淺析注冊會計師職業道德問題

【摘 要】 在現在迅猛發展的社會浪潮中，注冊會計師享有很重要的地位并且起著很大的監管作用。但是仍有一些注冊會計師在審計過程中并沒有遵守相關職業道德，他們不僅沒有起到監督的作用反而幫助公司一起進行造假行為。因此，為了整個行業能夠有更好的發展，身為一名注冊會計師必須在提升專業能力的同時還需要增加自身的道德修養。基于此，本文先是注冊會計師職業道德進行論述，并對其現狀進行一定的分析，然后分析造成這種現象的原因，并對其提出相關的解決對策。

【關鍵詞】 職業道德 注冊會計師 現狀

一、注冊會計師職業道德論述

1.注冊會計師職業道德的內涵。注冊會計師職業道德簡單來說就是注冊會計師在工作過程中因執業活動所引起的道德現象因此總結出的道德理論與道德規范的統稱，并且是一般道德行為觀念在注冊會計師中的具體表現與運用，而且適用于整個注冊師行業。對于注冊師來說，在進行相關審計工作時應遵守職業道德并且在工作中要具有獨立性。注冊會計師還有遵守客觀公正的原則，還有掌握足夠的專業技能，注冊會計師也應該能很好的處理社會、同行業以及客戶之間的關系。因此為了注冊會計師行業能夠更好地發展，身為一名注冊會計師更應該重視職業道德，如果每個人都能夠這樣嚴格要求自己，那么總體水平就能得到更好的提高，整個行業的發展不容樂觀。

2.注冊會計師審計職業道德的重要性。注冊會計師審計的審計結果對信息使用者能夠產生較大的影響，并且直接關乎到使用者的相關利益，如果要保證注冊會計師的審計結果的公正性，那么注冊會計師的職業道德水平就顯得十分重要了。職業道德的高要求可以保證注冊師抵御外界的利益誘惑，明確注冊會計師的職責，還有助于提高群眾的信任度。

3.注冊會計師職業道德缺失的影響。會計師職業道德的缺失會使審計結果的質量大幅度的降低，并且由于職業道德的缺失會導致在審計工作中出現各種審計造假的情況，其次職業道德的缺失會使整個注冊會計師行業的誠信遭到質疑，尤其近幾年由于造假事件頻發，使社會公眾對注冊會計師整個行業失去信心。

二、注冊會計師職業道德的現狀

1.審計造假。由于市場經濟的不斷發展，企業尋求上市的目標更為明確，為了能夠更好的上市，難免會希望公司的財務報表業績更加優秀，因此這就成為了財務造假的緣由。審計造假的行為的出現大部分是由于缺少相關的職業道德所造成的，注冊會計師有時在進行審計的過程當中有意對財務報表中的一些問題沒有很明確的提出來，故意輔助公司進行相關的造假，不僅如此還幫助其編制一些相關虛假的會計資料，導致最后出具的報告也是虛假的。由此可以得出，造假行為的出現和注冊會計師職業道德的缺失有著很大程度上的關聯。

2.缺乏獨立性。注冊會計師在進行相關審計時應該保持一定的獨立性，因為只有這樣才可以獲得相對比較客觀公允的審計結論，才可以具有具備較高質量的審計報告。注冊會計師的獨立應該分為兩個方面，一個為形式上的獨立則另一個為實質性的獨立，第一個主要是要求注冊會計師不應該與客戶有很多的利益關系，第二個則是希望注冊會計師應該具備相關的職業道德規范，并且可以比較客觀公正的完成相關的審計工作。但是在實際的工作中，注冊會計師與被審計的企業有著密切的利益聯系，這些聯系會影響到注冊會計師審計的獨立性，使其缺乏獨立性進而影響審計報告的客觀公正。

