環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)問題探討

黃麗

摘要：環(huán)境會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，首先明確會(huì)計(jì)假設(shè)這一基本理論問題，因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)的研究具有不確定性以及所反映的對(duì)象具有復(fù)雜性。它是環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的基礎(chǔ)。環(huán)境會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)之上發(fā)展起來的一個(gè)新的分支，它的基本假設(shè)可以以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，所以環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)可以概括為會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營與可持續(xù)發(fā)展假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和計(jì)量單位多元化假設(shè)。鑒于環(huán)境會(huì)計(jì)本身具有的特殊性，上述四個(gè)假設(shè)已不能完全闡釋，不能很好地解決實(shí)際中的問題，所以結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)本身特點(diǎn)，進(jìn)行理論創(chuàng)新，提出了自己的一些觀點(diǎn)和建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) ?會(huì)計(jì)假設(shè) ?可持續(xù)發(fā)展 ?環(huán)境價(jià)

環(huán)境問題漸漸地從地區(qū)性問題演變?yōu)槿蛐詥栴}。人類越來越關(guān)注環(huán)境污染問題，將環(huán)境問題納入會(huì)計(jì)核算是可持續(xù)發(fā)展下的需要，因?yàn)槲覀儫o論從社會(huì)利益、經(jīng)濟(jì)利益還是從自身利益等角度考慮，都是以可持續(xù)為理念的，會(huì)計(jì)學(xué)作為一個(gè)相對(duì)成熟的學(xué)科與其他任何的學(xué)科一樣，它也有自己的理論結(jié)構(gòu)和方法體系，這就是會(huì)計(jì)基本假設(shè)。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界一般情況下將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)歸納為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量和會(huì)計(jì)分期四項(xiàng)基本會(huì)計(jì)假設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)在基本的框架上遵循會(huì)計(jì)學(xué)的整體特征和一般規(guī)律的同時(shí)，也肯定會(huì)遇到一些新情況和問題。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)的研究現(xiàn)狀

環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)作為環(huán)境會(huì)計(jì)概念框架的基礎(chǔ)，同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的假設(shè)是否一致呢？國內(nèi)不少學(xué)者對(duì)此進(jìn)行過探討，對(duì)于持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，大家的看法是一致的，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)可以在其基礎(chǔ)上進(jìn)行借鑒。但是在會(huì)計(jì)主體假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)還存在一些爭議。

（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的爭議

對(duì)于該假設(shè)的探討，主要集中在兩個(gè)方面：一方面是核算內(nèi)容，另一方面是核算主體。主要有三種觀點(diǎn)：一是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)微觀核算體系和政府宏觀核算體系兩個(gè)方面;二是認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的主體實(shí)際上就是企業(yè)，所以就環(huán)境問題只需要設(shè)立企業(yè)微觀核算體系;三是認(rèn)為政府作為環(huán)境會(huì)計(jì)的主體更適合我國的實(shí)際情況，所以只需要設(shè)立政府宏觀核算體系。 `

（二）貨幣計(jì)量假設(shè)的爭議

該假設(shè)包括兩層含義：一是強(qiáng)調(diào)環(huán)境會(huì)計(jì)核算中的計(jì)量形式應(yīng)該多樣化，在核算中可采用定量與定性相結(jié)合的計(jì)量形式，以貨幣計(jì)量為主，同時(shí)兼用實(shí)物單位甚至文字說明等多種計(jì)量形式，以全面揭示會(huì)計(jì)主體的環(huán)境信息;二是認(rèn)為在貨幣計(jì)量形式下，可以采用多種計(jì)量屬性，如歷史成木、重置成木等，但計(jì)量單位一般采用名義貨幣單位。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)研究中存在的不足

（一）沒有統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)理論

盡管我國環(huán)境會(huì)計(jì)的研究己經(jīng)持續(xù)了二十年左右，但到目前為止，我國環(huán)境會(huì)計(jì)仍沒有形成統(tǒng)一的基本理論。學(xué)術(shù)界在環(huán)境會(huì)計(jì)主體、環(huán)境會(huì)計(jì)要素計(jì)量等方面仍存在很大的爭議。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)研究缺少創(chuàng)新性

