高新技術企業納稅籌劃研究

謝靜

摘要：高新技術企業由于行業特性，其經營特點不同于傳統的第一產業和第二產業，國家為了支持其發展也給予了較多的優惠政策。面對各種稅收優惠和企業較高的技術研發投入，高新技術企業有必要開展納稅籌劃工作。因此，本文根據高新企業納稅籌劃的意義，根據行業特點，探討了高新技術企業具體納稅籌劃策略，并提出企業納稅籌劃中應注意的風險點和應對工作措施。

關鍵詞：高新技術企業;納稅籌劃;研發費用

一、高新技術企業進行納稅籌劃工作的意義和作用

互聯網+時代和大數據的發展推動了高新技術企業的快速發展，已經成為中國經濟發展的重要支撐力量。高新技術企業是知識密集型和技術密集型企業，其發展更新速度快、產品換代周期短。而且，作為企業發展的核心，技術創新與高新企業的市場競爭力正相關，需要投入的研發費用支出比例也高于其他類型企業。由于其行業特殊性，高新技術企業十分有必要開展納稅籌劃工作。

（一）稅收籌劃可以合理減少企業稅負，增加收入

稅務成本作為各個企業的一項重要支出，如果通過合理的籌劃措施減少企業納稅金額，可以減少企業現金支出，增加企業效益，有更多的資金投入發展。此外，國家對科技企業給予了更多優惠政策，企業應該響應號召，為了享受到紅利，合理開展籌劃工作，最大限度減少納稅金額。

（二）可以幫助企業改善財務工作，降低稅收風險

合理有效開展納稅籌劃，對企業會計核算和財務管理有較高的要求，企業的稅務人員和財務人員必須熟知各項稅收政策，并且可以進行正確的會計處理，以實現稅收籌劃，減輕稅負。因此，重視納稅工作的籌謀，可以幫助企業改善財務工作，提高稅務會計的準確性，同時由于基礎工作的扎實，也能夠幫助企業提高合規納稅意識，減少發生稅務風險的概率。

二、高新技術企業納稅籌劃的具體策略

“營改增”全面推進后，高新技術企業的主要稅種為增值稅和企業所得稅。因此，高新技術企業應根據涉及增值稅和企業所得稅的具體事項進行籌劃工作。

（一）合理籌劃，降低企業增值稅負擔

2016年營改增后，企業均繳納增值稅，而高新技術企業因為其產品附加值較高，導致其增值稅稅負高。由于增值稅由銷項稅和進項稅，單位可以從兩個方面入手，減少增值稅負擔。

一方面，企業在銷售收入既定的前提下，應該盡量的提高進項增值稅抵扣率，以降低增值稅納稅金額。企業在購買材料或其他用品時，對于可以抵扣的項目應盡量取得增值稅專用發票，抵減當期的增值稅應納稅額。

另一方面，企業可以合理利用納稅義務時間，提高資金使用效率。由于企業在收到銷售貨款時發生增值稅納稅義務，單位可以通過分期付款銷售或是賒銷的方式，后延納稅時間，企業在資金不足時，獲得資金的時間價值。

此外，根據財稅[2018]第33號文的規定，部分增值稅的一般納稅人在2018年底前，如果符合條件可以轉為按照小規模納稅人進行納稅。盡管此公告的截止日期已過，但是由于小規模納稅人稅率低，高新技術企業在選擇增值稅納稅方式時，要進行充分考慮和判斷，合理選擇納稅方式，降低稅負。

（二）保持政策敏感性，充分享受稅收優惠政策

為了鼓勵高新技術企業發展，國家出臺了較多優惠政策。企業應該研究各中稅收優惠政策，避免因自身原因而錯失享受優惠的機會。

首先，國家對于符合條件的高新技術企業采用15%的企業所得稅優惠稅率。根據《關于加快科技服務業發展的若干意見》，對被認定為高新技術企業的科技服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。因此，企業要判斷自身條件，努力達到國家政策要求，實現按照優惠稅率納稅。

其次，企業應該時刻關注國家稅收政策并保持敏感性。國家政策隨著經濟發展在不斷更新，企業要提高對于政策變更的敏感度，把握發展機遇，避免因對政策掌握不全面而產生風險。

（三）采用費用加計扣除政策，減少企業應納稅所得額

首先，在計算企業所得稅時，要將符合加計扣除優惠政策的研發費用保證全部扣除。在原企業所得稅法中，符合要求的高新技術企業的研發費用在稅前加計50%扣除或無形資產成本按照150%進行攤銷。但是，2018年，財政部、國家稅務總局和科技部聯合發布了財稅[2018]第99號文件，將財稅[2017]34號文中對于科技型中小企業研發費用加計75%扣除的優惠范圍擴大到所有企業，優惠期限為三年，到2020年末止。研發支出是高新技術企業的主要支出項目，因此企業一定要做好對于研發費用的準確核算并加計扣除。