3.缺乏必要的專業能力。身為一名注冊會計師需要具備一定的專業能力以及勝任能力，但是當注冊會計師遇到特殊情況發現自己能力不足以解決時，應該向相關專家尋求幫助，這樣可以減少由于自己能力不足而造成的審計風險。然而當前存在一個嚴峻的問題便是當前我國注冊會計師的實力和相關的專業素質普遍不是很高，他們僅僅能夠完成一些簡易的審計工作，但是稍微碰到一些比較復雜的審計情形時，并不能很好的解決，這樣使得企業相關的財務問題不能得到充分的解決，給相關投資者帶來的很大的風險。

三、注冊會計師職業道德缺失的原因

（一）行業外部原因

1.法律法規不完善。在注冊會計師行業，相關的法律法規在行業中也是極其重要的，雖然我國已經有較為完善的法律法規，但是根據目前的相關現狀而言，仍然有一些造假事件頻發，由此說明相關的法律發揮并沒有很好的發揮其作用，注冊會計師并沒有通過法律法規來約束自己的行為。由此可見，目前的法律法規并沒有完善到其相關的細節當中，所以不能夠得到充分的落實。

2.監管機制不健全。憑據我國的有關規定，注冊會計師不僅需要受到自己行業的監督還需要受到我國相關財政部門的共同監督，遺憾的是這種監督方式并沒有起到很好的效果，反而造成了各個監督部門重復監督的局面。特別是注冊會計師自身管理的整個行業監管協會，他們對注冊會計師整體并沒有管束權，而且他們的相關工作人員大部分為政府人員，所以注冊會計師行業的行為并沒有能夠得到很好的監管，不能對其進行一定的約束。

3.行業競爭激烈。目前我國注冊會計師行業競爭較為激烈，特別是很多會計師事務所為了能夠獲取更多的利益千方百計的吸引客戶，甚至為其特意壓低價格，在這種環境下，使得很多注冊會計師迫于壓力，聽從企業的安排就可能會相應的減少一些必要的審計程序，產生許多錯誤的財務審計報告，這樣就違背了職業道德的基本原則。

（二）行業內部原因

1.注冊會計師審計制度存在缺陷。首先，會計師事務所是由于客戶委托才對其進行審計的，所以兩者存在雇傭與被雇傭的關系，在這種關系的前提下，有可能注冊會計師為了獲取薪酬去迎合客戶，做出一些違背相關注冊會計師職業道德的事情。然而，大部分注冊會計師事務所起初就與被審計單位商定好報酬，所以不管審計工作做的好壞，所得到的薪酬都是固定的，如此的收費方式對審計工作有諸多不利的地方。并且有些會計師事務所有可能會為了與一些客戶保持長久的聯系而做出一些有違背職業道德的事情。

2.內部管理薄弱。在我國注冊會計師行業起步的相對于其他而言是比較晚的，并且行業內部并沒有形成比較完善有效的控制管理系統。我國大部分會計師事務所只關心相關業務的承接，并不看重內部管理體系的構建，也沒有對注冊會計師的工作質量進行一定的監督。并且注冊會計師在自我約束方面也做得不好，大部分注冊會計師在審計過程中并不規范和嚴謹，這就會導致出具的審計報告缺乏可信度。因而可知，正是因為會計師事務所內部管理體系的薄弱，所以使得注冊會計師違背相關的職業道德，而且缺乏積極參加建立社會經濟的責任與使命感。

（三）企業自身原因

1.利益驅使。我國注冊會計師違背相關職業道德大部分原因是由于沒有抵抗利益的誘惑，在金錢誘惑的面前沒有有效的克制自己的欲望，不能有效的堅守自己的職業道德。就會與被審計單位進行一定的交易，出具虛假的審計報告。另外，一些注冊會計師為了能夠承接更多的業務，故意壓低價格，在審計過程中減少一些必要的審計程序，出具虛假審計報告，這樣也同樣是違背了相關職業道德。注冊會計師的這些行為喪失了獨立、客觀、公正公平的原則， 同時也失去了作為一名注冊會計師應該堅守的職業道德底線。