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)基本假設(shè)的研究還滯步在與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的比較中，沒有太多實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。理論研究缺乏導(dǎo)向，加之政府、企業(yè)執(zhí)行力度和監(jiān)管上的不到位，實(shí)踐的結(jié)果反饋不了真實(shí)情況，致使理論研究與更改進(jìn)行緩慢。

1.缺少對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的創(chuàng)新。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是基于市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于各會(huì)計(jì)主體之間為了追求自身利益的最大化，存在著激烈的競爭，企業(yè)面臨著極大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體存在期間的不確定而提出來的、即假定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在可以預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營下去，而對(duì)于環(huán)境日益惡劣的現(xiàn)狀，企業(yè)忽視了對(duì)環(huán)境資源的繼承的創(chuàng)新與發(fā)展，容易導(dǎo)致企業(yè)成本外化，收益內(nèi)化。

2.缺少對(duì)計(jì)量假設(shè)的創(chuàng)新。多重計(jì)量是對(duì)貨幣計(jì)量的創(chuàng)新，環(huán)境會(huì)計(jì)反映與控制過程中應(yīng)用包括貨幣、生物量、勞動(dòng)量等多種計(jì)量手段，并采用現(xiàn)行價(jià)格等多種計(jì)量屬性，使計(jì)量的定量與定性相結(jié)合、準(zhǔn)確性與模糊性相兼容。它是對(duì)傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)的擴(kuò)展。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的問題

環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)，是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐主體對(duì)不斷變化的環(huán)境與空間之間的復(fù)雜關(guān)系所做出的合乎邏輯的推斷，是環(huán)境會(huì)計(jì)核算賴以存在運(yùn)行和發(fā)展的基本前提。環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)的設(shè)定，所以環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)反映客觀環(huán)境變化

在當(dāng)今時(shí)代，會(huì)計(jì)客觀環(huán)境發(fā)生了巨大變化，主要表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)環(huán)境污染日益嚴(yán)重，自然資源日益匱乏，環(huán)境污染和生態(tài)日益成為制約我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸。與此同時(shí)，人類環(huán)境保護(hù)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，可持續(xù)發(fā)展已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略。環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)反映客觀環(huán)境的變化。環(huán)境是不斷變化的，環(huán)境會(huì)計(jì)也應(yīng)隨其變化反映客觀現(xiàn)實(shí)。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)與環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)一致

實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)是開展環(huán)境會(huì)計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是：核算企業(yè)環(huán)境活動(dòng)引發(fā)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，為有關(guān)信息使用者提供有用的環(huán)境信息，提高企業(yè)環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)與社會(huì)效益，為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施服務(wù)。環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)為實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)吸收傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的合理成份

環(huán)境會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)研究的重要內(nèi)容，遵從會(huì)計(jì)學(xué)的一般規(guī)律，因此環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)體系應(yīng)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行構(gòu)建，如果撇開傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)去另辟新徑是不可取的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)如前所述是為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的共同提高。

四、完善環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)的建議

根據(jù)上述環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)的設(shè)計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)體系，可以增加一些假設(shè)，內(nèi)容包括：可持續(xù)發(fā)展假設(shè)、環(huán)境價(jià)值假設(shè)、環(huán)境管理假設(shè)、受托責(zé)任假設(shè)。

（一）可持續(xù)發(fā)展假設(shè)

1.可持續(xù)發(fā)展假設(shè)的定義與含義。環(huán)境會(huì)計(jì)中的可持續(xù)發(fā)展定義為：“在不危及后代人滿足其環(huán)境資源需求的前提下，尋求滿足當(dāng)代人需要的途徑。”環(huán)境會(huì)計(jì)中的可持續(xù)發(fā)展假設(shè)應(yīng)具有兩層含義：一是指在正常情況下會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，在可預(yù)見的未來，會(huì)面臨破產(chǎn)、清算，直到實(shí)現(xiàn)企業(yè)主體的計(jì)劃和完成受托責(zé)任為止，這與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一致。二是指環(huán)境資源的消耗、補(bǔ)償循環(huán)是可持續(xù)的，上述兩方面關(guān)系密切，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營方針和目標(biāo)必須符合國家的環(huán)境政策，企業(yè)在其正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，保證資源的良性循環(huán)。