比全球平均水平40.5%和美國43.8%高出了26.8個百分點、23.5個百分點;根據另一項數據，中國大多數企業的實際稅收負擔約占利潤的40%。除了一些新興的第三產業外，大多數公司的實際利潤率都不到10%。通過降低流轉稅，大大降低了企業在生產經營過程中的稅負成本。這不僅增加了企業的利潤收入，也增加了制造企業的資本規模，促使制造企業不斷擴大生產經營規模。制造業增值稅稅率的降低，在一定程度上反映了國家對制造業的稅收支持，為中國制造業的發展創造了良好的生存環境。同時，擴大了內需，增加了市場供給。

（二）增強了中國制造業國際競爭力

據統計，在制造業國家，日本增值稅稅率為8%，韓國增值稅稅率為10%，泰國增值稅稅率為7%。根據這一數據可以看到，在國際競爭環境中，中國制造業的稅負明顯高于其他國家。要知道企業產品的銷售價格構成部分就含有稅收成本這一部分，在中國增值稅稅率明顯高于外國的情況下，就會導致同質量的產品國內價格比國外價格高很多，這不利于制造企業走出國門，擴大出口。同時，隨著經濟的發展，各國對制造業的發展也越來越重視，如美國近年來不斷對稅率進行調整，在美國減稅政策實施后，大量的制造企業為了減少企業稅負，選擇將企業遷移到美國，這不僅減少了中國的就業崗位，也給中國的資金流動帶來了損失。因此，將16%稅率調整為13%將增強中國制造業企業的國際競爭力，使中國制造業在國際競爭中處于明顯有利的地位。

（三）有利于促進“雙稅”平衡

制造業作為強國的根基，擁有高度的流動性。美國實施的大力減稅，與中方產生的貿易摩擦，實質是爭奪制造業產能，中國支持制造業的發展就應當對制造業實施減稅降費。在中國今年現行增值稅的三檔稅率中，制造業的增值稅稅率降至13%，其他行業的兩檔也分別降為10%和6%。但是，制造業銷項稅率與進項稅率之間仍存在3%或7%的可優化空間。此次新三檔稅率標準的調整較之前而言將有利于縮小制造業銷項稅額與進項稅額之間的差距，增加對制造業企業的銷項稅額抵免，降低了制造業企業應納稅額，提高了企業經營績效，擴大了制造業企業的利潤率，從而縮小了制造業和其他行業的稅負差距，優化了中國產業結構，有利于逐漸實現中國產業的均衡發展，實現稅收與負債的公平。

（四）促進了企業投資，優化了企業資產負債結構

當前，中國制造企業有一個明顯特征，即企業的資產負債率較高，這表明，企業的資金來源比例不平衡，通過債務獲取的資金比例較多，所有者提供的資金比例較小。高資產負債率不利于企業的健康發展，它會帶來一系列的惡性循環，債務比例不斷提高，更為嚴重的是以債還債，這樣，企業的資金流動中不僅承擔著高昂的稅負和債務，財務費用也逐漸成為了一筆巨大支出。這樣，企業可能會發生現金流不足、資金鏈斷鏈等一系列問題，從而無法清償債務，造成企業破產。而資產負債率過高也會加大企業的融資難度，融資成本加大。此次將適用于制造業16%的稅率調整下調為13%，假設企業在維持原有生產規模的情況下，用于生產經營的成本會減少，因此使得企業的收益增加，可支配資金增加，現金流充足，這在一定程度上優化了企業資產負債結構。同時，企業也有較為充足的資金開展投資活動，它可以幫助企業在短時間內獲得資本積累。

（五）高端制造業收益大于傳統制造業

高端制造業是具有高技術含量和高附加值的產業，其競爭主要為人力資本和知識產權競爭。相對于中低端制造業而言，一般高端制造業大都不需要購進太多的原材料和固定資產，沒有太多可抵扣的項目，之前16%的增值稅稅率需要自己來承擔，銷項稅額遠遠大于進項稅額，國家給予的其他政策優惠也比不上增值稅額帶來的負擔，且稅率過高對中國制造業升級換代極為不利。中國高端制造業還有較大比重的虧損企業，負債率持續增長，降低制造業增值稅率水平，能夠減少高端制造業企業銷項稅額，從而減少制造業發展壁壘，激發高端制造企業創新活力。

四、增值稅減稅政策下中國制造業實現高質量發展舉措

中國制造業要實現高質量發展，應該以創新驅動提質增效為發展重點，實現新舊動能轉換，加快結構調整，促進制造業轉型升級與促進產業融合，推動發展方式轉變。當前的增值稅減稅政策，一方面在稅率方面，制造業適用稅率下調3%，同時進一步擴大抵扣范圍，制造業企業相關支出也將減少，制造業必須抓住歷史機遇，采取有效措施推動實現高質量發展。

（一）加大創新投入搶占國際先進技術制高點

資料顯示，2018年中國制造業勞動生產率為27 382.27美元/人，而同期的這一數據美國、日本、德國和韓國分別是中國的5.85倍、3.62倍、3.39倍和3.17倍，產出效率較低。中國制造業的研發投入和研發產出也仍處于較低水平，整體上呈現“研發投入強度不大、單位制造業產出專利少、產品在國際市場受到中低端壓制”的產業技術經濟特征。減稅政策的實施致使制造業的現金流充足，可支配資金增加，制造業應積極地利用這些資金開展技術創新投資活動，贏得創新發展先機。當前新一輪科技革命，與歷史上其他幾次科技革命有所不同，中國作為新興國家與發達國家在此次科技革命中的技術差距不斷縮小，可以依托本國巨大的市場潛力，具有產業技術應用的深度和廣度的先發優勢。為此，可以通過加強關鍵核心技術研發，強化制造業技術創新主體地位，以公共服務平臺和工程數據中心為重要支撐，形成制造業創新網絡，促進制造業加大創新投資搶占國際先進技術制高點。

（二）加快制造業設備更新提高資源利用效率

制造業的發展與其制造設備有著密不可分的聯系，尤其是對以生產和加工產品的企業而言，發展更多地依賴于制造設備，因此企業想要獲得發展就要不斷地對設備進行升級更新。機器設備得到相應的優化會大大減少之前生產的漏洞，最大的特點就是提高了企業的生產效率，并減少企業不合理的資源消耗，從而可以達到減少生產成本的作用，提升企業效益。企業要根據自身的實際情況結合稅率政策調整帶來的紅利，及時制定出符合自身發展的設備更新計劃，把握好本次設備升級的力度與深度。企業在進行設備更新選型時，需要根據自身的產品特點和現有生產條件，選擇節能低耗的先進設備，提升資本的利用效率;設備投入使用時，要做好相應的后期保養工作，定期進行維護，并結合具體使用情況對設備繼續進行更新改造，以此來延長生產設備的使用時間，從而減少每月或每年的設備折舊，這樣企業的利潤也得到了提高，更好地使企業得到良性發展，減稅政策的優惠才能得到真正的體現。切忌不可盲目無限制地對設備進行升級，這樣反而不利于企業目前的良性發展。