2.道德素養不高。隨著我國經濟的快速發展，人民的精神文明建設還需要進一步加強，大部分人們把利益看的很重，自身價值觀也產生的扭曲，注冊會計師職業道德是道德問題的研究中，注冊會計師審計的相關部門，他們的職業道德直接關系到審計質量水平，需要有高尚的職業道德。但是在實際中，大部分注冊會計師并沒有嚴格要求自己，他們往往在審計過程中缺少一些必要的審計程序，不重要審計的質量，甚至于被審計單位一起造假，出具虛假的審計報告。他們為了自身的利益違背了自己的職業道德，放棄了自己的原則。并且我國對注冊會計師的資格認定并不注重對職業操守和道德水平的考核，而是更加看重相關知識的考核，所以注冊會計師的行業里存在一些職業道德素質不高的人員，因此，道德素養較低也是注冊會計師職業道德缺失的影響因素。

四、加強注冊會計師職業道德建設的相關措施

1.完善落實法律法規。想要減少注冊會計師違反職業道德的行為，使用法律武器是最行之有效的方法，通過增加懲罰力度，使其斷絕注冊會計師造假的想法，對現有的《注冊會計師法》進行一定的完善，使其能夠更好的適應當前的環境，對于相關的法律法規還需進一步的完善與修正，加大監督的力度，使其能夠真正有效的落實。

2.強化職業道德的監管。注冊會計師有關部門和本地的相關財政部門應該一起加強對會計師事務所的監管力度，建立起與審計行業相關的審計監督體制。對于有不同規模和領域的事務所進行不同的管理與對待，并且還需增強社會公眾的監督作用。

3.確保注冊會計師的獨立性。接受各種審計業務之前，會計師事務所就應該對其審計業務進行分析與了解，分析是否有其他因素會對會計師事務所的獨立性產生一定的影響，并分析其可能帶來的影響。通過對其剖析并采取相關的方法，來盡可能的降低這種結果的產生，以此來提升注冊會計師審計工作的獨立性。如果通過上述的措施不能夠很好的使注冊會計師獨立的進行審計工作，事務所應當拒接這項業務。

4.提升會計師的自身素質。對于注冊會計師存在關于道德缺失的問題，這并不是一個單獨的問題而是當前社會各個行業廣泛存在的一個問題。我們應通過提升注冊會計師的總體素質來解決這個問題，首先應通過改革會計師考試，增加與職業道德相關的考試問題，然后需要落實會計師的職業道德素養教育工作，加強宣傳，由此幫助注冊會計師樹立正確的思想觀念，培養其使命感與責任感。

5.完善內部控制體系。為完善內部體系，應當采取一定的措施，首先制定相應的控制體系與自我檢查機制，有相關專業人士對審計結果進行核對，查明審計過程中的不合理之處，使其得到改正，從而杜絕出具虛假財務報告。然后劃分崗位職責，分清每位相關人員的職責，以便出現問題時能夠快速有效的找到問題源頭，最后，完善工作分配制度，避免由于注冊會計師由于業務和工資分配不均而被其他利益所誘惑。

6.提高注冊會計師審計職業道德意識。注冊會計師審計道德意識的提升主要靠的是宣傳以及教育，首先是宣傳，通過向當前的注冊會計師普及相關的審計職業道德的重要性以及違反帶來的相關后果，來促進有關從業人員對職業道德意識的提高，其次是教育，可以通過進行職業道德教育的相關課程，注重會計職業道德的培育，由此來提高職業道德意識。

五、總結

對注冊會計師職業道德水準的高要求是為了能夠保證整個注冊會計師行業更好的發展，因此我們必須注重注冊會計師職業道德問題，但是就目前現狀來看，我國注冊會計師職業道德不太客觀，所以我們應努力提升注冊會計師職業道德，并且在以后的發展道路中，我國政府應該對注冊會計師的執業環境進行不斷的完善與規整，規范各項法律法規，給注冊會計師營造一個好的環境，并且會計師事務所也應加強相關的內部管理工作，加強內部管理體系，最后還應注重注冊會計師本人的素質提升， 通過加強對道德意識的培養，使造假的相關意識扼殺于搖籃之中。

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作者簡介：劉瀟（1995年-），女，漢族，河南省駐馬店市，碩士研究生在讀，單位：新疆財經大學，研究方向：公司財務與會計