其次，合理運用會計政策，根據需求調整企業固定資產折舊方法。由于固定資產計提折舊方法不是唯一的，高新技術企業可以根據自身資金需求及經營特點，在稅法允許范圍內選擇適合的折舊方法將資產成本計入當期損益，例如，可以選擇一次性扣除符合條件的固定資產成本，以保證資金的流動性并獲取資金時間價值。

三、高新技術企業納稅籌劃工作需關注的風險點及應對措施

（一）避免為降低稅負而隱匿收入或虛增成本

減少企業納稅金額最直接的方式是減少銷售收入或是增加成本支出而達到減稅的目的。但是在收入確認或是成本確認方面存在眾多風險點，企業一定要保證納稅籌劃的合規合理性，不得通過不正規的非法手段來減少納稅金額。尤其在實行營改增后，金稅三期系統對于增值稅的監控功能特別強大，企業無任何隱藏收入余地，也不能通過虛列費用來增加進項稅抵扣。

（二）正確核算、準確歸類，保證各種扣除項目合理合規

研發費用雖然可以加計扣除，但是國家稅務總局要求企業對于研發支出必須單獨核算，且對研發支出有明確的范圍規定。為了確保能夠最大限度享受研發費用加計扣除優惠，高新技術企業應做好以下工作。

首先，保證會計核算準確，并確保研究開發階段正確歸集和核算各項支出。會計科目要單獨設置，研發費用和其他費用明確單獨分開核算，嚴格區分研究階段和開發階段，對研發支出的費用化和資本化合理計量。同時，企業要明確研發支出的歸屬范圍，避免自行擴大核算范圍以達到增加加計扣除金額的目的，將會產生偷稅漏稅風險。

其次，全面把握研發費用加計扣除的范圍。國家稅務總局對研發費用的范圍有明確規定，企業應掌握具體范圍，避免因理解誤差而將可扣除費用踢出加計扣除范圍，如研發人員的福利費，造成企業多納企業所得稅;或是將不屬于加計扣除范圍的費用納入其中，例如企業在進行研究開發活動時產生的試制品、樣品或廢料等出售獲取的收入沒有扣減研發費用金額，造成企業多扣費用。高新技術企業應仔細研究政策規定，避免發生錯誤導致稅務風險。

（三）密切關注稅收政策的變化，避免稅收風險

稅收政策作為國家的宏觀調控政策之一，在經濟發展過程中，國家將根據市場情況的變化不斷完善稅收政策，而且所涉及的稅種較多，如果企業對于稅收政策掌握不及時或是理解不到位，很有可能導致稅務核算錯誤，或是因沒有及時更新而未享受優惠政策。例如，對于企業研發費用加計扣除的優惠政策，近年來進行了多次調整，75%加計扣除的優惠政策起初只是為了扶持科技型中小企業，后期逐步擴大范圍，如果企業未注意到政策變化，便會錯失加計扣除優惠。

因此，高新技術企業應該及時關注稅收政策變化，并與稅務機關做好溝通交流工作，以便及時掌握最新政策，能夠根據最新政策進行相關財務核算的調整，避免造成風險。同時，要對稅收政策研究透徹，對于不確定的政策要及時向稅務機關詢問意見，避免因理解不準確造成稅務風險。

（四）注重稅務籌劃人才的選拔和培養

納稅籌劃相比于稅務會計處理，其對人員的專業性和判斷力要求更高。而且，開展納稅籌劃工作無法使用信息科技技術實現系統自動化，需要專業人員的判斷。納稅籌劃人才不僅要熟知各項稅務事項的會計處理，要對各項稅收政策了如指掌，還要了解企業生產經營的各個環節，以便能夠制定出更加合理的納稅籌劃方案。因此，企業要注重對于稅收工作專業人才的選拔和培養，解決稅收籌劃人才匱乏的現象，通過其專業能力的不斷提升，幫助高新技術企業更好地開展納稅籌劃，在合規合法的基礎上最大限度地減少企業納稅負擔，實現價值最大化。稅務人員也應不斷學習，更新知識儲備，掌握最新動態以更好開展籌劃工作。

參考文獻：

[1]楊艷.基于財務管理下的高新技術企業的納稅籌劃策略探討[J].中國商論，2017 （30）：116-117.

[2]董海燕.中小高新技術企業稅收籌劃研究—以H企業為例[D].首都經濟貿易大學，2018.